Steueroptimierungsmöglichkeiten im Rahmen der 2. Säule und der Säule 3a Feierabendseminar Vermögenssicherung im Alter Referentin: Franziska Spreiter

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1 Steueroptimierungsmöglichkeiten im Rahmen der 2. Säule und der Säule 3a Feierabendseminar Vermögenssicherung im Alter Referentin: Franziska Spreiter 8. September 2015 BEST WESTERN HOTELBERN Zeughausgasse 9, 3011 Bern UMFASSENDE TREUHAND- DIENSTLEISTUNGEN 1

2 Steueroptimierungsmöglichkeiten im Rahmen der 2. Säule und der Säule 3a Franziska Spreiter dipl. Steuerexpertin lic. oec. publ. 2

3 Grundlagen Ausgangslage Steuersparmöglichkeit «Einkauf» Herr Brügger plant, im Kalenderjahr 2015 einen Einkauf in die Pensionskasse im Betrag von CHF zu tätigen (es besteht eine entsprechende Vorsorgelücke). Annahmen: - Wohnsitz in der Stadt Bern - Alter: 58 Jahre - ledig - konfessionslos - steuerbares Einkommen im Kalenderjahr 2015 (vor Einkauf): CHF Einkauf von CHF am 31. März

4 Grundlagen Steuersparmöglichkeit «Einkauf» Lösung Zahlungen für den Einkauf von Beitragsjahren an anerkannte Einrichtungen der beruflichen Vorsorge sind vom steuerbaren Einkommen abzugsfähig, sofern sie die bestehende Vorsorgelücke nicht übersteigen. Einkommenssteuerbelastung 2015 ohne Einkauf: CHF Einkommenssteuerbelastung 2015 mit Einkauf: CHF (steuerbares Einkommen = CHF /. CHF = CHF ) Steuerersparnis 2015 aufgrund Einkauf: CHF

5 Grundlagen Steuersparmöglichkeit «Einkauf» Die zweite Seite der Medaille die Besteuerung der Auszahlung muss auch berücksichtigt werden! Sachverhaltsergänzung 1 - Kapitalauszahlung im Umfang von CHF im Rahmen eines WEF-Bezugs (Finanzierung von Wohneigentum) - Auszahlungszeitpunkt: 30. August Steuerfüsse/-anlagen und Steuersätze 2015 = Steuerfüsse/-anlagen und Steuersätze

6 Grundlagen Steuersparmöglichkeit «Einkauf» Lösung Kapitalauszahlungen aus der 2. Säule werden privilegiert besteuert. Zusätzliche Steuerbelastung im Kalenderjahr 2018 (aufgrund Kapitalauszahlung von CHF ): CHF Steuerersparnis 2015 aufgrund Einkauf: CHF Steuerersparnis «Gesamtschau»: CHF

7 Grundlagen Steuersparmöglichkeit «Einkauf» Bitte nicht stolpern! Sachverhaltsergänzung 2 - Kapitalauszahlung im Umfang von CHF im Rahmen eines WEF-Bezugs (Finanzierung von Wohneigentum) - Auszahlungszeitpunkt: 30. Januar Steuerbares Einkommen im Kalenderjahr 2018: CHF Steuerfüsse/-anlagen und Steuersätze 2015 = Steuerfüsse/-anlagen und Steuersätze

8 Grundlagen Steuersparmöglichkeit «Einkauf» Lösung Wurden Einkäufe getätigt, so dürfen die daraus resultierenden Leistungen innerhalb der nächsten drei Jahre nicht in Kapitalform aus der Vorsorge zurückgezogen werden (Art. 79b Abs. 3 BVG). Gemäss Sachverhaltsergänzung 2: Einkauf am 31. März 2015 Kapitalbezug am 30. Januar 2018 Die dreijährige «Sperrfrist» ist unterschritten! Steuerfolgen (Praxis Kanton Bern): Die Kapitalleistung wird bis zur Höhe des Einkaufs mit dem übrigen Einkommen zum ordentlichen Tarif besteuert. 8

9 Grundlagen Steuersparmöglichkeit «Einkauf» Betragsmässige Konsequenz aus der Verletzung der dreijährigen «Sperrfrist» (gemäss Praxis Kanton Bern) Steuerbelastung im Kalenderjahr 2018 ohne Aufrechnung: CHF (steuerbares Einkommen = CHF ) Steuerbelastung im Kalenderjahr 2018 mit Aufrechnung: CHF (steuerbares Einkommen = CHF CHF = CHF ) Zusätzliche Steuerbelastung 2018: CHF Steuerersparnis aus Einkauf 2015: CHF Zusätzliche Steuerbelastung: CHF auf sämtliche Transaktionen zu verzichten wäre günstiger gewesen 9

10 Grundlagen Zur Erinnerung: Säule 3a als kleine Schwester des Einkaufs in die 2. Säule Maximale Steuerabzugs-Berechtigung 2015 Bei Zugehörigkeit zu einer Vorsorgeeinrichtung der zweiten Säule: max. CHF Ohne Zugehörigkeit zu einer Vorsorgeeinrichtung der zweiten Säule: 20% des Nettoerwerbseinkommens, max. CHF

11 Kombination von 2. Säule und Säule 3a Steuersparmöglichkeit «Bezug Säule 3a und Einkauf in Pensionskasse» Ausgangslage Herr Riedwyl plant, im Kalenderjahr 2015 sein Säule 3a-Guthaben von CHF zu beziehen und (ebenfalls im Kalenderjahr 2015) einen Einkauf in die Pensionskasse im selben Betrag von CHF zu tätigen (es besteht eine entsprechende Vorsorgelücke). Annahmen: - Wohnsitz in der Stadt Bern - Geburtstag: 5. April ledig - konfessionslos - steuerbares Einkommen im Kalenderjahr 2015 (vor Einkauf): CHF

12 Kombination von 2. Säule und Säule 3a Steuersparmöglichkeit «Bezug Säule 3a und Einkauf in Pensionskasse» Vorbemerkung: Wann kann das Säule 3a-Guthaben bezogen werden? Ordentlicher Bezug Auszahlung frühestens 5 Jahre vor Erreichen des AHV-Rentenalters Ordentlicher Bezug somit frühestens ab 59 (Frau) bzw. 60 (Mann) Auszahlung im Zeitpunkt des Erreichens des ordentlichen Rentenalters Aufschub der Auszahlung um max. 5 weitere Jahre möglich, sofern eine Erwerbstätigkeit ausgeübt wird Ordentlicher Bezug somit spätestens mit 69 (Frau) bzw. 70 (Mann) 12

13 Kombination von 2. Säule und Säule 3a Steuersparmöglichkeit «Bezug Säule 3a und Einkauf in Pensionskasse» Vorbemerkung: Wann kann das Säule 3a-Guthaben bezogen werden? Vorzeitiger Bezug Im Zusammenhang mit selbstbewohntem Wohneigentum Einkauf in die eigene Pensionskasse Aufnahme / Wechsel selbständige Erwerbstätigkeit Auswanderung u.u. bei Invalidität 13

14 Kombination von 2. Säule und Säule 3a Steuersparmöglichkeit «Bezug Säule 3a und Einkauf in Pensionskasse» Sachverhaltsergänzung Variante 1 Herr Riedwyl bezieht sein Säule 3a-Guthaben von CHF am 30. Januar Variante 2 Herr Riedwyl bezieht sein Säule 3a-Guthaben von CHF am 30. August

15 Kombination von 2. Säule und Säule 3a Steuersparmöglichkeit «Bezug Säule 3a und Einkauf in Pensionskasse» Lösung Variante 1 Herr Riedwyl bezieht sein Säule 3a-Guthaben von CHF am 30. Januar 2015, in diesem Zeitpunkt hat er das 60. Altersjahr noch nicht vollendet (Geburtstag ist der 5. April 1955). Es handelt sich somit um einen vorzeitigen Bezug (möglich, da der Bezug im Zusammenhang mit einem Einkauf in die Pensionskasse steht). Steuerfolgen: Der Vorgang wird steuerneutral behandelt, kein Steuersparpotential. 15

16 Kombination von 2. Säule und Säule 3a Steuersparmöglichkeit «Bezug Säule 3a und Einkauf in Pensionskasse» Lösung Variante 2 Herr Riedwyl bezieht sein Säule 3a-Guthaben von CHF am 30. August 2015, in diesem Zeitpunkt hat er das 60. Altersjahr vollendet (Geburtstag ist der 5. April 1955). Es handelt sich somit um einen ordentlichen Bezug. Steuerfolgen (gemäss aktueller Praxis des Kantons Bern): Die Auszahlung des Säule 3a-Guthabens wird privilegiert (d.h. separat und zum Vorsorgetarif) besteuert. Der Einkauf in die Pensionskasse kann vom steuerbaren Einkommen in Abzug gebracht werden. 16

17 Kombination von 2. Säule und Säule 3a Steuersparmöglichkeit «Bezug Säule 3a und Einkauf in Pensionskasse» Lösung Variante 2 Zusätzliche Steuerbelastung im Kalenderjahr 2015 (aufgrund Bezug Säule 3a von CHF ): CHF Steuerersparnis 2015 aufgrund Einkauf: CHF Steuerersparnis total: CHF Aktuelle Praxis der Kantonalen Steuerverwaltung Bern. Prüfung unter dem Aspekt der Steuerumgehung bleibt vorbehalten. Vorsicht: Praxen können ändern. 17

18 Kombination von 2. Säule und Säule 3a Steuersparmöglichkeit «Bezug Säule 3a und Einkauf in Pensionskasse» Bitte nicht stolpern: Wiederum ist die dreijährige «Sperrfrist» nach Einkauf zu beachten! 18

19 Ausgangslage Teilpensionierung Steuersparmöglichkeit «Brechung der Steuerprogression» Frau Scherrer arbeitet zu 100% bei der Berg AG. Sie plant, ab dem Kalenderjahr 2015 etwas kürzer zu treten. Mit ihrem Arbeitgeber vereinbart sie Folgendes: - Teilpensionierung per 1. November 2015 im Umfang von 30% (verbunden mit einem Kapitalbezug von CHF ). - Teilpensionierung per 1. November 2017 um weitere 30% (wiederum verbunden mit einem Kapitalbezug von CHF ). - Endpensionierung per 1. November 2019 (verbunden mit einem Kapitalbezug von CHF ). Annahmen: - Wohnsitz in der Stadt Bern - ledig - Alter: 60 Jahre - konfessionslos 19

20 Vorbemerkung: Teilpensionierung Steuersparmöglichkeit «Brechung der Steuerprogression» Die teilweise Pensionierung ist im geltenden Vorsorgerecht nicht ausdrücklich vorgesehen. In der Praxis wird die teilweise Pensionierung jedoch seit längerem gelebt (explizite Regelung im jeweiligen Vorsorgereglement notwendig). Teilpensionierung / gleitende Pensionierung (bei entsprechender reglementarischer Grundlage): frühestens ab 58 Jahren bis spätestens zum Alter von 70 Jahren pro Teilpensionierungsschritt: Bezug der Altersleistung in Rentenoder Kapitalform 20

21 Teilpensionierung Steuersparmöglichkeit «Brechung der Steuerprogression» Die Steuerverwaltung des Kantons Bernanerkennt eine schrittweise Pensionierung, sofern die folgenden Voraussetzungen erfüllt sind: Massgebliche, dauerhafte Reduktion des Beschäftigungsgrads (mind. 20%) pro Teilpensionierungsschritt. Lohn muss entsprechend dem Teilpensionierungsschritt reduziert werden. Der Bezug der Altersleistung muss dem Ausmass der Reduktion des Beschäftigungsgrads entsprechen. Reglementarische Verankerung der Teilpensionierung und ihrer Voraussetzungen im Vorsorgereglement. Max. 3 Pensionierungsschritte bis und mit endgültiger Pensionierung (sofern Kapitalleistungen bezogen werden). 21

22 Teilpensionierung Steuersparmöglichkeit «Brechung der Steuerprogression» Ermittlung der Steuerersparnis: Steuerbelastung bei einmaligem Bezug (aufgrund Kapitalauszahlung von CHF ): CHF Steuerbelastung bei gestaffeltem Bezug (zweimal CHF , einmal CHF ): CHF Steuerersparnis: CHF Annahme: Steuerfüsse/-anlagen wie auch Steuersätze entsprechen in allen Bezugsjahren denjenigen des Kalenderjahrs

23 Allgemeiner Vorbehalt Keine Steuersparmöglichkeiten bei Steuerumgehung! Die kantonalen Praxen können diesbezüglich stark voneinander abweichen. Praxen können ändern. Es kann empfehlenswert sein, geplante Transaktionen vorgängig mit der Steuerverwaltung abzusprechen. 23

24 Fragen? 24

25 Herzlichen Dank für Ihre Aufmerksamkeit! Franziska Spreiter dipl. Steuerexpertin, lic. oec. publ. 25