IAS vs. HGB als Basis der ertragsorientierten Unternehmensbewertung

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1 2008 AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. IAS vs. HGB als Basis der ertragsorientierten Unternehmensbewertung - Vergleich der Rechnungslegungsvorschriften nach HGB und IAS und Analyse der Auswirkungen auf die Planüngsrechnung sowie auf die ertragsorientierte Unternehmensbewertung unter deutschen Normen - j Inaugural-Dissertation zur Erlangung des akademischen Grades eines Doktors der Wirtschafts- und Sozialwissenschaften (Dr. rer. pol.) der Friedrich-Alexander-Universität Erlangen-Nürnberg vorgelegt von: aus: Dipl.-Kfm. Stefan Marx Nürnberg t l

2 Inhaltsverzeichnis Inhaltsübersicht... Inhaltsverzeichnis HI *.*..** V Abbildungsverzeichnis XII Abkürzungsverzeichnis......*. *......XV 1. Einfuhrung... ' Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit Aufbau der Arbeit Begriffliche Grundlagen und Abgrenzung Rechnungslegungsvorschrifteh Planungsrechnung im Rahmen der ertragsorientierten Unternehmensbewertung Ertragsorientierte Unternehmensbewertung 5 I ' 2. Vergleich der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung mit den Qualitative Characteristics der IAS, Grundlagen der Planungsrechnung sowie der ertragsorientierten Unternehmensbewertung Vergleich der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung nach HGB mit den Qualitative Characteristics der IAS Vergleich der Dokumentationsgrundsätze nach HGB und IAS 8 / Vergleich der Rahmengrundsätze nach HGB und IAS Vergleich der Systemgrundsätze nach HGB und IAS Vergleich der Ansatzgrundsätze nach HGB und IAS : Vergleich der Definitionsgrundsätze für den Jahreserfolg nach HGB und IAS : Vergleich der Kapitalerhaltungsgrundsätze nach HGB und IAS Grundlagen der Planungsrechnung im Rahmen der ertragsorientierten. Unternehmensbewertunß Einordnung der Planungsrechnung in den Prozess der ertragsorientierten Unternehmensbewertung... 18

3 Vergangenheitsphase Planungsphase Bestandteile von Planungsrechnungen Aufbau von Planungsrechnungen Plan-Bilanz Plan-Gewinn- und Verlustrechnung Plan-Finanzierungsrechnung Grundsätze ordnungsmäßiger Plan-Bilanz : Grundlagen der ertragsorientierten Unternehmensbewertung Grundsätze ordnungsmäßiger Unternehmensbewertung des IÖW Vorbemerkung; Maßgeblichkeit des Bewertungszwecks Bewertung der wirtschaftlichen Unternehmenseinheit Stichtagsprinzip Bewertung des betriebsnotwendigen Vermögens K5.1 Ertragsteuerliche Einflüsse : Unterschiede in der Ermittlung objektivierter Unternehmenswerte und subjektiver Entscheidungswerte Bewertung des nicht betriebsnotwendigen Vermögens Unbeachtlichkeit des bilanziellen Vorsichtsprinzips. 40 ; Nachvollziehbarkeit der Bewertungsansätze Verfahren der ertragsorientierten Unternehmensbewertung Grundsätzliche Berechnung des Unternehmenswerts bei ertragsorientierten Bewertungsverfahren 'Ertragswertverfahren nach IDW S Kapitalisierungsgröße ; Kapitalisierungszinssatz Discounted Cashflow-Verfahren : ; Grundsätzliche Berechnung des Unternehmenswertes bei Discounted-Cashflow Verfahren Equity-Ansatz Kapitalisierungsgröße Kapitalisierungszinssatz Adjusted Present Value-Ansatz 53 VI

4 Kapitalisierungsgröße Kapitalisierungszinssatz WACC-Ansatz Kapitalisierungsgröße Kapitalisierungszinssatz Vergleich der Rechnungslegungsvorschriften nach HGB und IAS und Analyse der Auswirkungen auf die Planungsrechnung sowie auf die ertragsorientierte Unternehmensbewertung unter deutschen Normen Vergleich ausgewählter Rechnungslegungsvorschriften nach HGB und IAS Immaterielle Vermögensgegenstände 58 v Begriff und Arten immaterieller Vermögensgegenstände nach HGB und IAS Ansatz immaterieller Vermögensgegenstände nach HGB und IAS Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit... :" Konkrete Bilanzierungsfähigkeit : Bewertung immaterieller Vermögensgegenstände nach HGB und IAS Zugangsbewertung : Folgebewertung Auswirkungen der unterschiedlichen Bilanzierung immaterieller Vermögensgegenstände nach HGB und IAS auf die Gewinn- und, Verlustrechnung Materielle Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens Begriff und Arten materieller Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens nach HGB.und IAS Ansatz materieller Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens nach HGB und IAS Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit Konkrete Bilanzierungsfähigkeit..., I Bewertung materieller Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens nach HGB und IAS Zugangsbewertung Folgebewertung ' Auswirkungen der unterschiedlichen Bilanzierung materieller Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens nach HGB und IAS auf die Gewinn- und Verlustrechnung 75 VII

5 3.1.3 Financial Instruments Begriff und Arten von Financial Instruments nach HGB und IAS Ansatz von Financial Instruments nach HGB und IAS Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit Konkrete Bilanzierungsfähigkeit Bewertung von Finanzinstrumenten nach HGB und IAS Zugangsbewertung Folgebewertung Auswirkungen der unterschiedlichen Bilanzierung von Financial Instruments nach HGB und IAS auf die Gewinn- und Verlustrechnung * Vorräte und langfristige Fertigungsaufträge Begriff und Arten von Vorräten und langfristigen Fertigungsaufträgen nach HGB und IAS Ansatz von Vorräten nach HGB und IAS Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit Konkrete Bilanzierungsfähigkeit Bewertung von Vorräten nach HGB und IAS Auswirkungen der unterschiedlichen Bilanzierung von Vorräten nach HGB und IAS auf die Gewinn- und Verlustrechnung Sonderfall: Langfristige Fertigungsaufträge nach HGB und IAS Rückstellungen Begriff und Arten von Rückstellungen nach HGB und IAS Ansatz von Rückstellungen nach HGB und IAS Abstrakte Passivierungsfähigkeit... : Konkrete Passi vierungsfähigkeit Bewertung von Rückstellungen nach HGB und IAS Bewertung von Pensionsruckstellungen nach HGB und IAS Bewertung von Steuerruckstellungen nach HGB und IAS Bewertung von sonstigen Rückstellungen nach HGB und IAS Auswirkungen der unterschiedlichen Bilanzierung von Rückstellungen nach HGB und IAS auf die Gewinn- und Verlustrechnung Ergebnis aus dem Vergleich ausgewählter Rechnungslegungsvorschriften nach HGB und IAS 101 vm

6 3.2 Analyse der Auswirkungen der Rechnungslegungs-vorschriften nach HGB und IAS auf die Planungsrechnung im Rahmen der ertragsorientierten Unternehmensbewertung Auswirkungen der Rechnungslegüngsvorschriften nach HGB und IAS auf die Vergangenheitsanalyse Vergangenheitsanalyse Rechtliche und wirtschaftliche Verhältnisse Unternehmensanalyse Umweltanalyse Bereinigungserfordernisse bei HGB- und IAS-Abschlüssen Bereinigung der Vergangenheitserfolgsrechnung Eliminierung von Aufwendungen und Erträgen des nicht betriebsnotwendigen Vermögens Bereinigung des nicht periodengerechten Elfolgsausweises Bereinigung aufgrund der Ausübung von Bilanzierungswahlrechten Auswirkungen der Rechnungslegungsvorschriften nach HGB und IAS auf die Untemehmensplanung Unternehmensplanung als Ausgangspunkt der Planungsrechnung Abweichungen der Planungsrechnung von Rechnungslegungsvorschriften Behandlung außerordentlicher Erträge und Aufwendungen Bilanzpolitische Gestaltungsspielräume Auswirkungen ausgewählter Rechnungslegungsvorschriften nach HGB und IAS auf die Plan-Bilanz, die Plan-Gewinn- und Verlustrechnung und die Plan-Finanzierungsrechnung Immaterielle Vermögensgegenstände Auswirkungen auf die Plan-Bilanz Auswirkungen auf die Plan-Gewinn- und Verlustrechnung Auswirkungen auf die Plan-Finanzierungsrechnung Materielle Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens Auswirkungen auf die Plan-Bilanz Auswirkungen auf die Plan-Gewinn- und Verlustrechnung Auswirkungen auf die Plan-Finanzierungsrechnung Financial Instruments Auswirkungen auf die Plan-Bilanz Auswirkungen auf die Plan-Gewinn- und Verlustrechnung 132

7 Auswirkungen auf die Plan-Finanzierungsrechnung Vorräte und langfristige Fertigungsaufträge: Auswirkungen auf die Plan-Bilanz Auswirkungen auf die Plan-Gewinn- und Verlustrechnung Auswirkungen auf die Plan-Finanzierungsrechnung Sonderfall: Langfristige Fertigungsaufträge Rückstellungen Auswirkungen auf die Plan-Bilanz Auswirkungen auf die Plan-Gewinn- und Verlustrechnung Auswirkungen auf die Plan-Finanzierungsrechnung Ergebnis der Analyse der Auswirkungen der Rechnungslegungsvorschriften nach HGB und IAS auf die Planungsrechnung im Rahmen der ertragsorientierten Unternehmensbewertung Analyse der Auswirkungen der Rechnungslegungsvor-schriften nach HGB und, IAS auf die ertragsorientierte Unternehmensbewertung Beeinflussung der ertragsorientierten Unternehmensbewertung durch Rechnungslegungsvorschriften Beeinflussung des Unternehmenswertes durch Rechnungslegungsvorschriften Beeinflussung der Kapitalisierungsgröße und des Kapitalisierungszinssatzes 148 ' Auswirkungen der Rechnungslegungsvorschriften nach HGB und IAS auf die Komponenten der ertragsorientierten Unternehmenswertung Komponenten der Kapitalisierungsgröße Cashflow Ausschüttungsbemessung : Ertragsteuern Komponenten des Kapitalisierungszinssatzes Basiszinssatz Verschuldungsgrad Beta-Faktor Auswirkungen der Rechnungslegungsvorschriften nach HGB und IAS auf die ertragsorientierten Unternehmensbewertungsverfahren Ertragswertverfahren nach IDW S Kapitalisierungsgröße 162

8 Kapitalisierungszinssatz Discounted-Cashflow Verfahren Equity-Ansatz Kapitalisierungsgröße Kapitalisierungszinssatz : Adjusted Present Value-Ansatz Kapitalisierungsgröße : Kapitalisierungszinssatz WACC-Ansatz Kapitalisierungsgröße ; Kapitalisierungszinssatz Ergebnis der Analyse der Auswirkungen der Rechnungslegungsvorschriften nach HGB und IAS auf die ertragsorientierte Unternehmensbewertung 178 / ^ 4. Zusammenfassung Literaturverzeichnis...; CLXXXII t ) XI

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