HRM2 - Einführungsinstruktion 4

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Ute Baumann
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1 Amt für Gemeinden Gemeindefinanzen HRM2 - Einführungsinstruktion 4 Fokus I: Geldflussrechnung in Anwendung HRM2-Einführungsinstruktion 4 1

2 Themen / Zielsetzung Definition der Geldflussrechnung Definition Cashflow und Fonds "Geld" Gliederung der Geldflussrechnung Cashflow-Berechnung Aussage und Nutzen der Geldflussrechnung HRM2-Einführungsinstruktion 4 2

3 Definition der Geldflussrechnung Die Geldflussrechnung zeigt als zeitraumbezogene Rechnung die Ursachen der Veränderung einer Mittelgesamtheit. Geldflussrechnung Gegenüberstellung von Einnahmen (Zunahme an flüssigen Mitteln) und Ausgaben (Abnahme an flüssigen Mitteln) Ursachenrechnung Veränderung einer bestimmten Liquiditätssituation Veränderung der Kapitalstruktur (z.b. Abbau FK) HRM2-Einführungsinstruktion 4 3

4 Definition des Cashflows Cashflow, (cash flow, engl. für Geldfluss) Wirtschaftliche Messgrösse, die den aus der betrieblichen Umsatztätigkeit und sonstigen laufenden Tätigkeiten erzielten Nettozufluss liquider Mittel darstellt. Cashflow = Geldzufluss aus Betriebstätigkeit = Operativer Cashflow Cashdrain = negativer operativer Cashflow Geldabfluss aus der betrieblichen Tätigkeit HRM2-Einführungsinstruktion 4 4

5 Definition des Cashflows Geldfluss aus Betriebstätigkeit Erwirtschaftung von Zahlungsmittelüberschüssen zur Finanzierung der Investitionen & Schuldenrückzahlung Geldfluss aus Investitionstätigkeit Ausmass der Ausgaben für Ressourcen, die künftigen Nutzen oder zukünftige Erträge generieren sollen Geldfluss aus Finanzierungstätigkeit Angabe der künftigen Ansprüche von Kapitalgebern gegenüber der Öffentlichen Körperschaft HRM2-Einführungsinstruktion 4 5

6 Definition des Fonds "Geld" Geldbegriff Kassenbestände sofort verfügbare Gelder auf Post- und Bankkonten Flüssige Mittel HRM2-Einführungsinstruktion 4 6

7 Definition des Fonds "Geld" Fonds "Netto-flüssige Mittel" Anfangs- / Schlussbestände müssen mit den Bilanzpositionen übereinstimmen HRM2-Einführungsinstruktion 4 7

8 Gliederung der Geldflussrechnung HRM2-Einführungsinstruktion 4 8

9 Cashflow-Berechnung Beim Cashflow aus der Betriebstätigkeit gibt s 2 Varianten: Direkte Methode Liquiditätswirksamer Ertrag - Liquiditätswirksamer Aufwand = Cashflow Indirekte Methode (dringend empfohlen) Gewinn + / - Liquiditätsunwirksamer Aufwand / Ertrag = Cashflow HRM2-Einführungsinstruktion 4 9

10 Cashflow-Berechnung Vereinfachte Darstellung zum Cashflow HRM2-Einführungsinstruktion 4 10

11 Cashflow-Berechnung: Indirekte Methode (1) Rechnerische Überleitung vom Gewinn zum Cashflow Differenzen zwischen Gewinn und Cashflow führen nicht zu einem Geldausgang bzw. Geldeingang liquiditätsunwirksamer Aufwand und Ertrag Geldflussrechnung - indirekte Methode Konten/Sachgruppen Betriebstätigkeit Jahresergebnis Erfolgsrechnung: Ertragsüberschuss (+), Aufwandüberschuss (-) 900 (+) oder (-) 98' ' Abschreibungen Verwaltungsvermögen ' ' /- Abnahme / Zunahme Forderungen ' ' /- Abnahme / Zunahme Aktive Rechnungsabgrenzungen ' ' /- Abnahme / Zunahme Vorräte und angefangene Arbeiten /- Wertberichtigungen Darlehen u. Beteiligungen VV Wertberichtigungen / Marktwertanpassungen auf Finanzanlagen (nicht realisiert) 3440 / Einlagen / Entnahmen EK inkl. Abschreibung BfB (ohne Vorfinanzierung, NBR, AWR) 389 / ' Bildung / Auflösung Verbindlichkeiten SF FK ohne Einlage Schutzraumbauten /- +/- Verluste / Gewinne auf Finanzanlagen (realisiert) 3410 / ' /- Wertberichtigungen Sachanlagen FV (nicht realisiert) 3441 / /- Verluste / Gewinne auf Sachanlagen FV (realisiert) 3411 / ' /- Zunahme / Abnahme Laufende Verbindlichkeiten ' ' /- Zunahme / Abnahme Passive Rechnungsabgrenzungen ' ' /- Bildung / Auflösung Rückstellungen der Erfolgsrechnung /- Einlagen / Entnahmen Fonds/Spezialfinanzierungen FK 35 / ' ' /- +/- - Aktivierung Eigenleistungen /- Bildung / Auflösung Vorfinanzierung Geldfluss aus betrieblicher Tätigkeit (Cash Flow) 226' '208' HRM2-Einführungsinstruktion 4 11

12 Cashflow-Berechnung: Indirekte Methode (2) Beispiel: Abschreibungen Abschreibungen sind Aufwand und verkleinern den Gewinn Abschreibungen sind liquiditätsunwirksam (kein Geldabfluss) Gewinn ist um den Abschreibungsbetrag kleiner als der Cashflow Abschreibungen müssen zum Gewinn addiert werden, um zum Cashflow zu gelangen HRM2-Einführungsinstruktion 4 12

13 Cashflow-Berechnung: Indirekte Methode (3) Beispiel: Guthaben Zunahme von Guthaben: Kunden haben nicht alle gestellten Rechnung bezahlt Ertrag ist höher als der Geldeingang Gewinn ist höher als der Cashflow; Differenz muss vom Gewinn abgezogen werden HRM2-Einführungsinstruktion 4 13

14 Cashflow-Berechnung: Indirekte Methode (4) Beispiel: Buchgewinn Geldfluss fällt im Finanzierungsbereich an (z.b. Verkauf Liegenschaft FV) Differenz zwischen Verkaufserlös und Restbuchwert ergibt den Buchgewinn, welcher den Ertrag erhöht Der Gewinn ist höher als der Cashflow Folglich muss der Buchgewinn vom Gewinn abgezogen werden Im Finanzierungsbereich unten wird als Gegenbuchung der Zugang der flüssigen Mittel aus dem Verkauf dargestellt HRM2-Einführungsinstruktion 4 14

15 Cashflow-Berechnung: Indirekte Methode (5) HRM2-Einführungsinstruktion 4 15

16 Warum wird eine Geldflussrechnung erstellt? Rechnungslegungsstandards / Gesetzliche Regelungen Bilanzanalyse Liquiditätsoptimierung / Finanzierungsplanung HRM2-Einführungsinstruktion 4 16

17 Aussage der Geldflussrechnung (1) Cashflow aus betrieblicher Tätigkeit typische Geldflüsse bei Gemeinden: Steuer-, Gebührenerträge, Besoldungs- und Sachaufwand Indikator, ob ausreichende Zahlungsmittelüberschüsse erwirtschaftet wurden um: Verbindlichkeiten zu tilgen Leistungsfähigkeit der Gesellschaft zu erhalten Investitionen aus eigener Kraft zu finanzieren HRM2-Einführungsinstruktion 4 17

18 Aussage der Geldflussrechnung (2) Cashflow aus Investitionstätigkeit Saldo der Investitionsrechnung, bereinigt um die nicht kassawirksamen Posten (Rechnungsabgrenzungen) Wieviel von den flüssigen Mittel sind für Vermögenswerte abgeflossen Ausmass, in welchem Aufwendungen (Investitionen) getätigt werden, die künftige Erträge (z.b. Mietertrag) künftige Cashflows generieren sollen HRM2-Einführungsinstruktion 4 18

19 Aussage der Geldflussrechnung (3) Cashflow aus Finanzierungstätigkeit z.b. Aufnahme von Darlehen und Hypotheken und Aus- resp. Rückzahlungen für deren Tilgung Hilfe für Einschätzung von zukünftigen Ansprüchen seitens der Kapitalgeber gegenüber Öffentlichen Körperschaften HRM2-Einführungsinstruktion 4 19

20 Was sagt der Saldo der Geldflussrechnung aus? (1) Pauschaler Betrag >=<? Saldo GFR = Zu- oder Abnahme der flüssigen Geldmittel Geldbetrag (weder Wertsteigerungen noch -abnahmen) aus Betriebstätigkeit Wieviel Geld steht zur Verfügung für zukünftige Re-/ Investitionen? Amortisation von Schulden HRM2-Einführungsinstruktion 4 20

21 Was sagt der Saldo der Geldflussrechnung aus? (2) Im Verhältnis zu den anderen Bilanzzahlen mit den zusätzlichen Angaben aus der GFR, können die Veränderungen der Aktiven und Passiven nachvollzogen werden Offenlegung der Ursachen der Veränderung der liquiden Mittel Verschuldungsgrad etc HRM2-Einführungsinstruktion 4 21

22 Cashflow-Berechnung: Indirekte Methode (6) Beispiel: Abschreibungen Ertrag CHF 5 Mio., Aufwand total CHF 4.1 Mio., Ordentliche Abschreibungen von CHF 0.5 Mio. = Cashflow CHF 1.4 Mio. Abschreibungen sind liquiditätsunwirksam (kein Geldabfluss) und vergrössern den Aufwand Gewinn ist um den Abschreibungsbetrag kleiner als der Cashflow Geldfluss aus Betriebstätigkeit HRM2-Einführungsinstruktion 4 22

23 Cashflow-Berechnung: Indirekte Methode (7) Beispiel: Guthaben Zinsertrag von CHF , Verrechnungssteuerabzug 35 % Zunahme von Guthaben (Debitor-Verrechnungssteuer) Ertrag ist höher als der Geldeingang Gewinn ist höher als der Cashflow Geldfluss aus Betriebstätigkeit HRM2-Einführungsinstruktion 4 23

24 Cashflow-Berechnung: Indirekte Methode (8) Beispiel: Buchgewinn Verkauf Liegenschaft FV zu CHF , Restbuchwert CHF Der Buchgewinn erhöht den Ertrag Der Gewinn ist höher als der Cashflow Geldfluss aus Finanzierungstätigkeit (Sachanlage realisiert) Geldfluss aus Betriebstätigkeit HRM2-Einführungsinstruktion 4 24

25 Quellen HBO HBO Kapitel 15 Jahresrechnung HRM2-Einführungsinstruktion 4 25

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