Lösungen zu den Arbeitsanweisungen
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- Fritzi Vogel
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1 jkapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich 73 Lösungen zu den Arbeitsanweisungen Beleg 1: a) Bei dem Beleg handelt es sich um eine Eingangsrechnung der Firma Martin Berger, Meerbusch. Die Rechnung wurde am erstellt und ging bei der Heinz Schlau OHG am ein. Der Absender stellt die Lieferung von Rohstoffen zum Listenpreis von ,00 pro Stück in Rechnung. Da der Empfänger der Rohstoffe ein bestimmtes Mengenintervall überschritten hat, wird ein Mengenrabatt in Höhe von 5 % gewährt. Der Empfänger hat die Richtigkeit der in der Rechnung angegebenen Informationen mit Hilfe der Bestellung und des entsprechenden Lieferscheins am überprüft und die Rechnung kann nun gebucht werden. Diese Buchung dokumentiert in der Buchhaltung den Eingang der Rohstoffe. b) Der Buchungssatz für diese Eingangsrechnung lautet: Aufw. f. Rohstoffe ,00 Vorsteuer 3.283,20 Verbindlichkeiten ,20 c) Ohne die Gewährung des Mengenrabattes wäre zu buchen: Aufw. f. Rohstoffe ,00 Vorsteuer 3.456,00 Verbindlichkeiten ,00 d) Da der Mengenrabatt bereits auf der Rechnung ausgewiesen ist und sich damit der Nettowert der bezogenen Rohstoffe sofort verringert, wird der Mengenrabatt als so genannter Sofortrabatt buchtechnisch nicht erfasst. e) Die Umsatzsteuer erhöht die Verbindlichkeit gegenüber dem Lieferanten. Als Unternehmen muss die Heinz Schlau OHG die Umsatzsteuer jedoch nicht tragen, denn diese wird über den Verkauf an den Kunden weitergegeben. Da die Umsatzsteuer für den Empfänger der Rohstoffe jedoch zu einer zusätzlichen Auszahlung führt, wird sie als Forderung gegenüber dem Finanzamt auf dem Konto Vorsteuer gebucht und später mit der Umsatzsteuerzahllast verrechnet. Die Aufwendungen für die bezogenen Rohstoffe entsprechen somit dem Nettowert der Rechnung. Beleg 2: a) Der Beleg 2 ist eine Eingangsrechnung eines Spediteurs, der die Lieferung der Rohstoffe (Beleg 1) in Rechnung stellt. Der Transport der Rohstoffe wurde am durchgeführt und die Rechnung am erstellt. Beim Empfänger ging die Rechnung am ein und sie wurde am auf ihre Richtigkeit hin geprüft. b) Dadurch, dass die Rohstoffe durch den Käufer beim Lieferanten abgeholt werden müssen (Lieferungsbedingung: ab Werk), erhöht sich der Wert der Rohstoffe. Im vorliegenden Fall hat der Käufer einen Spediteur mit dem Transport beauftragt und dieser verlangt für seine Leistung eine entsprechende Vergütung. Dieser zusätzliche Aufwand muss auf den Rohstoffwert aufgeschlagen werden, der Einstandspreis der Rohstoffe erhöht sich. c) Der Buchungssatz für diese Eingangsrechnung lautet: Bezugsk. f. Rohst ,00 Vorsteuer 232,00 Verbindlichk ,00 Das Konto Bezugskosten ist ein Unterkonto des Kontos Rohstoffe.
2 74 Kapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich d) Übernimmt der Empfänger der Rohstoffe die Anlieferung mit eigenen Transportmitteln (Pkw, Lkw), so erhöht sich ebenfalls der Wert der Rohstoffe. Jedoch fallen in diesem Fall keine Bezugskosten an, da auch keine gesonderte Rechnung vorliegt. Trotzdem müssen die anfallenden Kosten des Transports (Benzinkosten, Abschreibung, Personalkosten etc.) auf den Wert der Rohstoffe aufgeschlagen werden. Dies geschieht über die so genannten allgemeinen Handlungskosten. e) Grundsätzlich könnte der Nettorechnungswert auch sofort auf dem Konto Rohstoffaufwand gebucht werden. Durch die Buchung des Unterkontos Bezugskosten kann der Unternehmer jedoch nachträglich genau erkennen, wie sich der Einstandspreis der Rohstoffe zusammensetzt. f) Der Buchungssatz für den Rechnungsausgleich lautet: Verbindlichkeiten 1.682,00 Bank 1.682,00 Durch den Rechnungsausgleich verringern sich die Verbindlichkeiten und der Bestand auf dem Bankkonto (Aktiv-Passiv-Minderung). Beleg 3: a) Die Heinz Schlau OHG bemängelt in ihrem Schreiben vom , dass die Lieferung der Firma Martin Berger (Beleg 1) mit Mängeln behaftet war. Geht man davon aus, dass die Beanstandungen der Wirklichkeit entsprechen, so hat der Käufer verschiedene rechtliche Möglichkeiten. Im vorliegenden Fall hat er sich dafür entschieden, die mangelhaften Rohstoffe zurückzuschicken. b) Der Buchungssatz für die Rücksendung der Rohstoffe lautet: Verbindlichkeiten 9.521,28 Aufw. f. Rohstoffe Vorsteuer 8.208, ,28 Durch die Rücksendung der Rohstoffe an den Lieferanten muss der Buchungssatz für den Rohstoffzugang (Beleg 1) korrigiert werden; sowohl die Verbindlichkeit gegenüber dem Lieferanten, als auch der Rohstoffaufwand und die gebuchte Vorsteuer verringern sich durch diesen Vorfall. Die Stornierung einer bereits durchgeführten Buchung führt zu einer Umkehrung des ursprünglichen Buchungssatzes. Im vorliegenden Fall ist bei den zu buchenden Werten darauf zu achten, dass der Lieferant in der Eingangsrechnung einen Mengenrabatt gewährte (der Nettowert 3,60 / m 2 abzüglich 5% Mengenrabatt = 342,00 ). Rechenweg: 2 Verpackungseinheiten x 20 Platten x 60 m 2 x 3,60 /m 2 x 0,95 (abzügl. 5 % Rabatt) c) Der Buchungssatz im Fall b) wurde nach der sogenannten Nettobuchungsmethode durchgeführt, d. h., die Vorsteuer wurde um den entsprechenden Betrag verringert. Würde lediglich der Rohstoffaufwand und die Verbindlichkeit um den Nettowert (8.208,00 ) verringert, so würde auf dem Konto Vorsteuer eine zu hohe Forderung gegenüber dem Finanzamt ausgewiesen. Da der Käufer jedoch nach der durchgeführten Mängelrüge selbst nur ,00 (netto) für die Rohstoffe ausgegeben hat, darf die Vorsteuer auch nur lediglich von diesem Betrag berechnet werden: ohne Vorsteuerkorrektur mit Vorsteuerkorrektur Aufw. f. Aufw. f. S Rohstoffe H S Vorsteuer H S Rohstoffe H S Vorsteuer H 1) ,00 3) 9.521,28 1) 3.283, ,20 1) ,00 3) 8.208,00 1) 3.283,20 3) 1.313, , , , , , , , , , , ,20 S Verbindlichk. H S Verbindlichk. H 3) 9.521,28 1) ,20 3) 9.521,28 1) , , , , , , ,20
3 jkapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich 75 Beleg 4: a) Ähnlich wie in Fall 3 hat der Käufer beim Lieferanten eine Mängelrüge ausgesprochen. Im vorliegenden Fall kann die Heinz Schlau OHG die gelieferten Rohstoffe jedoch trotz der aufgetretenen Schäden verwenden. Die Firma Martin Berger gewährt daraufhin einen Preisnachlass in Höhe von 25 % des Rechnungspreises. b) Der Buchungssatz für den Preisnachlass lautet: Verbindlichk ,80 Nachlässe f. Rohst ,00 Vorsteuer 820,80 Im vorliegenden Fall behält der Käufer die mangelhaften Rohstoffe, da die Schäden nur geringfügig sind. Buchtechnisch bedeutet dies, dass sich der Einstandspreis der Rohstoffe verringert (20.520,00 x 0,25). Die Verringerung des Nettowertes der Rohstoffe wird in diesem Fall auf dem Konto Nachlässe gebucht. Später wird dieses Konto über das Konto Rohstoffaufwand abgeschlossen. Da auch in diesem Fall (parallel zu Fall 3) der Nettowert verringert wird, ist die Vorsteuer entsprechend zu korrigieren. c) Prinzipiell könnte im Buchungssatz aus b) statt des Kontos Nachlässe auch direkt das Konto Rohstoffaufwand gebucht werden, denn schließlich ist das Konto Nachlässe ein Unterkonto des Kontos Rohstoffaufwand. Die Buchung auf dem Konto Nachlässe zeigt dem Unternehmer jedoch nachträglich, wie hoch die Preisnachlässe des Lieferanten auf Grund von Mängelrügen waren. Wie beim Konto Bezugskosten erzeugt die Einrichtung eines Unterkontos somit mehr Klarheit im Hauptbuch. Beleg 5: a) Der vorliegende Beleg ist ein Kontoauszug der Stadtsparkasse Düsseldorf, der dem Unternehmen Heinz Schlau den aktuellen Kontostand anzeigt. Von dem entsprechenden Konto wurde ein Rechnungsausgleich getätigt, wobei der zu zahlende Rechnungsbetrag um einen Skontoabzug verringert wurde. b) Da vom Bankkonto lediglich der Rechnungsbetrag abzüglich 3 % Skonto abgezogen wurden, entspricht die Belastung in Höhe von ,10 97 % der Rechnungssumme. Mittels Ketten- bzw. Dreisatz lässt sich die Verbindlichkeit berechnen: ,10 : 97 x 100 = ,20. Offensichtlich wurde die Eingangsrechnung der Firma Martin Berger (siehe Beleg 1) unter Abzug von Skonto beglichen. c) Durch den Skontoabzug verringert sich zum einen der Wert der Rohstoffaufwendungen und zum anderen die zu buchende Umsatzsteuer; beide Werte verringern sich um 3 % (siehe hierzu die Begründung zu Beleg 4). Ursprüngliche Verbindlichkeit Verbindlichkeit unter Abzug von Skonto 97 % 3 % 16 % 116 % 16 % 116 % 100 % 100 %
4 76 Kapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich d) Der Beleg 5 kann auf zweierlei Wegen gebucht werden. In beiden Fällen ist jedoch darauf zu achten, dass die Verbindlichkeit gegenüber dem Lieferanten (23.803,20 ) ausgeglichen wird. Eine Möglichkeit wäre: Verbindlichkeiten ,20 Bank ,10 Nachlässe f. Rohst. 714,10 Das Konto Nachlässe für Rohstoffe ist dabei ein Unterkonto des Kontos Rohstoffaufwand ; durch die Buchung auf diesem Konto verringert sich der (Netto-) Wert der Rohstoffe um 3 % der Verbindlichkeit. Zieht man jedoch die Lösung b) aus Fall 4 Zurate, so fällt auf, dass auch bei diesem Preisnachlass die Umsatzsteuer korrigiert werden muss. Diese Korrektur fehlt offensichtlich im oben genannten Buchungssatz. Darüber hinaus werden die Rohstoffe tatsächlich auch gar nicht um 714,10 günstiger. Betrachten wir dazu noch einmal den wichtigsten Teil der Eingangsrechnung: Rohstoffwert: ,00-3% 615,60 + Umsatzsteuer 3.283,20-3% 98,50 714,10 Rechnungsbetrag ,20-3% 714,10 Der in oben dargestelltem Buchungssatz gebuchte Wert in Höhe von 714,10 entspricht offensichtlich 3 % des (Brutto-) Rechnungsbetrages. Die Rohstoffe selbst sind jedoch nur um 615,60 günstiger geworden; der Restbetrag in Höhe von 98,50 entspricht der Vorsteuerkorrektur. Trotzdem ist der oben dargestellte Buchungssatz nicht falsch, im Gegenteil: Diese Art der Buchungstechnik hat den Vorteil, dass der Bruttoabzugsbetrag schnell und relativ einfach aus dem (Brutto-) Rechnungsbetrag berechnet werden kann. In einem zweiten Buchungssatz muss nun jedoch die Vorsteuerkorrektur vorgenommen werden. Der Buchungssatz lautet: Nachlässe f. Rohst. 98,50 Vorsteuer 98,50 Beide Buchungssätze zusammengenommen stellen die Bruttobuchungsmethode dar. Offensichtlich ist es jedoch auch möglich, beide Buchungssätze zu kombinieren. Nach der so genannten Nettobuchungsmethode wäre dann zu buchen: Verbindlichkeiten ,20 Bank Nachlässe f. Rohst. Vorsteuer ,10 615,60 98,50 Es stellt sich nun die Frage, warum man zwischen der Brutto- und Nettobuchungsmethode unterscheidet, obwohl beide Buchungen quasi zum gleichen Ergebnis führen. Der Unterschied wird offensichtlich, wenn man sich nochmals die Vorgehensweise bei beiden Buchungen vergegenwärtigt: Bei der Bruttobuchungsmethode wird die Vorsteuerkorrektur in einem gesonderten Buchungssatz durchgeführt. Die Berechnung des (Brutto-) Abzugsbetrages fällt bei dieser Methode jedoch sehr leicht. Da das Konto Vorsteuer erst vor dem Abschluss über das Konto Umsatzsteuer (bei der Ermittlung der Zahllast) korrigiert werden muss, wird die oben dargestellte Korrekturbuchung nur einmal (i. d. R. am Ende eines jeden Monats) durchgeführt.
5 jkapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich 77 Lösung zur Zusammenfassung a) Sieht man von den Besonderheiten der geschilderten Fälle ab, so wird der Einstandspreis für bezogene Werkstoffe bestimmt durch folgende Faktoren: Listenpreis (netto), (Mengen-) Rabatt, Skonto, Bezugskosten. b) Ausgangspunkt der Kalkulation im Beschaffungsbereich ist offensichtlich der Listenpreis des Lieferanten. Wie sich bei den vorherigen Aufgaben zeigte, ist die Vorsteuer zwar zu buchen, wegen ihres durchlaufenden Charakters spielt sie für den Kaufmann bei der Bezugskalkulation für Werkstoffe jedoch keine Rolle. Vom (Netto-) Listenpreis kann i.d.r. bei Überschreiten bestimmter Mengenintervalle ein Mengenrabatt abgezogen werden. Dieser Mengenrabatt verringert den Einstandspreis der Werkstoffe. Der um den Mengenrabatt verringerte Listenpreis wird Zieleinkaufspreis genannt, da er ohne Abzug von Skonto zu zahlen ist (sozusagen beim Kauf auf Ziel ). Möchte der Käufer jedoch auch den Skontoabzug in Anspruch nehmen, so muss er innerhalb der vereinbarten Zahlungsfristen den Rechnungsausgleich tätigen. In diesem Fall wird der Zieleinkaufspreis um den Skonto (netto!) verringert und es ergibt sich der Bareinkaufspreis (Achtung: Dieser Begriff kann unter Umständen verwirren, da er nicht nur bei Barzahlung realisiert werden kann). Der auf diese Weise berechnete Bareinkaufspreis entspricht dem Rohstoffwert, wenn der Lieferant die Werkstoffe frei Haus liefert. Fallen hingegen (wie in Fall 2) noch Transportkosten an, die der Käufer übernehmen muss, so steigt der Einstandspreis entsprechend an. Bareinkaufspreis zuzüglich Bezugskosten führen zum Einstandspreis. c) Als Kalkulationsschema ergibt sich: Listeneinkaufspreis - (Mengen-) Rabatte = Zieleinkaufspreis - Skonto = Bareinkaufspreis + Bezugskosten = Einstandspreis d) Berechnung des Einstandspreises: für die gesamte Lieferung pro Stück Listeneinkaufspreis 2.160,00 360,00 - (Mengen-) Rabatte 108,00 18,00 = Zieleinkaufspreis 2.052,00 342,00 - Skonto 61,56 10,26 = Bareinkaufspreis 1.990,44 331,74 + Bezugskosten 145,00 24,17 = Einstandspreis 2.135,44 355,91
6 78 Kapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich Übersicht: Buchungen im Beschaffungsbereich Die bestandsorientierte Buchungsmethode Soll Rohstoffe (2000) Haben AB Entnahmen/Nachlässe Zunahmen EB Buchungssatz: Rohstoffe / Bezugsk. f. R. Zu beachten: Das Konto Rohstoffe ist ein Bestandskonto. Sofortrabatte werden nicht gesondert gebucht. Rücksendungen an den Lieferanten werden durch Stornierung auf diesem Konto erfasst. Soll Bezugskosten für Rohstoffe (2001) Haben Nebenkosten Beschaff. Saldo Buchungssatz: Nachlässe f. R. / Rohstoffe Zu beachten: Alle bei der Beschaffung anfallenden Nebenkosten (Anschaffungsnebenkosten), z. B. Rollgeld, Fracht, Transportversicherung, Einfuhrzölle etc., werden als Bezugskosten gebucht. Das Konto Bezugskosten für Rohstoffe ist ein Unterkonto des Bestandskontos Rohstoffe. Soll Nachlässe für Rohstoffe (2002) Haben Saldo Nachlässe Zu beachten: Auf dem Konto Nachlässe werden Preisminderung aufgrund von Mängelrügen, Umsatzboni und Liefererskonti erfasst. Abhängig von der Buchungsmethode (Brutto- bzw. Nettobuchungsmethode) finden sich hier Bruttobzw. Nettobeträge. Zusammenfassung: Soll Rohstoffe Haben Anfangsbestand Nachlässe (2002) Bezugskosten (2001) Entnahmen (6000) Endbestand Kontensumme Kontensumme
7 jkapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich 79 Lösungen zu den Vertiefungsaufgaben 1. Der Buchungssatz für die Eingangsrechnung der Primotec GmbH lautet: Aufw. f. Hilfsstoffe ,00 Vorsteuer ,00 Verbindlichkeiten ,80 Die Metallscharniere stellen für die Büromöbelfabrik Hilfsstoffe dar. Diese werden verbrauchsorientiert gebucht und daher auf dem entsprechenden Aufwandskonto erfasst. Der Buchungssatz für die Eingangsrechnung der Rux Metall GmbH & Co. KG lautet: Aufw. f. Hilfsstoffe ,24 Vorsteuer ,76 Verbindlichkeiten ,00 Der Buchungssatz für diese Eingangsrechnung entspricht dem vorherigen. Zu beachten ist jedoch, dass die Rux Metall GmbH & Co. KG in ihrer Rechnung Bruttopreise angibt. Der Buchungssatz für die Eingangsrechnung der Spedition Peter Schiffer e. K. lautet: Bezugsk. für Hilfsstoffe 978,00 Vorsteuer 156,48 Verbindlichkeiten 1.134,48 Der Spediteur stellt uns den Transport der von der Rux-Metall GmbH & Co. KG bezogenen Hilfsstoffe in Rechnung. Die entstandenen Transportkosten müssen auf dem Unterkonto Bezugskosten für Hilfsstoffe erfasst werden. 2. Zur Berechnung der Einstandspreise sind die Nettopreise für das Scharnier DIN 6780 der beiden Lieferanten gegenüberzustellen. Es ist ratsam, die Gegenüberstellung für die gesamte Liefermenge durchzuführen, um häufige Ergebnisrundungen zu vermeiden. Primotec Rux-Metall Listenpreis ,00 Listenpreis , Rabatt (12 %) 8.148,00 - Rabatt (7 %) 4.706,90 Zieleinkaufspreis ,00 Zieleinkaufspreis ,48 - Skonto (2 %) 1.195,04 - Skonto (3 %) 1.876,03 Bareinkaufspreis ,96 Bareinkaufspreis ,45 + Bezugskosten 0,00 + Bezugskosten 391,20 2 Einstandpreis ,96 Einstandpreis ,65 => 0,59 /St. => 0,61 /St. Die Scharniere DIN 6780 sind somit bei der Primotec GmbH deutlich preisgünstiger. 3. Der Buchungssatz für die Mängelrüge an die Rux-Metall GmbH & Co. KG lautet: Verbindlichkeiten ,75 Nachlässe f. Hilfsst ,03 Vorsteuer 1.638,72 Die Mängelrüge bezieht sich auf die von der Rux-Metall GmbH & Co. KG auf Grund der Konstruktionsangaben der Heinz Schlau OHG selbst erstellten Scharniere. Diese haben laut Rechnung einen Bruttowert von ,00. Dies entspricht einem Listenpreis netto von ,52. Auf diesen Preis gewährte der Lieferant sodann 7 % Sonderrabatt. Nachträglich erhält die Heinz Schlau OHG nun einen Preisnachlass in Höhe von 35 %. Der Preisnachlass ist auf dem Unterkonto Nachlässe für Hilfsstoffe zu erfassen. Der zu buchende Wert berechnet sich wie folgt: ,00 : 1,16 (zur Berechnung des Nettowertes) x 0,93 (100 % abzüglich 7 % Preisnachlass) x 0,35 (für den gewährten ) Preisnachlass = , Listenpreis brutto ,00 : 1,16 (da der Bruttobetrag 116 % entspricht). Nettopreis der Lieferung 978,00 : Stück Scharniere x Scharniere (dies entspricht dem Anteil der zu berechnenden Scharniere)
8 80 Kapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich 4. Der Buchungssatz für den Rechnungsausgleich an die Rux-Metall GmbH & Co. KG lautet: Verbindlichkeiten ,25 Bank ,52 Nachlässe f. Hilfsst ,01 Vorsteuer 714,72 Gegenüber der Rux-Metall GmbH & Co. KG besteht nach der Verrechnung des Preisnachlasses aufgrund der Mängelrüge eine Verbindlichkeit in Höhe von ,25 ( , ,75 ). Von dieser Restverbindlichkeit werden jedoch nur 97 % überwiesen, da der Lieferant einen Skonto in Höhe von 3 % gewährt (entspricht einem Bruttowert von 5.181,73 ). Bei der Nettobuchungsmethode muss dieser Bruttobetrag um die Umsatzsteuer korrigiert werden (5.181,73 : 1,16 = 4.467,01 netto). Dieser Betrag wird auf dem Unterkonto Nachlässe für Hilfsstoffe 3 erfasst. Der Rest (714,72 ) entspricht der Vorsteuerkorrektur Der Buchungssatz für den Ausgleich der Rechnung an die Primotec GmbH unter Abzug von Skonto lautet: Verbindlichkeiten ,80 Bank ,58 Nachlässe f. Hilfsst ,60 Vorsteuer 583,62 Die ursprüngliche Verbindlichkeit belief sich auf ,80. Da der Rechnungsausgleich unter Abzug von Skonto stattfindet, werden lediglich ,58 vom Bankkonto abgebucht. Der Rest ( 4.231,22 ) entspricht dem Bruttobetrag. Die Buchung und die hierzu notwendige Berechnung des Nettobetrages sowie der Vorsteuerkorrektur entspricht der im vorherigen Geschäftsfall beschriebenen Vorgehensweise. 5.2 Der Buchungssatz für den Einkauf der Büroartikel lautete: Büromaterial ,00 Vorsteuer 2.016,00 Verbindlichkeiten ,00 Die beschafften Artikel werden auf dem Konto Büromaterial als Aufwand erfasst. Der vom Bankkonto abgebuchte Betrag entspricht 97 % der ursprünglich erfassten Verbindlichkeit, da bei Rechnungsausgleich 3 % Skonto abgezogen wurden. Zur Berechnung der ursprünglichen Verbindlichkeit muss somit gerechnet werden: ,52 : 0,97 = ,00. Die Höhe der Büromaterialaufwendungen müssen sodann aus diesem Bruttobetrag herausgerechnet werden. Die Materialaufwendungen entsprechen in diesem Fall 100 % des Bruttorechnungsbetrages (116 %). Es ist somit zu rechnen: ,00 : 1,16 = , Der Buchungssatz für den Ausgleich der Rechnung an den Büroartikellieferanten unter Abzug von Skonto lautet: Verbindlichkeiten ,00 Bank ,52 Büromaterial 378,00 Vorsteuer 60,48 Die Nettobuchungsmethode entspricht buchtechnisch den zuvor beschriebenen Geschäftsvorgängen. Es ist jedoch unbedingt darauf zu achten, dass es beim Aufwandskonto Büromaterial keine Unterkonten wie bei den Werkstoffkonten (Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe) gibt. Ein Konto Nachlässe für Büromaterial existiert nicht im Kontenplan und kann daher auch bei der Bildung des Buchungssatzes nicht verwendet werden. Der nachträgliche Preisnachlass durch den Skontoabzug muss vielmehr auf dem zuvor genutzten Konto Büromaterial erfasst werden. Die Buchung findet daher auf der Habenseite des Aufwandskontos statt. 3 In einigen Kontenplänen auf dem Konto Lieferantenskonti für Hilfsstoffe. Dieses Konto ist ebenfalls ein Unterkonto des Kontos Aufwendungen für Hilfsstoffe.
9 jkapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich Der Buchungssatz für die Mängelrüge an die Primotec GmbH lautet: Verbindlichkeiten ,07 Aufw. f. Hilfsstoffe ,00 Nachlässe f. Hilfsst ,04 Vorsteuer 9.369,11 Die Buchung dieses Geschäftsfalles ist ein wenig schwieriger als bei der zuvor gebuchten Mängelrüge. Dies hängt damit zusammen, dass die Mängelrüge erst nach dem bereits gebuchten Rechnungsausgleich unter Abzug von Skonto stattfindet. Der versteckte Mangel wird also erst nach erfolgtem Rechnungsausgleich gerügt. Die Heinz Schlau OHG macht für die mangelhaften Scharniere eine Teilwandlung geltend. Dies bedeutet, dass sie die defekten Scharniere an den Lieferanten zurücksendet und das hierfür bereits gezahlte Geld zurückfordert. Zunächst sollte man den Nettowert der betroffenen Scharniere berechnen: Laut Eingangsrechnung belief sich der Listenpreis auf insgesamt ,00. Hierauf erhielt die Heinz Schlau OHG einen Mengenrabatt von 12 % was einem Wert von 8.148,00 entspricht. Als Zieleinkaufspreis ergibt sich also ,00. Dieser Betrag muss auf dem Konto Aufwendungen für Hilfsstoffe korrigiert werden, da hier zuvor bereits der Zieleinkaufspreis bei der buchhalterischen Erfassung der Eingangsrechnung erfasst wurde. Da nachträglich die Rechnung um 2 % Skonto gekürzt und dieser Preisnachlass auf dem Konto Nachlässe für Hilfsstoffe gebucht wurde, muss nun jedoch auch dieses Konto korrigiert werden. Der Skontoanteil für die Teilwandlung entspricht 1.195,04 (2 % von ,00 ). Verrechnet man die Nachlasskorrektur sowie die Berichtigung der Skontobuchung (59.752, ,04 ) erhält man den Korrektursaldo in Höhe von ,96. Buchtechnisch ist dieser Saldo jedoch nicht zu verwenden (z. B. als Korrekturbetrag auf dem Konto Aufwendungen für Hilfsstoffe ), da in diesem Fall das Konto Nachlässe für Hilfsstoffe beim Kontenabschluss einen falschen Endbetrag ausweisen würde. Zur Berechnung der Vorsteuerkorrektur ist er jedoch hilfreich; man rechnet: ,96 x 0,16 = 9.369,11. Es ergibt sich dann eine Verbindlichkeitskorrektur gegenüber dem Lieferanten in Höhe von ,07 ; im Grunde ist dieser Wert eine Forderung gegenüber dem Lieferanten, da der Rechnungsausgleich bereits erfolgte und daher eine Korrektur der Verbindlichkeit nicht mehr möglich ist. Da wir uns jedoch in der Kreditorenbuchhaltung befinden (Buchung von Eingangsrechnungen), muss eine Buchung der Forderung gegenüber dem Lieferanten im Soll des Kontos Verbindlichkeiten stattfinden (entspricht einer Minderung des passiven Bestandskontos). 7. Der Buchungssatz für den Einkauf von Profilhölzern (paneles de roble) lautet: Aufw. f. Rohstoffe ,53 Verbindlichkeiten ,53 Vorsteuer aus innergem. Erwerb 8.601,20 Umsatzsteuer aus innergem. Erwerb 8.601,20 Die gelieferten Hölzer werden auf dem entsprechenden Aufwandskonto erfasst (verbrauchsorientierte Buchung). Zur Berechnung des (Netto-) Listenpreis müssen die in Rechnung gestellten ,00 spanischen Peseten in Euro umgerechnet werden. Hierzu ist der offizielle Umrechnungskurs anzuwenden (siehe Devisentabelle). Hiernach entspricht 1 Euro 166,386 spanischen Peseten. Der Nettolistenpreis beträgt somit ,53. Da gemäß dem Bestimmungslandprinzip im Land des Importeurs die Umsatzsteuer zu erheben ist, muss die Heinz Schlau OHG die Einfuhr der Rohstoffe besteuern (Konto Vorsteuer aus innergemeinschaftlichem Erwerb ). Gleichzeitig stellt die Umsatzsteuer jedoch auch eine Forderung gegenüber dem Finanzamt dar. Diese kann bei der Buchung der Eingangsrechnung sogleich mit der Steuerverbindlichkeit (Konto Umsatzsteuer aus innergemeinschaftlichem Erwerb ) verrechnet werden. Per Saldo zahlt der Importeur somit lediglich den Nettopreis wie beim gewöhnlichen Erwerb innerhalb des Besteuerungsgebietes (Bundesrepublik Deutschland) auch.
10 82 Kapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich 8. Der Buchungssatz für die Eingangsrechnung der Rantil Swiss AG lautete: Aufw. f. Hilfsstoffe ,81 Aufw. f. Leihverpackung 324,35 Einfuhrumsatzsteuer ,67 Verbindlichkeiten ,23 Die zu buchenden Werte müssen durch Umrechnung der Schweizer Franken (sfr) in Euro ermittelt werden. Auch in diesem Fall ist die Devisenumrechnungstabelle anzuwenden. Danach entsprecht 1 Euro einem Briefkurs von 1,6032 sfr. Da der Lieferant einen Rechnungsausgleich in sfr wünscht, muss die Heinz Schlau OHG Euro in sfr umtauschen. Die Bank verkauft somit die Fremdwährung; es gilt somit der Brief-(Verkaufs-)Kurs. Die in Rechnung gestellten ,00 sfr entsprechen somit ,81 Euro. Der Wert der Leihverpackung lässt sich analog berechnen. 9. Der Rechnungsausgleich an die Rantil Swiss AG lautete: Verbindlichkeiten ,23 Bank ,78 Nachlässe f. Hilfsstoffe 3.541,77 Einfuhrumsatzsteuer 566,68 Im vorliegenden Fall dürfen die 4 % Skonto nur auf den Warenwert bezogen werden. Dieser ist somit zunächst festzustellen. Von diesem Wert ist sodann der Skonto abzuziehen. Ansonsten entspricht die Buchung der zur beschriebenen Nettobuchungsmethode.
11 jkapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich 83 Lösungen zur vertiefenden Übungsaufgabe 1. a) Der Buchungssatz für die Eingangsrechnung der Bürodesign GmbH lautet: Büromaterial ,04 Vorsteuer 2.322,25 Verbindlichkeiten ,29 b) Listenpreis 4.812,50 - Rabatt (9 %) 433,13 Zieleinkaufspreis 4.379,37 ba) - Skonto (3 %) 131,38 Bareinkaufspreis 4.247,99 bb) bc) 982,52 : 1,16 = 847,00 (Bezugskosten netto) 847,00 : x = 245,00 c) Der Buchungssatz für den Rechnungsausgleich unter Abzug von 3 % Skonto lautet: Verbindlichkeiten ,29 Bank ,20 Büromaterial 435,42 Vorsteuer 69,67 2. a) Der Buchungssatz für die Eingangsrechnung von Rohstoffen lautet: Aufw. f. Rohstoffe ,00 Vorsteuer 3.800,00 Verbindlichkeiten ,00 b) Der Buchungssatz für den Rechnungsausgleich unter Abzug von 2 % Skonto lautet: Verbindlichkeiten ,00 Bank ,00 Nachlässe f. Rohstoffe 475,00 Vorsteuer 76,00 c) Der Buchungssatz für die Überweisung der Umsatzsteuerzahllast lautet: Umsatzsteuer ,00 Bank ,00 d) Umsatzsteuerzahllast ,00 + Vorsteuer ,00 ( ,00 x 0,16) Umsatzsteuer , ,00 x 100 : 16 = ,00 Umsatzerlöse e) Der Buchungssatz für die Überweisung der Lagermiete lautet: Mietaufwand ,00 Bank ,00 f) Der Buchungssatz für die Überweisung der Gewerbesteuer lautet: Gewerbesteuer 5.890,00 Bank 5.890,00
12 84 Kapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich 3. a) Umsatzsteuer ,00 - Vorsteuer 5.634,00 Umsatzsteuerzahllast ,00 b) Die Überweisung muss bis zum erfolgen. c) Der Buchungssatz für den Abschluss des Kontos Vorsteuer lautet: Umsatzsteuer 5.634,00 Vorsteuer 5.634,00 d) 72,00 x 100 : 16 = 450,00 4. a) Der Buchungssatz für die Eingangsrechnung von Rohstoffen lautet: Aufw. f. Rohstoffe ,00 Vorsteuer 9.339,20 Verbindlichkeiten ,20 b) Der Buchungssatz für die Eingangsrechnung des Spediteurs lautet: Bezugsk. f. Rohstoffe 1.520,00 Vorsteuer 243,20 Verbindlichkeiten 1.763,20 c) Der Buchungssatz für den Rechnungsausgleich unter Abzug von 2 % Skonto lautet: Verbindlichkeiten ,20 Bank ,02 Nachlässe f. Rohstoffe 1.354,18 d) Der Buchungssatz für die Einzelwertberichtigung zur Bruttobuchungsmethode lautet: Nachlässe f. Rohstoffe 186,78 Vorsteuer 186,78 e) Der Buchungssatz für den Rechnungsausgleich unter Abzug von 2 % Skonto lautet: Verbindlichkeiten 3.317,75 Aufw. f. Rohstoffe 2.860,13 Vorsteuer 457,62 Achtung: Obwohl der Rabatt erst nachträglich gewährt wird, liegt buchtechnisch ein Sofortrabatt vor, der auf dem Konto Aufwendungen für Rohstoffe erfasst werden muss.
13 jkapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich 85 Lösungen zu den Wiederholungsaufgaben 1. Aufgabe aa) Aufwendungen für Hilfsstoffe ,00 Bezugskosten für Hilfsstoffe 1.210,00 Vorsteuer ,00 Verbindlichkeiten ,00 ab) Verbindlichkeiten ,68 Aufwendungen für Hilfsstoffe ,00 Nachlässe für Hilfsstoffe 355,81 Bezugskosten für Hilfsstoffe 36,67 Vorsteuer 2.633,20 Berechnung der... Aufwendungen für Hilfsstoffe: 500 x 37,80 x 0,85... Nachlässe für Hilfsstoffe: 56 x 29,90 x 0,25 x 0,85... Bezugskosten für Hilfsstoffe: : x 500 ac) Verbindlichkeiten ,32 Bank ,04 Nachlässe für Hilfsstoffe ,08 Bezugskosten für Hilfsstoffe 35,20 Vorsteuer 2.201,00 ba) Maschinen und Anlagen ,90 Vorsteuer ,90 Verbindlichkeiten ,80 bb) Bezugskosten für Hilfsstoffe 5.800,00 Maschinen und Anlagen ,00 Vorsteuer 5.086,40 Verbindlichkeiten ,40 bc) Verbindlichkeiten ,80 Bank ,43 Maschinen und Anlagen ,36 Vorsteuer 1.717,01 bd) Forderungen ,00 Umsatzserlöse ,00 Umsatzsteuer ,00 be) Bank ,44 Erlösberichtigung 7.566,00 Umsatzsteuer 1.210,56 Forderungen ,00 bf) Privat 6.800,00 Bank 6.800,00
14 86 Kapitel 6 Buchungen im Beschaffungsbereich 2. Aufgabe aa) , ,00 = ,00 ab) ,00 x 100 : ,00 = 20 % ba) Abschreibung ,34 Maschinen und Anlagen ,34 bb) Kasse ,72 Maschinen und Anlagen ,69 Außerplanmäßige Abschreibung 1.000,00 Umsatzsteuer ,03 Wahlweise kann dieser Fall auch in zwei Schritten gebucht werden. Schritt 1: Verkauf der Maschine Kasse ,72 Umsatzerlöse aus dem Verkauf von Maschinen und Anlagen ,69 Umsatzsteuer ,03 Schritt 2: Auflösung des Anlagenkontos Umsatzerlöse aus dem Verkauf von Maschinen und Anlagen ,69 Außerplanmäßige Abschreibung 1.000,00 Maschinen und Anlagen ,69
1. Sofortrabatte und Bezugskosten (relev. Abschnitte im Schmolke/Deitermann: Abschnitt C, 1.3.1 1.3.2)
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