Steuerrechtliche Fragen für PV-Anlagenbetreiber

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1 Steuerrechtliche Fragen für PV-Anlagenbetreiber PV-Betreiberkonferenz in Deutschland Kirchdorf / Haag 27. März 2015 Thomas Seltmann ts@poliko.de photovoltaikratgeber.info 1

2 Unabhängiger Autor und Experte für Photovoltaik Autor und Referent u. a. TÜV-Rheinland, DGS Solarschulen, Firmen-Akademien Fachzeitschriften, Ökotest, Stiftung-Warentest Unabhängiger Experte u.a. in ARD, RBB, WDR, SWR, N24, STERN Workshops für Betreiber und Berater zu steuerlichen Fragen bei Photovoltaikanlagen photovoltaikratgeber.info

3 Newsletter kostenlos unter:

4 Steuern und PV Anlagen Unternehmereigenschaft Ordnungsrecht Steuerrecht Umsatzsteuer Ertragssteuern Grunderwerbsteuer Bauabzugssteuer photovoltaikratgeber.info

5 PV und Steuerrecht Gewerbeanmeldung nicht notwendig für steuerliche Behandlung Steuerrecht nur relevant, wenn Strom geliefert wird Umsatzsteuer: keine Gewinnerzielung notwendig für Vorsteuerabzug EEG-Vergütungssatz plus Umsatzsteuer Kleinunternehmer oder optieren auf Regelbesteuerung Ertragssteuer: Gewinnerzielungsabsicht notwendig Einkünfte aus Gewerbebetrieb (begründet IHK-Mitgliedschaft) Eigenverbrauch: Gestaltungsspielraum Batteriespeicher: Argumentationsspielräume Im Einzelfall Steuerberater fragen! photovoltaikratgeber.info 5

6 Privater Eigenverbrauch Umsatzsteuer Umsatzsteuerliche Behandlung unterschiedlich für Anlagen bis März 2012 (mit Vergütung für Eigenverbrauch) und ab April 2012 Umsatzsteuer auf Eigenverbrauch für Anlagen bis März 2012: Fiktive Volleinspeisung zum EEG-Vergütungssatz plus USt. Fiktive Rücklieferung des Eigenverbrauchs vom Netzbetreiber an den Anlagenbetreiber zum Differenzbetrag zwischen Einspeisevergütung und Eigenverbrauchsvergütung plus USt. photovoltaikratgeber.info 6

7 Privater Eigenverbrauch Umsatzsteuer Umsatzsteuer auf Eigenverbrauch für Anlagen ab April 2012: Bemessungsgrundlage Einkaufspreis mit Nebenkosten (grundsätzlich Wiederbeschaffungskosten) BMF interpretiert: Strombezugspreis plus anteilige Grundgebühr Steuerfachleute halten reinen Kilowattstundenpreis als ausreichend, da Grundgebühr bereits voll mit USt. belastet photovoltaikratgeber.info 7

8 Privater Eigenverbrauch Ertragssteuer Ertragssteuerliche Behandlung identisch für alle Anlagen Grundsätzlich Bewertung mit dem Teilwert Auslegung? Selbstkosten Marktpreis (abzüglich Gewinnanteil) oder auch (Steuerverwaltungen Bayern und Baden-Württemberg) typisierend 20 Cent Bei Anlagen mit Eigenverbrauchsvergütung kann auch der Ansatz aus der USt übernommen werden: Differenz zwischen Volleinspeisevergütung und Eigenverbrauchsvergütung, d. h. 16,38 Cent photovoltaikratgeber.info 8

9 Eigenverbrauch bei Anlagen bis März 2012 Beispiel: 5 kwp 2011, kwh Erz., kwh Eigenverbrauch fiktive Volleinspeisung für Umsatzsteuer und Ertragssteuer: kwh x 28,74 ct + 19% USt. = = ,03 = 1.709,03 Als Einnahme in der EÜR und Umsatzsteuererklärung eintragen Problem: Private Rücklieferung wird bei NB-Zahlung abgezogen kwh x (28,74 12,36 = 16,38) ct = = 180, ,23 = 214,41 NB überweist nur 1.709,03 214,41 = 1.494,62 Differenz 180, ,23 USt. in EÜR eintragen! photovoltaikratgeber.info 9

10 Eigenverbrauch bei Anlagen ab April 2012 Beispiel: 5 kwp 2011, kwh Erz., kwh Eigenverbrauch Umsatzsteuer: Bemessungsgrundlage Strombezugspreis netto, z. B. 22 ct kwh x 22 ct = 242 x 19 % = 45,98 Eintragen in Umsatzsteuererklärung unentgeltliche Wertabgabe Ertragssteuer: Bemessungsgrundlage z. B. Selbstkosten von 12 ct (ermitteln) kwh x 12 ct = 132 In Einnahmen-Überschussrechnung als Einnahme verbuchen photovoltaikratgeber.info 10

11 Lohnt Vorsteuerabzug noch? Rechenbeispiel Investitionskosten (5 kwp): % USt. (1.520 ) = Vorsteuererstattung zu Anfang: Umsatzsteuer auf 30% Eigenverbrauch über 20 Jahre: (1.500 kwh * 0,21 ct/kwh * 0,19 * 20 Jahre) Bei Wechsel auf Kleinunternehmerregelung nach 5 Jahren: 300 Fazit: Bei kleinen Anlagen, niedrigen Investitionskosten, hohen Eigenverbrauchsquoten oder hohen Kosten für Steuerberater Wahl der Kleinunternehmerregelung (KUR) oder baldiger Wechsel zur KUR prüfen photovoltaikratgeber.info 11

12 Batteriespeicher in Photovoltaikanlagen Erste Aussagen im Leitfaden Hilfe für Photovoltaik Januar 2015: Umsatzsteuer: Vorsteuererstattung möglich wenn Anschaffung gemeinsam mit PV-Anlage Nicht bei Nachrüstung wenn für Speicher privaten Eigenverbrauch Ertragssteuer: Abschreibung Wenn Speicher nur privatem Eigenverbrauch dient: Keine Anschaffungs- und Betriebskosten der PV-Anlage Andere Einordnung möglich, wenn Speicher zu mindestens 10 Prozent unternehmerischen Zwecken dient (z. B. Verkauf von Strom aus dem Speicher, Netzdienstleistung, ) Steuerexperten im Widerspruch zu Auffassung Bayer. Steuerverw. photovoltaikratgeber.info 12

13 Steuerliche Behandlung von Batteriespeichern laut Bay.La.f.Steuern: photovoltaikratgeber.info

14 Steuergestaltung PV-Anlage ohne Steuerbürokratie: USt.: Kleinunternehmer ESt.: Nachweis Liebhaberei (hoher Eigenverbrauch, teure Anlage, hohe Betriebskosten) oder keine Einspeisung / Verkauf von Strom - kein Vorsteuerabzug - keine Steuersparmodelle durch Sonderabschreibungen Maximale Steuerersparnis: USt.: Optieren auf Umsatzsteuerpflicht (nach 5 Jahren Wechsel zu Kleinunternehmer) ESt.: Nachweis Gewinnerzielungsabsicht (alle Kosten durch reale Einnahmen und fiktive Entnnahmebewertungen gedeckt) - Vorsteuerabzug / Umsatzsteuer auf Eigenverbrauch - Sonderabschreibungen photovoltaikratgeber.info 14

15 Publikationen In Vorbereitung: Steuerliche Behandlung von Photovoltaikanlagen Praxisleitfaden für Anlagenbetreiber Autor: Thomas Seltmann 6 Artikel in Zeitschrift Sonnenenergie : 5+6/2010, 5/2011, 3/2013, 3/2014, 6/2014 online unter Herausgeber: Solarenergieförderverein Bayern e. V. photovoltaikratgeber.info 15

16 Vorgaben der Finanzverwaltung Bund / Länder Auslegungshinweise und Verwaltungsvorgaben: Für die Finanzämter verbindlich aber rechtlich nicht immer richtig BMF-Schreiben gelten bundesweit, OFD-Verfügungen der Länder formal nur dort (werden aber oft von Finanzämtern in anderen Ländern akzeptiert) rarten/umsatzsteuer/umsatzsteuer-anwendungserlass/ ust-photovoltaik- KWK-Anlagen.html wurde inzwischen korrigiert durch: rarten/umsatzsteuer/umsatzsteuer-anwendungserlass/ umsatzsteueranwendungserlass-aenderungen-zum-31-dezember-2014-einarbeitung-rechtsprechungredaktionelle-aenderungen.html Download Hilfe zu Photovoltaikanlagen, Januar 2015, taikanlagen/ photovoltaikratgeber.info 16

17 Steuergestaltung PV-Anlage ohne Steuerbürokratie: USt.: Kleinunternehmer ESt.: Nachweis Liebhaberei (hoher Eigenverbrauch, teure Anlage, hohe Betriebskosten) oder keine Einspeisung / Verkauf von Strom - kein Vorsteuerabzug - keine Steuersparmodelle durch Sonderabschreibungen Maximale Steuerersparnis: USt.: Optieren auf Umsatzsteuerpflicht (nach 5 Jahren Wechsel zu Kleinunternehmer) ESt.: Nachweis Gewinnerzielungsabsicht (alle Kosten durch reale Einnahmen und fiktive Entnnahmebewertungen gedeckt) - Vorsteuerabzug / Umsatzsteuer auf Eigenverbrauch - Sonderabschreibungen photovoltaikratgeber.info 17