BilMoG in Beispielen. Anwendung und Übergang- Praktische Empfehlungen für den Mittelstand

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1 BilMoG in Beispielen Anwendung und Übergang- Praktische Empfehlungen für den Mittelstand Praktische Beispiele und zahlreiche Anwendungstipps Besonderheiten bei Personengesellschaften Steuerliche Bezüge, Übergangsregelungen und IFRS Einzelabschluss und Konzernrechnungslegung Anhangangaben und Lageberichterstattung Abschlussprüfung und Corporate Governance Übergreifende Aspekte und Handlungsbedarf von: WP StB Dipl.-Kfm. Karl Petersen WP StB Dipl.-Kfm. Dr. Christian Zwirner WP StB Dipl.-Kfm. Kai Peter Künkele unter Mitarbeit von: StB Dipl.-Kffr. Dr. Corinna Boecker StB Dipl.-Kffr. Dr. Julia Busch 3., vollständig überarbeitete und erweiterte Auflage kleeberg nwb KOMPAKT

2 INHALTSÜBERSICHT Norm Seite Vorwort Inhaltsübersicht Beispielverzeichnis V VII XI 1. Kapitel: Rechnungslegungspflichten 1.1 Befreiung von der handelsrechtlichen Rechnungslegung 1.2 Relevante Größenkriterien 1.3 Kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaft 1.4 Umfang des Abschlusses 2. Kapitel: Aktiva 2.1 Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen 2.2 Geschäfts- oder Firmenwert 2.3 Immaterielle Vermögensgegenstände 2.4 Sachanlagen: Außerplanmäßige Abschreibungen und Zuschreibungen 2.5 Finanzanlagen und Wertpapiere 2.6 Herstellungskosten 2.7 Entwicklungskosten 2.8 Vorräte: Verbrauchsfolgeverfahren 2.9 Umlaufvermögen: Abschreibungen und Zuschreibungen 2.10 Aktive Rechnungsabgrenzung 2.11 Aktive latente Steuern 2.12 Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung 2.13 Beizulegender Zeitwert 3. Kapitel: Passiva 3.1 Eigene Anteile 3.2 Ausstehende Einlagen 3.3 Rückbeteiligungen 3.4 Steuerliche Sonderposten 3.5 Aufwandsrückstellungen 3.6 Bewertung von sonstigen Rückstellungen 3.7 Bewertung von Pensionsrückstellungen 3.8 Verbindlichkeiten 3.9 Passive latente Steuern 4. Kapitel: Übergreifende Aspekte in der Rechnungslegung 241aHGB 267HGB 264d HGB 264HGB 269, 282 HGB 246 HGB 248HGB 253 HGB 256 HGB 250HGB 274HGB 246, 255 HGB 247, 273 HGB 249 HGB 274 HGB Wirtschaftliche Zurechnung 4.2 Latente Steuern 4.3 Währungsumrechnung 4.4 Bewertungseinheiten 246 HGB HGB a HGB HGB 175 VII

3 ÜBERSICHT Inhalt 4.5 Ausschüttungssperre 4.6 Wegfall der umgekehrten Maßgeblichkeit 5. Kapitel: Gewinn- und Verlustrechnung 5.1 Außerplanmäßige Abschreibungen und Zuschreibungen 5.2 Angaben zu periodenfremden Sachverhalten 5.3 Effekte aus der Ab- und Aufzinsung 5.4 Währungsumrechnung 5.5 Latente Steuern 5.6 Außerordentliches Ergebnis 6. Kapitel: Konzernbesonderheiten Norm Seite 268 HGB 183 5, 6 EStG , 277 HGB HGB , 277 HGB a, 277 HGB HGB Konzept des beherrschenden Einflusses 6.2 Zweckgesellschaften 6.3 Befreiung von der Konzernrechnungslegung 6.4 Größenabhängige Befreiung 6.5 Kapitalkonsolidierung: Neubewertungsmethode 6.6 Kapitalkonsolidierung: Aufrechnungszeitpunkt 6.7 Behandlung und Ausweis von Unterschiedsbeträgen 6.8 Bilanzierung von Rückbeteiligungen 6.9 Kapitalkonsolidierung: Abschaffung der Pooling-of-Interests-Methode 6.10 Latente Steuern 6.11 Währungsumrechnung 6.12 Konzerneinheitliche Bewertung 6.13 Behandlung des Geschäfts- oder Firmenwerts 6.14 Quotenkonsolidierung 6.15 Equity-Bewertung 7. Kapitel: Anhang- und Lageberichterstattung 7.1 Arten und Zwecke, Risiken und Chancen außerbilanzieller Geschäfte 7.2 Abschreibungsdauer des Geschäfts- oder Firmenwerts 7.3 Angaben zum Abschlussprüferhonorar 7.4 Angaben zu Finanzinstrumenten 7.5 Angaben zu marktunüblichen Geschäften 7.6 Angaben zu den Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen 7.7 Bewertungseinheiten 7.8 Pensionsrückstellungen 7.9 Angaben zur Verrechnung des Deckungsvermögens 7.10 Anteile und Anlageaktien an inländischem Investmentvermögen 7.11 Haftungsverhältnisse 7.12 Ausschüttungssperre 7.13 Latente Steuern 7.14 Unter- und Überdotierung von (Pensions-)Rückstellungen im Zuge der Umstellung 290 HGB 290HGB 291, 292 HGB 293HGB 301HGB 302 HGB 306HGB 308a HGB 308 HGB 309 HGB 310HGB 312 HGB VIII

4 Inhalt ÜBERSICHT 7.15 Lageberichterstattung 7.16 Erklärung zur Unternehmensführung 8. Kapitel: Besonderheiten beim Übergang 8.1 Notwendigkeit einer BilMoG-Eröffnungsbilanz 8.2 Erstmalige Anwendung der Neuregelungen 8.3 Beibehaltungs- und Fortführungswahlrechte 8.4 Erfolgsneutrale Umstellungseffekte 8.5 Erfolgswirksame Umstellungseffekte 8.6 Anwendungsfragen zum Übergang im Allgemeinen 8.7 Einzelfragen zum Übergang im Einzelabschluss 8.8 Einzelfragen zum Übergang im Konzernabschluss 9. Kapitel: Steuerbilanzpolitik 9.1 Möglichkeit zur Steuerbilanzpolitik durch das BilMoG 9.2 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz 9.3 Strategien und Möglichkeiten einer eigenständigen Steuerbilanzpolitik 9.4 Auswirkungen der Steuerbilanzpolitik Norm 289HGB 289a HGB Art. 66, 67'EGHGB Art.66EGHGB Seite Kapitel: Besonderheiten bei Personengesellschaften 10.1 Anwendungsschwierigkeiten für Personengesellschaften 10.2 Umstellung auf BilMoG bei Personengesellschaften - erfolgsneutrale Umstellungseffekte 10.3 Ausschüttungssperre bei Personengesellschaften 10.4 Latente Steuern bei Personengesellschaften 11. Kapitel: Abschlussprüfung und Corporate Governance Gegenstand und Umfang der Prüfung sowie Auskunftsrecht 11.2 Bestellung und Abberufung, Ausschlussgründe sowie Unabhängigkeit 11.3 Prüfungsausschuss und Financial Expert 11.4 Pflichten des Abschlussprüfers 12. Kapitel: Änderungen des AktG und PubIG 317, 320 HGB ff. HGB, 171 AktG HGB, 100, 107 AktG AktG Erwerb eigener Anteile 12.2 Ergebnisabführung 12.3 Umfang des Jahresabschlusses 12.4 Konzernrechnungslegungspflicht 12.5 Aufstellungszeitraum und Umfang des Konzernabschlusses 71, 71a AktG 301, 302 AktG 5 PubIG 11 PubIG 13 PubIG Kapitel: Rechnungslegung nach HGB und IFRS - Zunehmende Harmonisierung Annäherung statt Übernahme von internationalen Normen 13.2 Überblick über bisherige typische Differenzen zwischen HGB (a. F.) und IFRS 13.3 Überblick über die im Weiteren betrachteten Regelungen 13.4 Grundsatz der wirtschaftlichen Zurechnung 13.5 Saldierung bestimmter Vermögensgegenstände und Schulden sowie Zeitwertbewertung von sog. Deckungsvermögen IX

5 ÜBERSICHT Inhalt Norm Seite 13.6 Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände Wegfall von Aufwandsrückstellungen Herstellungskosten Abschreibungen und Zuschreibungen Bewertung von (Pensions-) Rückstellungen Bilanzierung des Erwerbs und der Veräußerung eigener Anteile Abgrenzung latenter Steuern im Einzelabschluss Wegfall des Konzepts der einheitlichen Leitung und Einbeziehungspflicht für Zweckgesellschaften Abschaffung der Buchwertmethode und einheitlicher Aufrechnungszeitpunkt Behandlung von Unterschiedsbeträgen Abgrenzung latenter Steuern im Konzernabschluss Zunehmender Gleichlauf der Bilanzierung nach HGB und IFRS Kapitel: Bedeutung außerhalb der Rechnungslegung BilMoG-Mehr als eine Rechnungslegungsreform Auswirkungen des BilMoG auf die Finanzierung Auswirkungen des BilMoG auf die Ausschüttungspolitik Auswirkungen des BilMoG auf Vertragsgestaltungen Eingeschränkte Vergleichbarkeit der Jahresabschlussdaten 609 Literaturverzeichnis 619 Stichwortverzeichnis 627