Checkliste für den Lagebericht

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1 Bei der Anwendung der Checkliste ist zu berücksichtigen, dass Umfang und Detaillierungsgrad der Berichterstattung im Lagebericht von den konkreten Gegebenheiten des Unternehmens abhängig sind, wie insbesondere der Geschäftstätigkeit, dem relevanten Umfeld Der Checkliste liegt die Neufassung des IDW Prüfungsstandards: Prüfung des Lageberichts (IDW PS 350) (Stand ) zu Grunde. Soweit es sich bei DRS 15 und DRS 5 um Auslegungen der allgemeinen gesetzlichen Grundsätze zur Lageberichterstattung handelt A. Vorfragen Ist die Aufstellung eines Lageberichtes erforderlich? (HGB bzw. Satzung/Gesellschaftsvertrag) Wurde ein Mustervordruck der Verbandsorganisation verwendet? Gibt es einen durch die Gesellschaft selbst entworfenen Lagebericht? Sind die vorhandenen Lageberichte (Ausfertigung zur Veröffentlichung in Geschäftsberichten und Anfertigung für Prüfung) identisch? Wird ein Konzernlagebericht zusätzlich erstellt? Sind der Lagebericht und der Konzernlagebericht gemäß 315 Abs. 3 HGB zusammengefasst worden? B. Formale Voraussetzungen Wurden die formalen Voraussetzungen des Lageberichtes beachtet: Kennzeichnung als Lagebericht? Wahrheit? Klarheit, Übersichtlichkeit? Vergleichbarkeit? Vollständigkeit und Wesentlichkeit? C. Vergangenheitsorientierte Prüfungshandlungen Geschäftsverlauf und Lage 1. Vollständigkeit der Angaben Werden in der Berichterstattung zum Geschäftsverlauf einschließlich des Geschäftsergebnisses und zur Lage der Gesellschaft zutreffend alle Vorgänge angesprochen, die für eine zutreffende wirtschaftliche Gesamtbeurteilung des Unternehmens notwendig und wes das gesamtwirtschaftliche Umfeld? die Branchen- und Umweltentwicklung? die Analyse der Beziehungen zu nahe stehenden Personen sowie der Geschäftsvorfälle mit diesen? die Einschätzung der Unternehmensleitung, wie sich die gesamtwirtschaftliche und branchenspezifische Entwicklung auf den Geschäftsverlauf ausgewirkt hat? die Stärken und Schwächen des Unternehmens auch im Hinblick auf Chancen und Risiken des Umfelds? unternehmensinterne Erfolgsfaktoren, interne Organisation und Entscheidungsfindung? Werden Abweichungen der tatsächlichen Geschäftsentwicklung von früher berichteten Erwartungen erläutert? Enthalten die Ausführungen zum Geschäftsverlauf und der Lage eine ausgewogene und umfassende Analyse und entsprechen diese dem Umfang und der Komplexität der Geschäftstätigkeit? Wird bei den Ausführungen zum Geschäftsverlauf auch das Geschäftsergebnis dargestellt? Stellt der Lagebericht als Ausgangspunkt für die Analyse des Geschäftsverlaufs das Unternehmen, seine Geschäftstätigkeit und deren Rahmenbedingungen vollständig und richtig dar? Seite 1 von 6

2 Werden wesentliche Vorfälle und Entwicklungen in den einzelnen betrieblichen Bereichen genannt, deren Existenz aus der Bearbeitung der Prüffelder des Jahresabschlusses festgestellt wurde: Beschaffung? Produktion? Umsatz- und Auftragsentwicklung? Investition? Finanzierung? Personal- und Sozialwesen? Sind in die Analyse für die Geschäftstätigkeit die bedeutsamsten finanziellen Leistungsindikatoren einbezogen worden und unter Bezugnahme auf die im Jahresabschluss ausgewiesenen Beträge und Angaben erläutert worden? Sind bei einer großen Gesellschaft darüber hinaus auch die für die Analyse der Geschäftstätigkeit bedeutsamsten nichtfinanziellen Leistungsindikatoren einbezogen und unter Bezugnahme auf die im Jahresabschluss ausgewiesenen Beträge und Angaben erläutert w 2. Richtigkeit des vermittelten Bildes Sind folgende Zahlenangaben korrekt: Beschaffung? Produktion? Umsatz- und Auftragsentwicklung? Investition? Finanzierung? Personal- und Sozialwesen? 3. Darstellung der Lage ( 289 Abs. 1 HGB) Wurden ausreichende und zutreffende Aussagen zur Vermögenslage gemacht: Wurden Höhe und Zusammensetzung des Vermögens sowie wesentliche Abweichungen gegenüber dem Vorjahr angegeben und erläutert? Wurden bei wesentlicher Bedeutung für die Vermögenslage außerbilanzielle Finanzierungsinstrumente sowie deren wesentlichen Veränderungen erläutert? Werden ausreichende und zutreffende Aussagen zur Finanzlage gemacht? Wurden die Grundsätze und Ziele des Finanzmanagements dargestellt? Wurde die Kapitalstruktur anhand der internen und externen Finanzierungsquellen dargestellt und anhand von aus dem Abschluss abgeleiteten Relationen aus Sicht der Unternehmensleitung erläutert? Wurde auf Folgendes eingegangen: Angaben zur Art, Fälligkeits-, Währungs- und Zinsstruktur, wesentlichen Konditionen von Verbindlichkeiten und zugesagten Kreditlinien? Beschränkungen bezüglich der Verfügbarkeit von Finanzmitteln? Erläuterung von Rückstellungen bei wesentlicher Bedeutung für die Kapitalstruktur? wesentliche Finanzierungsmaßnahmen (z.b. Emission von Aktien, Genussscheinen...) und wesentliche Finanzierungsvorhaben? wesentliche Auswirkungen des Zinsniveaus und mögliche Einflüsse aus Änderungen der Kreditkonditionen? Wurden außerbilanzielle Finanzierungsinstrumente, aufgegliedert nach Kategorien und Fristigkeit, dargestellt und ihre wesentlichen möglichen künftigen Auswirkungen erläutert? Enthält die Darstellung und Analyse der Finanzlage eine Investitionsanalyse, aus der z.b. Fortführung und Abschluss von Investitionsvorhaben und wesentliche Einflüsse auf bereits begonnene Investitionsvorhaben hervorgehen? Seite 2 von 6

3 Wurden die Entwicklung der Liquidität im abgelaufenen Geschäftsjahr und der Stand am Ende des Geschäftsjahres erläutert, z.b. anhand einer Kapitalflussrechnung? Wird hierbei die Fähigkeit, den Zahlungsverpflichtungen nachzukommen, in den Mittelpunkt gestellt? Werden ggf. eingetretene oder absehbare Liquiditätsengpässe sowie Maßnahmen zu deren Behebung dargestellt? Werden ausreichende und zutreffende Aussagen zur Ertragslage gemacht? Wird die Ergebnisentwicklung dargestellt und anhand der Ergebnisstruktur und -quellen erläutert? Werden die für die Ergebnisentwicklung maßgeblichen zugrunde liegenden Trends herausgearbeitet und bei gegenläufigen Trends durch Aufschlüsselung aggregierter Größen dargestellt? Werden die wesentlichen Einflussfaktoren für die Umsatzentwicklung und die Entwicklung der Auftragslage erkennbar? bei langfristiger Auftragsfertigung: wurden Angaben über den Auftragsbestand, die Auftragseingänge und die Auftragsreichweite gemacht? Werden Preis- und Mengeneinflüsse und der Einfluss des Sortimentsmix auf wesentliche Veränderungen des Umsatzes und des Ergebnisses sowie absehbare Veränderungen dieser Größen angegeben? Werden wesentliche Veränderungen in der Struktur der einzelnen Aufwendungen und Erträge erläutert? Werden wesentliche Inflations- und Wechselkurseinflüsse auf die Entwicklung von Posten der Gewinn- und Verlustrechnung angegeben und erläutert? Entspricht das im Lagebericht vermittelte Bild von der Situation des Unternehmens der sich aus dem Jahresabschluss ergebenden Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage? Werden die für die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage wesentlichen Ereignisse und Entwicklungen in ihrer Bedeutung für die Lage des Unternehmens aus Sicht der Unternehmensleitung gewertet? Wird auf alle Faktoren eingegangen, die einen wesentlichen Einfluss auf die Vermögens-, Finanzund Ertragslage haben können oder bewirken, dass von der berichteten Lage möglicherweise nicht auf die zukünftige Lage des Unternehmens geschlossen werden kann Werden die erwarteten Auswirkungen eines solchen Einflusses quantifiziert, soweit dies sinnvoll und ohne unvertretbar hohen Aufwand möglich ist? Schließt die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage mit einer Gesamtaussage zur wirtschaftlichen Lage des Unternehmens zum Zeitpunkt der Aufstellung des Lageberichts ab? 4. Sonstige Vorgänge von besonderer Bedeutung während des Geschäftsjahres Waren Angaben hierzu erforderlich? Sind die Angaben ausreichend und zutreffend? D. Zukunftsorientierte Prüfungshandlungen Das DRSC hat mit Schreiben vom 27. März 2009 eingeräumt, dass die außergewöhnlichen Umstände einer Weltwirtschaftskrise die Prognosefähigkeit vieler Unternehmen deutlich über das normale Maß hinaus beeinträchtigen. In diesem Umfeld sei es vertretbar, Trendaussagen für das nächste und übernächste Geschäftsjahr in einer allgemeineren und weniger konkreten Form abzugeben. Allerdings habe das Unternehmen dieses in diesem Fall anzugeben und die Gründe zu erläutern, warum die voraussichtliche Entwicklung und der Trend nicht in einem mit früheren Jahren vergleichbaren Maße beurteilt bzw. identifiziert werden können. 1. Risikobericht Wurde ein Risikobericht erstellt? Ist der Risikobericht aus sich heraus verständlich und sachgerecht? Sind die Risikoansätze zutreffend? Seite 3 von 6

4 2. Risiken der künftigen Entwicklung Wird im Lagebericht auf die speziellen Risiken der künftigen Entwicklung des Unternehmens eingegangen? Ist das Unternehmen von den Auswirkungen der Finanzmarktkrise betroffen? Sind im Lagebericht angemessene Ausführungen dahingehend enthalten, wie die aktuelle Wirtschafts- und Finanzmarktkrise sich auf die Entwicklung des Unternehmens auswirkt? Wurden im Rahmen der Prüfung (weitere) wesentliche Risiken festgestellt, die im Lagebericht nicht genannt sind? 2 a. Risiken wirtschaftlicher Art Liegen wirtschaftliche Bestandsgefährdungspotenziale (12 Monate) vor, die nicht genannt worden sind? Liegen Entwicklungsbeeinträchtigungen (24 Monate) vor, die nicht genannt worden sind? 2 b. Risiken rechtlicher Art Liegen rechtliche Bestandsgefährdungspotenziale (12 Monate) vor, die nicht genannt worden sind? Liegen Entwicklungsbeeinträchtigungen (24 Monate) vor, die nicht genannt worden sind? 2 c. Sonstige Risiken mit Auswirkungen auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage Liegen sonstige wesentliche Risiken mit Auswirkungen auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage vor, die nicht genannt worden sind? 3. Chancen der künftigen Entwicklung Wird im Lagebericht auf die speziellen Chancen der künftigen Entwicklung des Unternehmens eingegangen? Wurden im Rahmen der Prüfung (weitere) wesentliche Chancen festgestellt, die im Lagebericht nicht genannt sind? 4. Voraussichtliche Entwicklung Wurden alle bedeutsamen Vorgänge mit erheblichen Auswirkungen auf die künftige Entwicklung genannt? Wurde ein Prognosezeitraum von mindestens zwei Jahren, beginnend mit dem Abschlussstichtag, zugrunde gelegt, soweit kein längerer erforderlich ist, und der Prognosezeitraum angegeben? Vorgänge von besonderer Bedeutung nach Schluss des E. Geschäftsjahres Wurden sämtliche Vorgänge von Bedeutung nach Schluss des Geschäftsjahres genannt? F. Risikomanagement Sind die Risikomanagementziele und -methoden der Gesellschaft dargestellt; wird das Risikomanagement in angemessenem Umfang beschrieben? Nur für kapitalmarktorientierte Gesellschaften i.s.d. 264d HGB: Werden die wesentlichen Merkmale des internen Kontroll- und Risikomanagementsystems im Hinblick auf den Rechnungslegungsprozess beschrieben ( 289 Abs. 5 HGB)? Sind die Methoden zur Absicherung aller wichtigen Arten von Transaktionen, die im Rahmen der Bilanzierung von Sicherungsgeschäften erfasst werden, erläutert? Wird auf die verschiedenen Risiken, denen die Gesellschaft ausgesetzt ist, eingegangen: Preisänderungsrisiken? Ausfallrisiken? Liquiditätsrisiken? Risiken aus Zahlungsstromschwankungen? Wurde die Risikobeurteilung in Bezug auf die Verwendung von Finanzinstrumenten durch die Gesellschaft dargestellt? Seite 4 von 6

5 G. Forschung und Entwicklung Sind die Angaben zu Forschung und Entwicklung zutreffend und ausreichend? H. Bestehende Zweigniederlassungen Sind die Angaben zu bestehenden Zweigniederlassungen zutreffend und ausreichend? I. Spezialgesetzliche Angabepflichten Wurden die spezialgesetzlichen Angabepflichten beachtet? Bericht des Aufsichtsrates Entspricht der Bericht den Erfordernissen? Ergebnisverwendungsvorschlag Entspricht der Vorschlag der Satzung bzw. dem Gesellschaftsvertrag? Ergänzende Angabepflichten für bestimmte Kapitalgesellschaften / Genossenschaften Seite 5 von 6

6 rechtsformabhängige Fragen Handelt es sich bei dem zu prüfenden Unternehmen um eine Kapitalgesellschaft / Genossenschaft, die Inlandsemittent im Sinne des 2 Abs. 7 des Wertpapierhandelsgesetzes und keine Kapitalgesellschaft im Sinne des 327a HGB ist? Haben die gesetzlichen Vertreter der Kapitalgesellschaft / Genossenschaft schriftlich versichert, dass nach bestem Wissen im Lagebericht der Geschäftsverlauf einschließlich des Geschäftsergebnisses und die Lage der Kapitalgesellschaft so dargestellt sind, Handelt es sich bei dem zu prüfenden Unternehmen um eine börsennotierte Aktiengesellschaft? Geht der Lagebericht auch ein auf die Grundzüge des Vergütungssystems der Gesellschaft für die in 285 Satz 1 Nr. 9 HGB genannten Gesamtbezüge? Handelt es sich bei dem zu prüfenden Unternehmen um eine börsennotierte Aktiengesellschaft oder um eine Aktiengesellschaft, die ausschließlich andere Wertpapiere als Aktien zum Handel an einem organisierten Markt im Sinn des 2 Abs. 5 des Wertpapierhande Wird in einem gesonderten Abschnitt im Lagebericht eine Erklärung zur Unternehmensführung abgegeben ( 289a Abs. 1 Satz 1 HGB)? Wird eine Erklärung zur Unternehmensführung auf der Internetseite der Gesellschaft öffentlich zugänglich gemacht ( 289a Abs. 1 Satz 2 HGB)? Ist in den Lagebericht eine Bezugnahme aufgenommen worden, welche die Angabe der Internetseite enthält ( 289a Abs. 1 Satz 3 HGB)? Enthält die Erklärung die in 289a Abs. 2 HGB genannten Angaben? Handelt es sich bei dem zu prüfenden Unternehmen um eine Aktiengesellschaft oder eine Kommanditgesellschaft auf Aktien, die einen organisierten Markt im Sinne des 2 Abs. 7 des Wertpapiererwerbs- und Übernahmegesetzes durch von ihr ausgegebene stimmberec Wird bzw. werden im Lagebericht angegeben ( 289 Abs. 4 HGB): die Zusammensetzung des gezeichneten Kapitals (soweit diese Angaben nicht im Anhang zu machen sind)? Beschränkungen, die Stimmrechte oder die Übertragung von Aktien betreffen, auch wenn sie sich aus Vereinbarungen zwischen Gesellschaftern ergeben können, soweit sie dem Vorstand der Gesellschaft bekannt sind? direkte oder indirekte Beteiligungen am Kapital, die 10 vom Hundert der Stimmrechte überschreiten (soweit diese Angaben nicht im Anhang zu machen sind)? die Inhaber von Aktien mit Sonderrechten, die Kontrollbefugnisse verleihen? die Art der Stimmrechtskontrolle, wenn Arbeitnehmer am Kapital beteiligt sind und ihre Kontrollrechte nicht unmittelbar ausüben? die gesetzlichen Vorschriften und Bestimmungen der Satzung über die Ernennung und Abberufung der Mitglieder des Vorstands und über die Änderung der Satzung? die Befugnisse des Vorstands insbesondere hinsichtlich der Möglichkeit, Aktien auszugeben oder zurückzukaufen? wesentliche Vereinbarungen der Gesellschaft, die unter der Bedingung eines Kontrollwechsels infolge eines Übernahmeangebots stehen, und die hieraus folgenden Wirkungen? Entschädigungsvereinbarungen der Gesellschaft, die für den Fall eines Übernahmeangebots mit den Mitgliedern des Vorstands oder Arbeitnehmern getroffen sind sind (soweit diese Angaben nicht im Anhang zu machen sind)? Wurde im Lagebericht darauf verwiesen, dass Angaben zu den vorgenannten Sachverhalten (soweit erforderlich) im Anhang erfolgt sind ( 289 Abs. 4 Satz 2 HGB)? Seite 6 von 6