Umsatzsteuer. 1. Steuersubjekte sind Unternehmer. Selbständige, gewerbliche oder berufliche Tätigkeit (Nachhaltigkeit, Einnahmenerzielung)

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1 Überblick Grundsätze Umsatzsteuer 1. Steuersubjekte sind Unternehmer. Selbständige, gewerbliche oder berufliche Tätigkeit (Nachhaltigkeit, Einnahmenerzielung) 2. Steuerobjekt ist Umsatzsteuer als Steuer auf die Umsätze eines Unternehmers. Leistung gegen Entgelt, Im Rahmen seines Unternehmens, Im Inland ausgeführt, Steuerpflichtige Leistung, Wechsel des Besteuerungsregimes. Die Vorsteuer ist die Umsatzsteuer auf Vorleistungen an den Unternehmer USt-pflichtiger Umsatz, Für sein Unternehmen, An den umsatzsteuerpflichtigen Unternehmensbereich 3. Ermittlung der Umsatzsteuer: Bemessungsgrundlage (Änderung), Steuersatz, Steuerschuldner, Entstehung der Steuerschuld 4. Umsatzsteuer-Rechnung: Ausstellungspflicht, Begriff der Rechnung, Mindestinhalt, USt-Schuld aufgrund Rechnungsausweis 5. Ermittlung der Vorsteuer: VSt auf Lieferung/sonstige Leistung, VSt aus Einfuhr/ig Erwerb, VSt aus Reverse-Charge, Vorsteuerberichtigung 6. Steuererhebung: Vorauszahlung (Voranmeldung), Veranlagung, Aufzeichnung, Buchnachweis, Bekämpfung des Umsatzsteuerbetruges

2 Steuersubjekt Unternehmer Selbständige Tätigkeit: Unternehmereigenschaft und Selbstbestimmung Unselbständige Tätigkeit: Eingliederung/Unterordnung Gewerblich oder beruflich: Nachhaltige Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen Umsatzsteuerlicher Unternehmer Betriebliche, gewerbliche Tätigkeit Vermietung von Wirtschaftsgütern Keine Unternehmereigenschaft: Weisungsgebundener Dienstnehmer Organmitglied einer Organschaft: - als Teils des Organträgers - ohne eigenen Willen: finanziell: Beteiligung größer 75% wirtschaftlich: dienende Tätigkeit organisatorisch: gleiche Geschäftsführung Fehlende nachhaltige Tätigkeit oder Einnahmenerzielungsabsicht Keine Unternehmereigenschaft: Anleger, Gesellschafter Verkauf von Privatvermögen Typische Liebhabereitätigkeit Körperschaften öffentlichen Rechts Gemeinnützige Vereine Passive Beteiligungsholding Keine Unternehmereigenschaft: Freiwillige, unentgeltliche Tätigkeiten

3 Steuersubjekt Unternehmer Unternehmer Selbständige gewerbliche oder berufliche Tätigkeit (Einnahmeerzielung, Nachhaltigkeit) Natürliche Person Körperschaft Organschaft Personengesellschaft Zusammenschluss Maßgeblichkeit des Außenverhältnisses Unternehmer Unternehmer Kapitalgesellschaft, Verein Körperschaft öffentl. R Betrieb gewerblicher Art Unternehmer OG, KG, GesbR Miteigentümergemeinschaft Arbeitsgemeinschaft Unternehmen Unternehmen Unternehmen Betriebe, vermietete Wirtschaftsgüter Betriebe, vermietete Wirtschaftsgüter Organgesellschaft Betriebe, vermietete Wirtschaftsgüter Organgesellschaft

4 Steuersubjekt Kontrollfragen Beurteilen Sie in folgenden Fällen, ob ein oder mehrere Unternehmer vorliegen: 1) Wann beginnt und wann endet die Unternehmereigenschaft? 2) Wer kommt als Unternehmer in Betracht?

5 Steuersubjekt Kontrollfragen Beurteilen Sie in folgenden Fällen, ob ein oder mehrere Unternehmer vorliegen: 1) Beschreiben Sie die Elemente der Unternehmereigenschaft 2) Welche Unterschiede bestehen zwischen der unternehmerischen Tätigkeit im Umsatzsteuerrecht und der betrieblichen Tätigkeit im Ertragsteuerrecht?

6 Steuersubjekt Beispiele Beurteilen Sie in folgenden Fällen, ob ein oder mehrere Unternehmer vorliegen: 1) Frau Tax ist 100% Gesellschafter-Geschäftsführer der G GmbH 2) Herr Tax ist am Unternehmen der Frau Tax als stiller Gesellschafter beteiligt 3) Frau Tax ist Angestellte und betreibt nebenbei einen Handel mit EDV-Ausstattung 4) Frau Tax vermietet gewinnbringend fünf Eigentumswohnungen und veräußert ihre private Eigentumswohnung

7 Steuersubjekt Beispiele Beurteilen Sie in folgenden Fällen, ob ein oder mehrere Unternehmer vorliegen: 1) Herr Tax hat eine Eigentumswohnung und vermietet diese gegen ein nicht fremdübliches Entgelt an einen Freund 2) Ein gemeinnütziger Verein vermietet Wohnungen zu fremdüblichen Mieten an seine Mitglieder 3) Die Gemeinde verpachtet ein Dorfgasthaus 4) Das Land betreibt ein Wasserwerk und liefert Trinkwasser an Gemeinden

8 Steuersubjekt Beispiele Beurteilen Sie in folgenden Fällen, ob ein oder mehrere Unternehmer vorliegen: 1) Eine GmbH hält Anteile an anderen Gesellschaften und übt dabei eine reine Holdingfunktion aus 2) Die G GmbH ist für die Produktion, die V GmbH für den Vertrieb der Waren zuständig. Die G GmbH hält 100% an der V GmbH. Geschäftsführer der G GmbH sind gleichzeitig Geschäftsführer der V GmbH.

9 Steuerobjekt Umsatzsteuersystem Finanzamt Finanzamt Rechnung Netto EUR % USt EUR 10 Vorsteuer EUR 10 Rechnung Netto EUR % USt EUR 20 Unternehmer Brutto EUR 60 Brutto EUR 120 Verbraucher Unternehmer Veräußerungserlös: EUR 50 Anschaffungskosten: EUR 50 Veräußerungserlös: EUR 100 Anschaffungskosten: EUR 120 Inklusive USt: EUR 20 Gewinn: EUR 50

10 Steuerobjekt Kontrollfragen Beantworten Sie folgende Fragen zum Umsatzsteuersystem: 1) Wird die Umsatzsteuer nur auf Leistungen an Endverbraucher erhoben? 2) Beschreiben Sie die umsatzsteuerlichen Schritte von Vorleistungen an den Unternehmer 3) Beschreiben Sie die umsatzsteuerlichen Schritte bis zum Endverbraucher. 4) Warum wird die Umsatzsteuer auch als Mehrwertsteuer bezeichnet?

11 Steuerobjekt Elemente der Umsatzsteuer Steuerbarer Umsatz* Steuerpflichtiger Umsatz Lieferung oder sonstige Leistung gegen Entgelt Im Rahmen des Unternehmens Im Inland ausgeführt Steuerpflichtige Leistung Rechnungsausstellung Entgeltlichkeit der Leistung (Abgrenzung zu unentgeltlichen Leistungen), Lieferung oder sonstige Leistung Abgrenzung zum nichtunternehmerischen Bereich (Unternehmer als Verbraucher, Eigenverbrauch) Abgrenzung zu Auslandsleistungen (Leistungsort, inländisches Umsatzsteuersystem) Abgrenzung zu Steuerbefreiungen (umsatzsteuerfreier Bereich) Pflicht zur Rechnungsausstellung in bestimmten Fällen (als Leistungsnachweis und Voraussetzung für Vorsteuerabzug) USt-Belastung USt-Entlastung Wechsel des USt-Systems Eintritt und Austritt aus dem inländischen Umsatzsteuersystems (Einfuhr, Ausfuhr, innergemeinschaftliche Warenbewegungen) * Umgründungen isd Umgründungssteuergesetzes gelten nicht als steuerbare Umsätze (Begünstigung)

12 Steuerobjekt Elemente der Vorsteuer Vorsteuerabzug aufgrund einer umsatzsteuerpflichtigen Leistung Vorsteuerabzug aufgrund des Wechsels des USt-Systems Umsatzsteuerpflichtiger Umsatz Für sein Unternehmen An den umsatzsteuerpflichtigen Unternehmensbereich Umsatzsteuerausweis in Rechnung Keine Beteiligung an Steuerbetrug Wechsel des USt-Systems Vorleistung mit inländischer Umsatzsteuer belastet (Leistung ohne USt) Abgrenzung zum nichtunternehmerischen Bereich (Unternehmer als Verbraucher, Eigenverbrauch): PKW und Motorräder, nichtabzugsfähige Aufwendungen Abgrenzung zum umsatzsteuerbefreiten Unternehmensbereich (umsatzsteuerfreier Bereich, Vorsteuerkorrektur bei Wechsel): Kein Vorsteuerabzug auf Leistungen an umsatzsteuerfreien Bereich wie zb bei Kleinunternehmer, Banken, Grundstücke Umsatzsteuer in Rechnung als Voraussetzung für Vorsteuerabzug Kein Vorsteuerabzug wenn Empfänger wusste oder wissen musste, dass Umsatz mit USt-Hinterziehung im Zusammenhang steht (Identitätsnachweis, UID Abfrage) Vorsteuerabzug auf Warenbewegung mit Umsatzsteuer aufgrund des Wechsels des USt-Systems (ig Erwerb, Einfuhr): Erwerbsteuer, Einfuhrumsatzsteuer durch Unternehmer an den umsatzsteuerpflichtigen Unternehmensbereich

13 Steuerobjekt Umsatzsteuersystem Ausland Inland Österreichisches Umsatzsteuersystem USt-pflichtiger Unternehmensbereich Unternehmensbereich Vorsteuerabzug Umsatzsteuer USt-befreiter Unternehmensbereich Geld-, Banken-, Wertpapier-, Fondsverwaltungs-, Gesellschaftsanteils-, Versicherungs- und Pensionskassenleistung, bestimmte Grundstücksleistungen, Aufsichtsratsleistung, Sozialleistung, Unterhaltungsleistung, Bildungsleistung, Lieferung und sonstige Leistung von Kleinunternehmern Nichtunternehmerischer Bereich Außergewerbliche Tätigkeit Außerberufliche Tätigkeit Nichtselbständige Tätigkeit Persönlicher Bedarf des Personals Privater Bereich (Verbraucher)

14 Steuerobjekt Kontrollfragen Beurteilen Sie in folgenden Fällen hinsichtlich der Elemente der Umsatzsteuer und Vorsteuer: 1) Was ist der Unterschied zwischen den Elementen einer umsatzsteuerbaren Leistung und einer umsatzsteuerpflichtigen Leistung? 2) Warum gibt es umsatzsteuerlichen Ersatztatbestände? Welche sind das? 3) Welche Umsätze gelten trotz Erfüllens aller Kriterien nicht als umsatzsteuerbar?

15 Steuerobjekt Kontrollfragen Beurteilen Sie in folgenden Fällen hinsichtlich der Elemente der Umsatzsteuer und Vorsteuer: 1) Welche allgemeinen Elemente sind für den Vorsteuerabzug notwendig? 2) Welche besonderen Elemente können für den Vorsteuerabzug noch eine Rolle spielen?