Inhaltsverzeichnis. Vorwort... Abkürzungsverzeichnis... Verzeichnis der Bearbeiterinnen und Bearbeiter... Literaturverzeichnis...

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1 Inhaltsverzeichnis Vorwort... Ill Abkürzungsverzeichnis... XIX Verzeichnis der Bearbeiterinnen und Bearbeiter... XXVII Literaturverzeichnis... XXIX I. Die EU-Bilanzrichtlinie und ihre Umsetzung in ausgewählten Mitgliedstaaten Straube/Winkler-Janovsky... 2 A. Einleitung... 2 B. Die EU-Bilanzrichtlinie und die ihr zu Grunde liegenden Überlegungen... 4 C. Wesentliche Inhalte, Neuerungen und Wahlrechte der EU-Bilanzrichtlinie Koordinierung der Rechtsvorschriften über den konsolidierten Abschluss Neue Schwellenwerte und Größenklassen Alternative Bewertungsgrundlage für Anlagevermögen zu Neubewertungsbeträgen Alternative Bewertungsgrundlage des beizulegenden Zeitwerts Wertberichtigungen bei Gegenständen des Anlage- und Umlaufvermögens Disagio bei Verbindlichkeiten Abschreibung von immateriellen Anlagewerten D. Umsetzungsstand in ausgewählten Mitgliedstaaten Koordinierung der Rechtsvorschriften über den konsolidierten Abschluss Neue Schwellenwerte und Größenklassen Alternative Bewertungsgrundlage für Anlagevermögen zu Neubewertungsbeträgen Alternative Bewertungsgrundlage des beizulegenden Zeitwerts Wertberichtigungen bei Gegenständen des Anlage- und Umlaufvermögens Disagio bei Verbindlichkeiten Abschreibung von immateriellen Anlagewerten, insbesondere Firmenwerten E. Zusammenfassung und Ausblick... 24

2 Table of contents Preface... V List of abbreviations... XXIII List of contributors... XXVII Bibliography... XXXIX I. The Accounting Directive of the European Union and its implementation in selected Member States Straube/Winkler-Janovsky... 3 A. Introduction... 3 B. The Accounting Directive of the European Union and the underlying considerations... 5 C. Material content, new regulations and option choices in the Accounting Directive of the European Union Coordination of legal requirements applicable to consolidated financial statements New thresholds and size categories Alternative measurement basis of fixed assets at revalued amounts Alternative measurement basis of fair value Value adjustments to fixed and current assets Discount relating to liabilities Write-off of intangible assets D. Status of implementation in selected Member States Coordination of legal requirements applicable to consolidated financial statements New thresholds and size categories Alternative measurement basis of fixed assets at revalued amounts Alternative measurement basis of fair value Value adjustments to fixed and current assets Discount relating to liabilities Write-off of intangible assets, in particular goodwill E. Summary and outlook... 25

3 II. Wesentliche Neuerungen durch das RÄG 2014 Pajer/Laserer A. Die legal definierten Begriffe Buchführungspflicht, Wesentlichkeit und wirtschaftlicher Gehalt Umfang der Rechnungslegungspflicht Begriffsbestimmungen gemäß 189a UGB Wirtschaftlicher Gehalt und Wesentlichkeit gemäß 196a UGB B. Die Änderung der Größenklassen und die Einführung der Kleinstkapitalgesellschaff Pajer/Arthold/Böröndi Schwellenwerte Eintritt der Rechtsfolgen der Größenklassen Auswirkungen der Größenklassen gemäß RÄG Umgründungen und Neugründungen ( 221 Abs 4 UGB Satz 2 idf RÄG 2014) Anwendbarkeit bei Mutterunternehmen Anwendbarkeit auf Personengesellschaften Berechnung der durchschnittlichen Anzahl der Arbeitnehmer ( 221 Abs 6 UGB) C. Paradigmenwechsel bei den latenten Steuern - vom GuV-orientierten Konzept zum bilanzorientierten Konzept Newertal/Sedlacek Grundriss des bilanzorientierten Temporary-Konzepts im UGB Die Umsetzung des neuen Konzepts in der Praxis Verhältnis zu IFRS und Steuerrecht D. Die bilanzielle Behandlung des Disagios gern 198 Abs 7 UGB Leiter/Holzinger Ansatz des Disagios Folgebewertung des Disagios Abgrenzungsfragen Verhältnis zu IFRS und Steuerrecht E. Die Aktivierungspflicht angemessener Gemeinkosten bei den Herstellungskosten Zimmel/Riedl Begriff der Herstellung Zusammensetzung der Herstellungskosten Aktivierung von Fremdkapitalzinsen im Rahmen der Herstellung Aktivierung von Verwaltung^ und Vertriebskosten im Rahmen der langfristigen Auftragsfertigung E Die,, 10-Jahres-Fiktion bei der Abschreibung des Geschäfts-/Firmenwerts Töglhofer/Töglhofer Wesentliche Neuerungen durch das RÄG

4 II. Significant new regulations introduced by the Accounting Changes Act 2014 Pajer/Laserer A. The legally defined concepts of bookkeeping obligation, materiality and substance Extent of bookkeeping obligation Definitions according to sec. 189a Companies Code Substance and materiality according to sec. 196a Companies Code B. Changes of size categories and introduction of the micro-company with share capital Pajer/Arthold/Böröndi Thresholds Entry into force of the legal consequences of the size categories Effect of size categories according to the Accounting Changes Act Reorganisation and new establishment (sec. 221 para. 4 Companies Code in the version amended by the Accounting Changes Act 2014) Applicability to parent undertakings Applicability to partnerships Calculation of average number of employees (sec. 221 para. 6 Companies Code) C. Paradigm shift in the field of deferred taxes - from the profit and loss account based timing concept to the balance sheet based temporary concept Newertal/Sedlacek Outline of the balance sheet based temporary concept in the Companies Code Implementation of the new concept in practice Relationship to IFRS and tax law D. Accounting treatment of discounts in accordance with sec. 198 para. 7 Companies Code LeiterZHolzinger Recognition of discount Subsequent measurement of discount Definition issues Relationship to IFRS and tax law E. Production cost - Requirement to include adequate overheads in measurement of assets Zimmel/Riedl Definition of production Composition of production cost Inclusion in asset measurement of interest on capital borrowed for production purposes Inclusion in asset measurement of administrative and distribution costs in the context of long-term contract production F. The "10 year fiction applied to the write-off of goodwill Töglhofer/Töglhofer Important new regulations introduced by the Accounting Changes Act

5 2. Die Vorgaben der EU-Richtlinie zur Behandlung des Geschäfts- und Firmenwertes Die Umsetzung der EU-Richtlinie hinsichtlich des Geschäfts- und Firmenwertes in Österreich Einzelfragen zu Ansatz und Bewertung des Geschäfts- und Firmenwertes Anhangangaben in Zusammenhang mit dem Firmenwert Übergangsvorschriften G. Die Zuschreibungspflicht gemäß 208 UGB samt Ausnahmeregelungen Leiter/Walcher Erstansatz im UGB Folgebewertung und Umsetzung der neuen Zuschreibungspflicht, Zuschreibungsrücklage und passiver Rechnungsabgrenzungsposten Verhältnis zu IFRS H. Neuerungen bei der Ermittlung des Wertansatzes von Finanzanlagen Leiter/Rod Bewertung von Finanzanlagen außer Beteiligungen Bewertung von Beteiligungen Verhältnis zu IFRS und Steuerrecht I. Neuregelungen im Bereich der Verbindlichkeiten und Rückstellungen Winkler-Janovsky/Schiessel UGB - wesentliche Neuerungen durch das RÄG Sozialkapitalrückstellungen - die Berechnungsmethodik Sozialkapitalrückstellungen - das Ansammlungsverfahren Sozialkapitalrückstellungen - der Zinssatz Sozialkapitalrückstellungen - die Erfassung von Wertänderungen Die Übergangsvorschriften Zusammenfassung und Ausblick J. Änderungen der Darstellung von Bilanz, GuV, Anlagenspiegel und Eigenkapital Karl/Brookhouse-Pasterniak Grundsätze für die Darstellung Änderungen in der Darstellung der Bilanz Änderungen in der Darstellung der GuV Änderungen in der Darstellung der Entwicklung des Anlagevermögens (Anlagespiegel) Änderungen in der Darstellung des Eigenkapitals und bei den Ausschüttungssperren K. Ein systematischer Überblick über Neugestaltung der Anhangangaben Newertal/Medlitsch Einleitung

6 2. Requirements of the Accounting Directive relating to the treatment of goodwill Implementation in Austria of the regulations of the Accounting Directive relating to goodwill Individual questions relating to recognition and measurement of goodwill Disclosures in the notes relating to goodwill! Transitional regulations G. Mandatory value recovery according to sec. 208 Companies Code and exceptions Leiter/Walcher Initial recognition under the Companies Code Subsequent measurement and implementation of new mandatory value recovery, revaluation reserve and deferred liabilities Relationship to IFRS H. New regulations on the determination of the measurement basis of financial fixed assets Leiter/Rod Measurement of financial fixed assets other than participating interests Measurement of participating interests Relationship to IFRS and tax law I. New regulations in respect of liabilities and provisions Winkler-Janovsky/Schiessel Sec. 211 Companies Code - Material changes introduced by the Accounting Changes Act Provisions for employee benefits - Calculation methodology... I ll 3. Provisions for employee benefits - Accumulation method Provisions for employee benefits - Interest rate Provisions for employee benefits - Recognition of value changes Transitional regulations Summary and outlook J. Changes of the presentation of the balance sheet, the profit and loss account, the statement of changes in fixed assets and of capital and reserves Karl/Brookhouse-Pasterniak Principles underlying presentation Changes in the presentation of the balance sheet Changes in the presentation of the profit and loss account Changes in the presentation of the development of fixed assets (statement of changes in fixed assets) Changes in the presentation of capital and reserves and prohibitions of profit distribution K. A systematic overview of new regulations on the notes to the financial statements Newertal/Medlitsch Introduction

7 2. Allgemeines zum RÄG 2014 in Bezug auf Anhangangaben Anhangangaben für alle Gesellschaften Anhangangaben für mittelgroße und große Kapitalgesellschaften Anhangangaben für große Kapitalgesellschaften Neuerungen für Aktiengesellschaften Neuerungen zu Angaben im Lagebericht L. Konzernabschluss, Konzernlagebericht, konsolidierter Corporate Governance-Bericht und konsolidierter Bericht über Zahlungen an staatliche Stellen Platzer/Gregory Grundsatz der einheitlichen Leitung Befreiungsbestimmungen Verzicht auf Einbeziehung Anzuwendende Vorschriften / Erleichterungen Stichtag der Aufstellung Wesentlichkeitsgrundsatz Kapitalkonsolidierung Steuerabgrenzung Anteile anderer Gesellschafter Assoziierte Unternehmen Konzernanhang Konzernlagebericht Konsolidierter Corporate Governance-Bericht Konsolidierter Bericht über Zahlungen an staatliche Stellen M. Eine neue Berichtspflicht - der Bericht über Zahlungen an staatliche Stellen Rath/Zankl Zweck und Grundlagen Inhalt des Berichts N. Überblick über die Änderungen der Offenlegungspflichten Groiss/Winkler-Janovsky Neuerungen im Bereich der Offenlegung Die Wesentlichkeit bei der Offenlegung Neuerungen im Bereich der Zwangsstrafen Inkrafttreten und Übergangsvorschriften Zusammenfassung und Ausblick O. Praxisüberblick über die neuen Bilanzierungswahlrechte Varga/Petsch III. UGB vs IFRS - Gegenüberstellung der Rechnungslegungsgrundsätze Zimmel/Unterberger/Fischbacher Einleitung IAS 1 - Darstellung des Abschlusses Anwendung der IFRS in Österreich Bestandteile des Jahres-bzw Konzernabschlusses to >

8 2. General remarks on the provisions of the Accounting Changes Act 2014 relating to disclosures in the notes to the annual financial statements Disclosures in the notes for all companies Disclosures in the notes for medium-sized and large companies with share capital Disclosures in the notes for large companies with share capital Changes applicable to public limited liability companies Changes to disclosures in the management report L. Consolidated financial statements, consolidated management report, consolidated corporate governance statement and consolidated report on payments to governments Platzer I Gregory Principle of unified management Exemptions Exemptions from inclusion Applicable provisions / facilitations Financial statement date Principle of materiality Capital consolidation Deferred taxes Participating interests of other shareholders Associated undertakings Notes to consolidated financial statements Consolidated management report Consolidated corporate governance statement Consolidated report on payments to governments M. A new reporting requirement - The report on payments to governments Rath/Zankl Purpose and basis Contents of the report N. Survey of changes to disclosure requirements Groiss/Winkler-Janovsky New regulations in respect of disclosure Materiality in disclosure New regulations in respect of penalties Entry into force and transitional regulations Summary and outlook O. Practical Summary of new accounting options Varga/Petsch III. Companies Code vs. IFRS - A comparison of accounting principles Zimmel/Unterberger/Fischbacher Introduction IAS 1 - Presentation of financial statements Application of IFRS in Austria Components of annual or consolidated financial statements w >

9 3. Bilanzgliederung Gesamtergebnisrechnung Eigenkapitalveränderungsrechnung Kapitalflussrechnung Saldierung von Posten Korrektur von Fehlern C. IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte Ansatz und Bewertung von immateriellem Anlagevermögen Selbsterstelltes immaterielles Anlagevermögen Firmenwert D. IAS 16 Sachanlagen Anschaffungs- und Herstellungskosten Folgebewertung Komponentenansatz Nutzungsdauer und Abschreibung E. IAS 17/IFRS 16 Leasing Allgemeines Leasing nach UGB Leasing nach IAS Neuregelung des Leasing in IFRS F. IAS 23 Fremdkapitalkosten Aktivierung von Fremdkapitalzinsen G. IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten Definition Anlässe für eine Wertminderung Bestimmung des Vergleichswertes Cash Generating Units Wertaufholung H. IFRS 5 Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche I. IAS 40 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien Definition Ansatz und Folgebewertung J. IAS 32/IAS 39/IFRS 9 Finanzinstrumente Begriffsabgrenzung Bilanzierung nach UGB Bilanzierung nach IFRS Sicherungsbeziehungen (Hedge Accounting) Neuregelungen des IFRS IFRS 7 Angaben zu Finanzinstrumenten IAS 2 Vorräte Bilanzansatz Bewertungsverfahren M. IAS 37 Rückstellungen und Eventualverbindlichkeiten Definitionsvergleich Bewertung Aufwandsrückstellungen r w

10 3. Balance sheet layout Statement of comprehensive income Statement of changes in equity Cash flow statement Set-off of items Correction of errors C. IAS 38 - Intangible assets Recognition and measurement of intangible fixed assets Internally generated intangible assets Goodwill D. IAS 16-Property, plant and equipment Acquisition and production cost Subsequent measurement Component approach Useful life and depreciation E. IAS 17/IFRS 16 - Leasing General Leasing under the Companies Code Leasing according to IAS New leasing rules in IFRS E IAS 23 - Borrowing costs Recognition of borrowing costs G. IAS 36 - Impairment of assets Definition Indications of impairment Determination of the comparative value Cash generating units Revaluation H. IFRS 5 - Non-current assets held for sale and discontinued operations I. IAS 40 - Investment property Definition Recognition and subsequent measurement J. IAS 32/IAS 39/IFRS 9 - Financial instruments Definition Accounting under the Companies Code Accounting under IFRS Hedge accounting New regulations in IFRS IFRS 7 - Financial instruments: Disclosures IAS 2 - Inventories Recognition Measurement M. IAS 37 - Provisions, contingent liabilities and contingent assets Comparison of definitions Measurement Provisions for expenses r *

11 4. Pauschalrückstellungen Belastende Verträge Restrukturierungsmaßnahmen Eventualverbindlichkeiten N. IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer Anzuwendende Methode und Bilanzausweis Zinssatz O. IFRS 2 Anteilsbasierte Vergütungen P. IAS 18/IFRS 15/IAS 11 Umsatzerlöse/Fertigungsaufträge Definition der Umsatzerlöse Zeitpunkt der Erlöserfassung bei Warenverkäufen und Dienstleistungsverträgen Fertigungsaufträge nach IAS Neuregelung der Erlösrealisierung nach IFRS Q. IAS 12 Ertragsteuern Laufende Ertragsteuern Latente Steuern Latente Steuern und Verlustvorträge Anhang 1: Drittes Buch des Unternehmensgesetzbuches - deutsche und englische Ausgabe Anhang 2: Gliederungsschemata für Bilanz und GuV Anhang 3: Anhang-Checkliste nach Größenklassen Anhang 4: Lagebericht-Checkliste nach Größenklassen Stichwortverzeichnis

12 4. General provisions Onerous contracts Restructuring measures Contingent liabilities N. IAS 19-Employeebenefits Applicable method and presentation in the balance sheet Interest rate O. IFRS 2 - Share-based payment R IAS 18/IFRS 15/IAS 11- Revenue/Construction contracts Definition of turnover or revenue Time of recognition of revenue from the sale of goods and the provision of services Construction contracts in accordance with IAS New regulation of recognition of income in accordance with IFRS Q. IAS 12 - Income taxes Current income taxes Deferred taxes Deferred taxes and losses brought forward Annex 1: Third Book of the Companies Code - German and English version Annex 2: Layout of balance sheet and profit and loss account Annex 3: Notes to the financial statements - Check list by size categories Annex 4: Management report - Check list by size categories Keyword index