Die Verschmelzung von Unternehmen
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- Kasimir Messner
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1 Die Verschmelzung von Unternehmen Zivil- und steuerrechtliche Aspekte von Christophe Bader 1. Auflage Die Verschmelzung von Unternehmen Bader schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Tectum 2010 Verlag C.H. Beck im Internet: ISBN
2 Christophe Bader Die Verschmelzung von Unternehmen Zivil- und steuerrechtliche Aspekte Tectum Verlag
3 Christophe Bader Die Verschmelzung von Unternehmen. Zivil- und steuerrechtliche Aspekte ISBN: Umschlagabbildung: starfotograf Tectum Verlag Marburg, 2010 Besuchen Sie uns im Internet Bibliografische Informationen der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Angaben sind im Internet über abrufbar.
4 Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis...13 Tabellenverzeichnis...15 Formelverzeichnis...17 Abkürzungsverzeichnis Einführung Ziel und Abgrenzung der Arbeit Die Verschmelzung in der Praxis Die Verschmelzung als eine Art der Umwandlung Der Begriff der Verschmelzung Verschmelzungsmotive Betriebswirtschaftliche und zivilrechtliche Gründe Steuerliche Gründe Zivilrechtliche Regelungen Einführung Das Umwandlungsgesetz (UmwG) Aufbau und Ziele des Umwandlungsgesetz Inländische Verschmelzungsmöglichkeiten Grenzüberschreitende Verschmelzungen Das Umwandlungs- bzw. Verschmelzungsverfahren Vorbereitungsphase Verschmelzungsvertrag Umtauschverhältnis und Gewährung von Gesellschaftsrechten bei Verschmelzung auf Personenhandelsgesellschaften Umtauschverhältnis bei Verschmelzung von Kapitalgesellschaften Verschmelzungsbericht Verschmelzungsprüfung
5 2.3.2 Beschlussphase Vollzugsphase Rechtsfolgen der Verschmelzung Verschmelzungsstrukturen und ihre Auswirkung auf Anteilsgewährungspflicht und Kapitalerhöhung Verschmelzung ohne gegenseitige Beteiligung Verschmelzung der Tochter auf die Mutter ( upstream-merger") Verschmelzung der Mutter auf die Tochter ( downstream-merger") Verschmelzung von Schwestergesellschaften ( sidestream-merger") Differenzhaftung Handelsbilanzielle Behandlung der Verschmelzung Bilanzierung beim übertragenden Rechtsträger Bilanzierung beim übernehmenden Rechtsträger Der Anwendungsbereich und die Rückwirkungsfiktion nach dem UmwStG Das Umwandlungssteuergesetz (UmwStG) Aufbau und Ziele des Umwandlungssteuergesetz Änderungen durch das SEStEG Anwendung des UmwStG auf Verschmelzungsvorgänge Sachlicher Anwendungsbereich Persönlicher Anwendungsbereich Zeitlicher Anwendungsbereich Die Rückwirkungsfiktion nach 2 UmwStG Die verschiedenen Stichtage Zivilrechtlicher Verschmelzungsstichtag Steuerrechtlicher Übertragungsstichtag
6 3.2.2 Rückwirkungszeitraum Rückwirkung bei grenzüberschreitenden Verschmelzungen Die steuerliche Behandlung der Verschmelzung von Körperschaften auf Personengesellschaften Besteuerung der übertragenden Körperschaft ( 3 UmwStG) Wertansätze in der steuerlichen Schlussbilanz Bewertungsgrundsatz Voraussetzungen für den Ansatz zum Buch- oder Zwischenwert Betriebsvermögenseigenschaft und Sicherstellung der Besteuerung ( 3 Abs. 2 Nr. 1 UmwStG) Keine Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts ( 3 Abs. 2 Nr. 2 UmwStG) Gegenleistung ausschließlich in Gesellschaftsrechten ( 3 Abs. 2 Nr. 3 UmwStG) Maßgeblichkeit der Handelsfür die Steuerbilanz Wertansatzwahlrechte in Handels- und Steuerbilanz Aufgabe des Maßgeblichkeitsgrundsatzes Maßgeblichkeitsgrundsatz in den Folgebilanzen Umwandlungskosten Eigene Anteile Beteiligung an einer Personengesellschaft Besteuerung eines Übertragungsgewinns/- verlust und Gestaltungsmöglichkeiten Steuerliche Behandlung bei der übernehmenden Personengesellschaft und ihrer (Neu-) Gesellschafter oder der natürlichen Person
7 4.2.1 Besteuerung offener Rücklagen der übertragenden Körperschaft Grundlagen Einlagefiktion ( 5 UmwStG) Ermittlung und Besteuerung der Bezüge i. S. d. 7 UmwStG Strenge Wertverknüpfung und Wertaufholung Eintritt in die Rechtsstellung der übertragenden Körperschaft Neue Bemessungsgrundlage für Abschreibungen Ausnahmen von der Gesamtrechtsnachfolge Die Behandlung von EK 02 und Körperschaftsteuerguthaben Das Übernahmeergebnis nach 4 Abs. 4 ff. UmwStG Ermittlung des Übernahmeergebnis der ersten Stufe Ermittlung des Übernahmeergebnis der zweiten Stufe Hinzurechnung eines Sperrbetrags nach 50c EStG a. F Minderung um Bezüge i. S. d. 7 UmwStG Die Behandlung eines Übernahmeverlustes Die Besteuerung eines Übernahmegewinns Übernahmefolgegewinn i. S. d. 6 UmwStG Gewerbesteuerliche Behandlung ( 18 UmwStG) Übertragende Körperschaft Übernehmende Personengesellschaft /natürliche Person Der Missbrauchstatbestand des 18 Abs. 3 UmwStG
8 5 Steuerliche Behandlung der Verschmelzung von Körperschaften auf Körperschaften Steuerliche Behandlung bei der übertragenden Körperschaft ( 11 UmwStG) Steuerliche Behandlung bei der übernehmenden Körperschaft Die Mantelkaufregelung ( 8c KStG) Die Norm und ihre Rechtsfolgen Anwendung von 8c KStG bei Verschmelzungen c KStG im Rückwirkungszeitraum Übernahmeergebnis der übernehmenden Körperschaft Ermittlung des Übernahmeergebnis Besteuerung des Übernahmeergebnisses Übernahmefolgegewinn ( 12 Abs. 4 UmwStG) Kapitalveränderungen Auswirkungen bei den Anteileignern der übertragenden Körperschaft ( 13 UmwStG) Tausch zum gemeinen Wert als Bewertungsgrundsatz Buchwertansatz Keine Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts Anwendung von Art. 8 Fusionsrichtlinie Fazit Literatur- und Quellenverzeichnis Rechtsprechungsverzeichnis Verwaltungsanweisungsverzeichnis Anlagen
Kapitel A: Einleitung... 13
Inhaltsverzeichnis Kapitel A: Einleitung... 13 Kapitel B: Anwendungsbereich/Rückwirkung... 15 I. Anwendungsbereich... 16 1. Überblick... 16 2. Sachlicher Anwendungsbereich... 16 a) Inländische Umwandlungsvorgänge...
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