Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte nach IFRS

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1 Wirtschaft Kerstin Paland Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte nach IFRS Eine kritische Betrachtung der gegenwärtigen und geplanten Vorschriften des IASB Diplomarbeit

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3 FernUniversität Gesamthochschule in Hagen Fachbereich Wirtschaftswissenschaft Diplomarbeit im wirtschaftswissenschaftlichen Diplomstudiengang II Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte nach International Financial Reporting Standards Eine kritische Betrachtung der gegenwärtigen und geplanten Vorschriften nach IASB eingereicht von: Kerstin Paland Abgabetermin:

4 I Inhaltsverzeichnis Seite Inhaltsverzeichnis...I Abkürzungsverzeichnis... IV 1. Einleitung Problemstellung Eingrenzung des Untersuchungsbereichs Gang der Untersuchung Begriffliche Bestimmung und Klassifizierung immaterieller Vermögenswerte Begriffsbestimmung und Klassifikation Identifizierbare immaterielle Vermögenswerte Der Geschäfts- oder Firmenwert Beurteilungsrahmen für die Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte nach IFRS Konzeption der IFRS Rechnungslegung Ziele und Adressaten der IFRS-Rechnungslegung Die Rahmengrundsätze der IFRS-Rechnungslegung Anforderungen aus Sicht der Rechnungslegungsteilnehmer Informationsbedürfnisse der Adressaten Interessen der bilanzierenden Unternehmen Ausgewählte Rahmengrundsätze als Beurteilungsmaßstab Die Bilanzierung identifizierbarer immaterieller Vermögensgegenstände...15

5 II 4.1. Die derzeitigen Ansatzvorschriften und die Zugangsbewertung Die geplanten Änderungen zu Ansatzvorschriften und Zugangsbewertung Die derzeitigen Vorschriften für die Folgebewertung Die geplanten Änderungen für die Folgebewertung Die Bilanzierung erworbener Geschäfts- oder Firmenwerte Die derzeitigen Ansatzvorschriften Die geplanten Änderungen der Ansatzvorschriften Die derzeitigen Vorschriften für die Folgebewertung Die geplanten Änderungen für die Folgebewertung Analyse ausgewählter Aspekte der Bilanzierung... immaterieller Vermögenswerte Beurteilung hinsichtlich Relevanz, Vergleichbarkeit und Verlässlichkeit Der Ansatz identifizierbarer immaterieller Vermögenswerte Der Ansatz des derivativen Geschäfts- oder Firmenwerts Die Abschaffung planmäßiger Abschreibungen Der Nutzungswert als Bewertungsmaßstab Das Bewertungskonstrukt zahlungsmittelgenerierende Einheit Die Wertminderung zahlungsmittelgenerierender Einheiten Beurteilung hinsichtlich Praktikabilität und Wirtschaftlichkeit Der Ansatz selbsterstellter immaterieller Vermögenswerte Besonderheiten bei der Kaufpreisallokation von Unternehmenszusammenschlüssen Die Werthaltigkeitstests...49

6 III Relevante Bewertungsobjekte Die Bestimmung des erzielbaren Betrags Die Bildung zahlungsmittelgenerierender Einheiten als Bewertungsvoraussetzung Die Werthaltigkeitstests für den Geschäfts- oder Firmenwert Zusammenfassung...60 Literaturverzeichnis...64 Verzeichnis verwendeter Gesetze, Verordnungen und privatrechtlicher Richtlinien...73

7 IV Abkürzungsverzeichnis Abs. Absatz abzgl. abzüglich a. M. am Main Aufl. Auflage BB BC BFuP bspw. bzgl. bzw. CAPM Betriebs-Berater (Zeitschrift) Basis for Conclusions Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis (Zeitschrift) beispielsweise Bezüglich beziehungsweise Capital Asset Pricing Model DB Der Betrieb (Zeitschrift) DCF Discounted Cash Flow d. h. das heisst DRS Deutsche Rechnungslegungs Standards ED Exposure Draft e. V. eingetragener Verein f FASB FB ff Fw. F & E ggf. ggü. HGB Hrsg. hrsg. folgende Financial Accounting Standards Board Finanz Betrieb (Zeitschrift) fortfolgende Framework Forschung & Entwicklung gegebenenfalls gegenüber Handelsgesetzbuch Herausgeber herausgegeben I Introduction IAS International Accounting Standard IASB International Accounting Standards Board IASCF International Accounting Standards Commitee Foundation IAS-ED International Accounting Standard - Exposure Draft i. Br. Im Breisgau

8 V IdW Institut der Wirtschaftsprüfer e. V. IFRS International Financial Reporting Standards inkl. inklusive IStR Internationales Steuerrecht (Zeitschrift) i. V. m. in Verbindung mit i. w. im wesentlichen KoR Mass. No. Nr. Zeitschrift für kapitalmarktorientierte Rechnungslegung Massachusetts (engl.) Nummer Nummer o. g. oben genannte resp. Rz. ROI respektive Randziffer Return on Investment S. Seite SFAS Statement of Financial Accounting Standards SIC Standard Interpretations Commitee, gleichsam die von diesem Ausschuss verabschiedeten Interpretationen sog. sogenannte Sp. Spalte StuB Steuer- und Bilanzpraxis (Zeitschrift) u. a. unter anderem US-GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles WACC WPg Weighted Average Cost of Capital Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift) z. B. zum Beispiel ZfB Zeitschrift für Betriebswirtschaft ZfbF Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung zzgl. zuzüglich