slovakia daňové a účtovné novinky STRANA 1/7 DECEMBER 2016 KTORÁ FORMA PODNIKANIA BUDE V NOVOM ROKU NAJVÝHODNEJŠIA?

Transkript

1 STRANA 1/7 DECEMBER 2016 SEITE 1/7 DEZEMBER 2016 zaťaženia na der KTORÁ FORMA PODNIKANIA BUDE V NOVOM ROKU NAJVÝHODNEJŠIA? V tomto vydaní Mailingu BMB Leitner by sme Vám na základe schválených vianočných darčekov Parlamentom chceli priniesť prehľad porovnania daňovo-odvodového zaťaženia. Na grafoch nižšie porovnávame podnikanie cez sro-čku so živnostníkom na, ale prinášame aj porovnanie s okolitými krajinami Rakúskom a Českom. Sú na tom lepšie? najvýznamnejších zmien Vláda na jednej strane dodržala sľub a znížila sadzbu dane z príjmov právnických osôb z 22 % na 21 %, je to však jediné pozitívne opatrenie. Od nového roka nás čaká viacero nepríjemných prekvapení: nielenže sa po 12tich rokoch opätovne zavádza zdaňovanie dividend, ale taktiež neočakávane sa zvýšia odvody. Pri vyplácaní dividend v budúcnosti budeme musieť byť veľmi obozretní. Podľa toho o zisky akých hospodárskych rokov pôjde, budú alebo nebudú podliehať dani prípadne budú alebo nebudú podliehať zdravotným odvodom. Zaujímavé to začne byť aj pri určení formy zdanenia a sadzby. WELCHE UNTERNEHMENSFORM IST NÄCHSTES JAHR DIE GÜNSTIGSTE? In Anbetracht der vom Parlament verabschiedeten Weihnachtsgeschenke bringen wir Ihnen in dieser Ausgabe von Mailing BMB Leitner eine Übersicht und einen Abgabenbelastung. In den Graphen unten vergleichen wir eine GmbH (s.r.o.) mit Gewerbetreibenden in der, aber auch in den Nachbarländern Österreich und Tschechien. Sind sie besser dran? Die Regierung hielt zwar ihr Versprechen und reduzierte den Körperschaftsteuersatz von 22 % auf 21 %, das ist allerdings die einzige positive Maßnahme. Ab Neujahr stehen uns mehrere unangenehme Überraschungen bevor: nicht nur die Wiedereinführung der nach 12 Jahren, sondern auch eine unerwartete. Bei künftigen Dividendenausschüttungen müssen wir sehr sorgfältig vorgehen. Je nachdem, für welche Jahre die Gewinne ausgeschüttet werden, sind die Dividenden (kein) Gegenstand der Besteuerung bzw. der Krankenversicherung (KV). Die Besteuerungsform und Steuersätze sind auch unterschiedlich.

2 STRANA 2/7 DECEMBER 2016 SEITE 2/7 DEZEMBER 2016 zaťaženia na der V skratke nové dividendy (zisky vykázané po ) budú primárne zdaňovať len fyzické osoby a to vo výške 7 %. Právnické osoby tomuto zdaneniu štandardne podliehať nebudú, pokiaľ nepôjde o tzv. nezmluvné krajiny. Pri výplatách aj prijímaní dividend z nezmluvných štátov sa uplatní sadzba vo výške 35 %, a to v prípade oboch kategórií: fyzických aj právnických osôb. Zisky vykázané do roku 2003 naďalej zdaňované budú u právnických i fyzických osôb, pričom fyzické osoby v určitých prípadoch zaplatia aj zdravotné odvody. Zisky za obdobia rokov 2011 až 2016 budú naďalej podliehať zdravotnému poisteniu na úrovni fyzickej osoby, tu si opäť treba dať pozor, ktorých rokov sa to týka a brať ohľad na formu aj sadzbu odvodu. Najjednoduchšie sú zisky za obdobie 2004 až 2010, pretože tieto nepodliehajú ani dani ani zdravotným odvodom. Živnostníkov, SZČO ale aj zamestnancov a teda aj ich zamestnávateľov sa od nového roka výrazne dotkne zvýšenie sociálneho poistenia, a to zvýšením maximálneho vymeriavacieho základu z 5-násobku na 7-násobok priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov (zo súčasných EUR na EUR) ako aj úplné zrušenie maximálneho vymeriavacieho základu v prípade zdravotného poistenia. Malí podnikatelia fyzické osoby sa síce naďalej môžu tešiť zvýšeniu hornej hranice paušálnych výdavkov zo 40 na 60%, maximálne si však budú môcť uplatniť výdavky vo výške 20 tis EUR. Neue Dividenden (nach ausgewiesene Gewinne) sind primär lediglich bei natürlichen Personen und mit 7 % zu besteuern. Juristische Personen sind von dieser Besteuerung generell nicht betroffen, es sei denn es handelt sich um Ansässige der Nichtvertragsstaaten. Bei Dividendenausschüttungen aus den/in die Nichtvertragsstaaten kommt sowohl bei natürlichen als auch bei juristischen Personen der Steuersatz ihv 35 % zur Anwendung. Bis 2003 ausgewiesene Gewinne werden nach wie vor bei juristischen sowie bei natürlichen Personen besteuert, wobei natürliche Personen in bestimmten Fällen auch KV-Beiträge zahlen. Gewinne für 2011 bis 2016 unterliegen weiterhin der KV bei natürlichen Personen, wobei auch hier zu beachten ist, für welche Jahre die Ausschüttung erfolgt. Auch die Beitragsform und der Beitragssatz sind zu berücksichtigen. Die Behandlung der Gewinne für 2004 bis 2010 ist am einfachsten, da weder Steuer noch KV- Beiträge anfallen. Gewerbetreibende, selbständig Erwerbstätige, aber auch Arbeitnehmer und deren Arbeitgeber sind ab Neujahr deutlich von der höheren Sozialversicherung (SV) betroffen, als Folge der Erhöhung der Höchstbemessungsgrundlage vom 5- Fachen auf das 7-Fache des durchschnittlichen Monatslohns von vor 2 Jahren (von EUR auf EUR) sowie der völligen Abschaffung der Höchstbemessungsgrundlage bei der Krankenversicherung. Kleine Unternehmer natürliche Personen erfreuen sich zwar an der Erhöhung der Obergrenze für Pauschalausgaben von 40 auf 60%, max. sind jedoch 20 Tsd. EUR abzugsfähig.

3 STRANA 3/7 DECEMBER 2016 SEITE 3/7 DEZEMBER 2016 zaťaženia na der Bližšie informácie aj v našich Mailingoch BMB Leitner v septembrovom čísle bližšie k dividendám, v novembrovom bližšie k odvodom. Ročne tak živnostníci a iné SZČO zaplatia až takmer o 8 tisíc EUR viac, ak budú do Sociálnej poisťovne platiť odvody z maximálneho vymeriavacieho základu. V prípade zdravotných odvodov bude ich zvýšenie závisieť od výšky ich ročného príjmu, napr. pri príjme 100 TEUR zaplatia tak zhruba o 7 tisíc EUR viac do zdravotnej poisťovne. Prehľad porovnania ročných maximálnych odvodov uvádzame v tabuľke nižšie (dobrovoľne poistená SZČO). Mehr zum Thema finden Sie auch in unseren Mailings BMB Leitner in der Septemberausgabe zu Dividenden und in der Novemberausgabe zu Abgaben. Gewerbetreibende und andere Selbständige bezahlen somit jährlich fast um 8 Tsd. EUR mehr, sollten sie ihre SV- Beiträge von der Höchstbemessungsgrundlage zahlen. Die Erhöhung der KV- Beiträge wird vom Jahreseinkommen abhängen, bei einem Einkommen von 100 Tsd. EUR erhält die Krankenkasse z.b. etwa um 7 Tsd. EUR mehr. Einen übersichtlichen Vergleich der max. Jahresabgaben finden Sie in der Tabelle unten (freiwillig versicherter Selbständiger). Max. odvody do/maximale SV-/KV-Abgaben bis 2017 (EUR) Max. odvody po/maximale SV-/KV- Abgaben ab 2017 (EUR) Sociálne poistenie Sozialversicherung , ,32 Zdravotné poistenie Krankenversicherung 7 207,20

4 STRANA 4/7 DECEMBER 2016 SEITE 4/7 DEZEMBER 2016 Porovnanie daňovoodvodového zaťaženia na Steuer- und Abgaben-belastung der Zamestnanci a zamestnávatelia neostali bez povšimnutia, ich sa táto zmena dotkne tiež, zo všetkých najviac. Napríklad, ak spoločnosť zamestnáva 15 manažérov s príjmami viac ako 100 tisíc EUR, poisťovne získajú dokopy o takmer 220 tis. EUR viac a zamestnávateľovi sa zvýšia náklady o zhruba 160 tis. EUR. V posledných rokoch sa teda vďaka častým legislatívnym zmenám trend nízkeho daňového zaťaženia fyzických osôb na výrazne otáča. Aj keď samotná sadzba dane z príjmov fyzických osôb je naďalej znesiteľná (25% pre príjem nad 35 tis. EUR), celkové daňové a odvodové zaťaženie pre príjmovú kategóriu s celoročnými príjmami viac ako 50 tis. EUR sa po schválení noviel dramaticky mení. Vysoké náklady práce vyvolané vysokými odvodovými povinnosťami zamestnávateľov vytláčajú zamestnancov mimo trhu práce a zároveň sú nevýhodné aj pre živnostníkov a SZČO, ktorí budú od nového roka motivovaní k zmene formy podnikania (viď aj graf 1). zaťaženia na Z grafu nižšie, ktorý porovnáva daňovoodvodové zaťaženie podnikania ako fyzickej osoby versus ako právnickej osoby jednoznačne vyplýva, že fyzické osoby budú podliehať oveľa väčšiemu daňovo-odvodovému zaťaženiu ako právnické osoby, a to napriek znovuzavedeniu zdaňovania dividend vyplácaných fyzickým osobám. Tento rozdiel sa s rastúcimi príjmami bude rozširovať. Arbeitnehmer und Arbeitgeber wurden nicht vergessen, sie wird diese Änderung am härtesten treffen. Wenn das Unternehmen z.b. 15 Manager mit Jahreseinkünften über 100 Tsd. EUR beschäftigt, erhalten Versicherungsträger um fast 220 Tsd. EUR mehr und die Kosten des Arbeitgebers steigen um etwa 160 Tsd. EUR. Übermäßige der Mittelklasse in der Infolge der häufigen Gesetzesänderungen der Vorjahre kehrt sich der Trend der niedrigen Steuerbelastung von natürlichen Personen in der markant um. Obwohl der Einkommensteuersatz natürlicher Personen nach wie vor erträglich ist (25% auf Einkommen über 35 Tsd. EUR), änderte sich die gesamte für die Einkommenskategorie mit Jahreseinkommen über 50 Tsd. EUR nach Verabschiedung der Novellen dramatisch. Hohe, durch steigende Abgaben verursachte Lohnkosten der Arbeitgeber drängen Arbeitnehmer vom Arbeitsmarkt und sind zudem ungünstig auch für Gewerbetreibende und Selbständige, die ab Neujahr zur Änderung der Unternehmensform motiviert werden (vgl. auch Graph 1). Aus dem Graph unten, der die Steuern und Abgaben von Unternehmern natürlichen Personen und juristischen Personen vergleicht, folgt eindeutig, dass natürliche Personen viel höheren Steuern und Abgaben als juristische Personen unterliegen werden und das trotz der Wiedereinführung der Besteuerung der Dividendenausschüttungen an natürliche Personen. Diese Differenz wird mit wachsendem Einkommen noch steigen.

5 STRANA 5/7 DECEMBER 2016 SEITE 5/7 DEZEMBER 2016 zaťaženia na Stredná trieda na Slovenskú má Steuer- und zaťaženie ako v Rakúsku Zarážajúci je však ešte viac fakt, že daňovo-odvodové zaťaženie fyzických osôb na je pre príjmovú kategóriu 20 až 100 tisíc EUR väčšie ako v susednom Rakúsku. Tento rozdiel sa pri vyšších príjmoch (cca 200 tisíc EUR) stiera. V porovnaní s Českom podliehajú naši živnostníci a iné SZČO relatívne rovnakému zaťaženiu. Zdanenie podnikania formou právnických osôb (tzv. korporátna daň a následné zdanenie dividend) naďalej ostáva prijateľné, pričom Slovensko je na tom výrazne lepšie ako podnikatelia v Rakúsku a Česku. Porovnanie daňovo-odvodového zaťaženia so susednými krajinami uvádzame nižšie v grafe č. 2. Na základe tejto rámcovej analýzy sa domnievame, že na sa naďalej oplatí podnikať ako právnická osoba, pretože z daňovo odvodového hľadiska ako aj z hľadiska ručenia sa až na niektoré výnimky pre malých podnikateľov s vysokou ziskovosťou neoplatí byť živnostníkom. Pre majiteľov firiem, ktorí si doposiaľ vyplácali odmeny formou pracovnej zmluvy je legitímne zamyslieť sa nad kombináciou s vyplácaním dividend. Pre projektových manažérov resp. manažérov špeciálnych oblastí (napr. IT) odporúčame zvážiť prechod zo zamestnaneckého pomeru na zmluvy o poskytovaní služieb. Pravdaže, len ak je to v súlade s firemnou kultúrou a osobnými preferenciami. Steuer- und höher als in Österreich Noch erstaunlicher ist die Tatsache, dass in der die von natürlichen Personen in der Einkommenskategorie Tsd. EUR höher ist als im Nachbarland Österreich. Die Differenz verliert sich bei höheren Einkünften (ca. 200 Tsd. EUR). Im Vergleich zu Tschechien unterliegen unsere Gewerbetreibenden und andere Selbständige einer ähnlichen Belastung. Die Besteuerung von juristischen Personen (Körperschaftsteuer und anschließende ) bleibt weiterhin akzeptabel, wobei die Unternehmen in der viel besser dran sind als in Österreich oder Tschechien. Einen Vergleich der Steuerund Abgabenbelastung mit den Nachbarländern finden Sie in Graph 2. Anhand dieser Rahmenanalyse sind wir der Ansicht, dass es sich in der nach wie vor lohnt, als juristische Person unternehmerisch tätig zu sein. Aus Sicht der sowie aus Haftungsgründen lohnt es sich in der nicht, als Gewerbetreibender tätig zu sein, bis auf einige Ausnahmen für kleine Unternehmer mit hoher Profitabilität. Für Firmenbesitzer, die bisher ihre Vergütungen durch Arbeitsverträge auszahlten, könnte eine Kombination von Arbeitsvertrag und Dividendenausschüttung in Frage kommen. Projektmanagern bzw. spezialisierten Managern (z.b. IT) empfehlen wir, einen Übergang vom Arbeits- zum Dienstleistungsvertrag in Erwägung zu ziehen. Natürlich nur, falls dies im Einklang mit der Firmenkultur und den persönlichen Präferenzen steht.

6 Daňovo-odvodové zaťaženie mailing leitner STRANA 6/7 DECEMBER 2016 SEITE 6/7 DEZEMBER 2016 Judikatúra je v tomto smere pomerne veľkorysá a zdôrazňuje zmluvnú voľnosť aj pre daňové účely. Zdôrazňujeme, že vo všetkých prípadoch je nevyhnutné individuálne hĺbkové posúdenie odborníka, ktorému dôverujete. In dieser Hinsicht ist die Rechtsprechung ziemlich großzügig und legt Wert auf Vertragsfreiheit auch für Steuerzwecke. Wir weisen darauf hin, dass in jedem Einzelfall eine tiefgreifende Analyse eines Experten, dem Sie vertrauen, unverzichtbar ist. zaťaženia na der Graf č. 1/Graph No Daňovo-odvodové zaťaženie v SR (v tis. EUR) Steuer- uns (Tsd. EUR) Príjem Einkünfte FO dnes/np jetzt FO od /NP ab PO od /JP ab

7 Daňovo-odvodové zaťaženie mailing leitner STRANA 7/7 DECEMBER 2016 SEITE 7/7 DEZEMBER 2016 Graf č. 2/Graph No. 2 zaťaženia v SR/AT/CZ (v tis. EUR)/Vergleich der Steuerund Abgabenbelastung in SK/AT/CZ (Tsd. EUR) Príjem / Einkünfte SK - FO/NP SK - PO/JP CZ - FO/NP CZ - PO/JP AT - FO/NP AT - PO/JP zaťaženia na Autori/Autoren: der Renáta Bláhová Miroslava Vojteková FCCA, LL.M. Tax Manager Partner HERAUSGEBER BMB Leitner Zámocká Bratislava T F M office@bmbleitner.sk Informácie uvedené v tomto materiáli sú iba informatívnej povahy. Aj keď zostavovaniu tohto materiálu bola venovaná profesionálna pozornosť, spoločnosť BMB Leitner neprijíma žiadnu zodpovednosť za prípadné chyby či nepresnosti, ani nezodpovedá za žiadne škody vzniknuté na základe spoliehania sa na tieto informácie. V každom prípade odporúčame vyžiadať si pre konkrétnu problematiku odbornú radu. Auch wenn der Erstellung dieses Materials höchste Aufmerksamkeit gewidmet wurde, übernimmt die Gesellschaft BMB Leitner keinerlei Verantwortung für eventuelle Fehler, Ungenauigkeiten oder für eventuelle Schäden, die aus Gutgläubigkeit gegenüber diesem Material entstehen. In jedem Fall empfehlen wir, für den konkreten Einzelfall fachlichen Rat einzuholen.