Kosten- und Leistungsrechnung

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1 Prof. Dr. Josef Kloock Prof. Dr. Günter Sieben Universität zu Köln Prof. Dr. Thomas Schildbach Universität Passau Kosten- und Leistungsrechnung 7., aktualisierte und erweiterte Auflage 1993 Werner-Verlag

2 VII Inhaltsverzeichnis I. Grundlagen der Kosten-und Leistungsrechnung 1 A. Das Wirtschaftsgeschehen eines Unternehmens und seine Abbildung im betrieblichen Rechnungswesen 1 1. Ein einfaches Modell der Beziehungen des Unternehmens zur Umwelt 1 2. Ein einfaches Modell des Güterverzehrs- und Gütererstellungsprozesses in Unternehmen 3 3. Abbildung des Wirtschaftsgeschehens im betrieblichen Rechnungswesen 9 B. Gliederung des betrieblichen Rechnungswesens gemäß den Informationsanforderungen 10 C. Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung Kontrollaufgaben Planungsaufgaben Publikationsaufgaben 18 D. Zum Problem der Bewertung im betrieblichen Rechnungswesen E. Herleitung der Begriffe Kosten und Leistung unter Einbeziehung der Begriffe Auszahlung, Ausgabe und Aufwand sowie Einzahlung, Einnahme und Ertrag Auszahlung und Einzahlung Ausgabe und Einnahme Aufwand und Ertrag Kosten und Leistung 28 a) Betriebswirtschaftliche Kostenbegriffe 28 b) Abgrenzung von Kosten und Aufwand 34 c) Betriebswirtschaftliche Leistungsbegriffe 38 d) Abgrenzung von Leistung und Ertrag 41 e) Erfolgs- oder Gewinnbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung. 43 F. Gliederungen von Kosten und Leistungen Gliederung der Kosten und Leistungen nach ihrem Verhalten bei Beschäftigungsänderungen 44 a) Gliederung der Kosten nach ihrem Verhalten bei Beschäftigungsänderungen 44 b) Gliederung der Leistungen nach ihrem Verhalten bei Beschäftigungsänderungen Gliederung der Kosten und Leistungen nach der Form der Zurechnung sowie die dieser Zurechnung zugrundeliegenden Prinzipien und Methoden 50

3 VIII Inhaltsverzeichnis a) Zurechnungsprinzipien 50 b) Gliederung der Kosten nach der Form ihrer Zurechnung 56 c) Gliederung der Leistungen (Erlöse) nach der Form ihrer Zurechnung 59 d) Divisions-und Zuschlagsrechnung Gliederung der Kosten nach der Herkunft der ihnen zugrundeliegenden verbrauchten Güter (primäre und sekundäre Kosten) G. Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung Ist-, Normal-und Plankostenrechnungen Vollkosten- und Teilkostenrechnungen Erfolgsrechnungen als kombinierte Kosten- und Leistungsrechnungen 64 Kontrollfragen 65 II. Istkosten-und Istleistungsrechnung 67 A. Grundlegende Gestaltungskriterien der Istkosten- und Istleistungsrechnung 67 B. Kostenartenrechnung Grundlagen der Kostenartenrechnung 69 a) Aufgaben der Kostenartenrechnung 69 b) Gliederungsmöglichkeiten der primären Kostenarten 70 c) Wertansätze der Kostenartenrechnung Zur Erfassung von Arbeitskosten 75 a) Verfahren der Arbeitskostenerfassung 75 b) Erfassung des (kalkulatorischen) Unternehmerlohns 77 c) Erfassung der Arbeitswagniskosten 79 d) Zur Gliederung der Arbeitskosten in Einzel- und Gemeinkosten Zur Erfassung von Werkstoffkosten 80 a) Verfahren der Werkstoffkostenerfassung 80 b) Erfassung der Werkstoffwagniskosten 84 c) Zur Gliederung der Werkstoffkosten in Einzel- und Gemeinkosten Zur Erfassung von Betriebsmittelkosten 84 a) Grundlagen der Erfassung von Betriebsmittelkosten 85 b) Abschreibungsverfahren zur Erfassung von Betriebsmittelkosten.. 86 (1) Degressive Zeitabschreibungsverfahren 87 (2) Lineares Zeitabschreibungsverfahren 91 (3) Progessive Zeitabschreibungsverfahren 93 (4) Mengenorientiertes Abschreibungsverfahren 96 (5) Kombinationen verschiedener Abschreibungsverfahren 97 (6) Zur Wahl des Abschreibungsverfahrens 100 c) Erfassung der Kosten von gemieteten Betriebsmitteln 101 d) Erfassung von Betriebsmittelwagniskosten 102

4 Inhaltsverzeichnis IX e) Zur Gliederung der Betriebsmittelkosten in Einzel- und Gemeinkosten Zur Erfassung von Dienstleistungskosten Zur Erfassung von Kapitalkosten 104 a) Ermittlung des zu verzinsenden Kapitals 105 b) Erfassung der (kalkulatorischen) Zinskosten Zur Erfassung von Gebühren, Steuer-und Umweltschutzkosten a) Zum Kostencharakter von Gebühren, einzelnen Steuer- und Umweltschutzzahlungen 107 b) Erfassung der Gebühren, Steuer- und Umweltschutzkosten 108 C. Kostenstellenrechnung Grundlagen der Kostenstellenrechnung 109 a) Aufgaben der Kostenstellenrechnung 109 b) Kriterien zur Bildung von Kostenstellen HO c) Gliederung der Kostenstellen Zur Durchführung der Kostenstellenrechnung im Betriebsabrechnungsbogen (BAB) Verteilung der primären Gemeinkosten auf die Kostenstellen Sekundärkostenrechnung 116 a) Einleitung 116 b) Strukturanalyse möglicher Kostenstellenbeziehungen 116 c) Kostenartenverfahren 117 d) Kostenstellenumlage verfahren 118 (1) Treppenverfahren 118 (2) Anbau-oder Blockverfahren 120 e) Kostenstellenausgleichsverfahren 122 f) Zum Problem der Aktivierung" (Lagerung) von innerbetrieblichen Gütern Spezifische Prozeßtätigkeiten als Kalkulationsobjekte der Kostenstellenrechnung 125 D. Kostenträgerstückrechnung Einführung Grundformen der Kostenträgerstückrechnung und die Abhängigkeit ihrer Verwendung vom Fertigungsprogramm Divisionskalkulation 132 a) Reine Divisionskalkulation (ohne Äquivalenzziffern) 132 (1) Einstufige Divisionskalkulation 132 (2) Mehrstufige Divisionskalkulation 133 (3) Mehrfache (ein- oder mehrstufige) Divisionskalkulation b) Divisionskalkulation mit Äquivalenzziffern 137 c) Kalkulation von Kuppelprodukten 140 (1) Marktwertrechnung 140 (2) Restwertrechnung 141 (3) Rechnungen auf der Basis technischer Maßstäbe Zuschlagskalkulation 143 a) Summarische (kumulative) Zuschlagskalkulation 143

5 X Inhaltsverzeichnis b) Elektive (differenzierende) Zuschlagskalkulation 144 c) Maschinenstundensatzkalkulation 150 d) Elektive Zuschlagskalkulation als Bezugsgrößenkalkulation 154 e) Prozeßkostenrechnung 154 E. Leistungsrechnung Gliederung der Leistungen eines Unternehmens Istleistungsrechnung als innerbetriebliche Leistungsrechnung Istleistungsrechnung als Bestandsrechnung für erstellte Güter Istleistungsrechnung als Erlösrechnung 162 a) Erlösartenrechnung 163 b) Erlösstellenrechnung 166 c) Erlösträgerstückrechnung 169 F. Erfolgsrechnung auf der Basis von Kosten und Leistungen (kurzfristige Erfolgs-oder Kostenträgerzeitrechnung) Einführung Mangelnde Übereinstimmung von Produktions- mit Absatzmengen als Problem der kurzfristigen Erfolgsrechnung Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren Vergleichende Beurteilung des Gesamtkosten- und Umsatzkostenverfahrens 175 G. Kritik an der Istkosten- und Istleistungsrechnung Eignung der Istkosten- und Istleistungsrechnung zur Lösung von Kontrollaufgaben Eignung der Istkosten- und Istleistungsrechnung zur Lösung von Planungsaufgaben Eignung der Istkosten- und Istleistungsrechnung zur Lösung von Publikationsaufgaben 180 Kontrollfragen 183 III. Einführung in die Plankosten- und Planleistungsrechnung 185 A. Normalkosten- und Normalleistungsrechnung zur Vereinfachung und Beschleunigung der Istkosten- und Istleistungsrechnung Einführung Sekundärkostenrechnung auf der Basis von Normalkosten Kostenträgerstückrechnung bei Zuschlagskalkulation auf der Basis von Normalkosten Zur Normalleistungsrechnung Beurteilung der Normalkostenrechnung 195 B. Grundlagen der Plankosten-und Planleistungsrechnung Entwicklungsformen der Plankostenrechnung 198 a) Starre Plankostenrechnung 200 b) Flexible Plankostenrechnung als Vollkostenrechnung 201

6 Inhaltsverzeichnis XI c) Grenzplankostenrechnung oder flexible Plankostenrechnung als Teilkostenrechnung auf der Basis proportionaler Kosten 206 d) Relative Einzelkostenrechnung Entwicklungsformen der Erfolgsrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) als kombinierte Kosten- und Leistungsrechnungen 212 a) Erfolgsrechnungen auf der Basis der flexiblen Plankostenrechnung als Voll- und als Teilkostenrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) 213 b) Deckungsbeitragsrechnung auf der Basis der relativen Einzelkostenrechnung 216 C. Plankostenrechnung zur Lösung von Kontrollaufgaben Kontrollhandlungen zur Lösung von Erfolgs- und Kostenkontrollaufgaben Kostenkontrollrechnung bei Anwendung der flexiblen Plankostenrechnung als Vollkostenrechnung (Teilkostenrechnung) 230 a) Ermittlung von echten Beschäftigungs-, Preis- und Verbrauchs- v^ abweichungen 232 -**\ b) Ermittlung der sogenannten Beschäftigungsabweichungen 234 c) Zur Auswertung der Ergebnisse von Abweichungsanalysen 235 D. Deckungsbeitragsrechnung als kombinierte Kosten- und Leistungsrechnung zur Lösung von Planungsaufgaben Deckungsbeitragsrechnung auf der Basis der Grenzplankostenrechnung (Direct Costing) als kombinierte Kosten- und Leistungsrechnung zur Lösung von Planungsaufgaben 236 a) Einführung 236 b) Deckungsbeitragsrechnung auf der Basis der Grenzplankostenrechnung für Produktionsplanungsaufgaben ohne wirksame Mehrprodukt-Restriktionen (Fall 1) 239 c) Deckungsbeitragsrechnung auf der Basis der Grenzplankostenrechnung für Produktionsplanungsaufgaben mit einer wirksamen Mehrprodukt-Restriktion (gemäß Fall 2) 242 d) Deckungsbeitragsrechnung auf der Basis der Grenzplankostenrechnung für Produktionsplanungsaufgaben mit wirksamen Mehrprodukt-Restriktionen (gemäß Fall 3) Deckungsbeitragsrechnung auf der Basis der relativen Einzelkostenrechnung als kombinierte Kosten- und Leistungsrechnung zur Lösung von Planungsaufgaben 250 a) Einführung 250 b) Deckungsbeitragsrechnung auf der Basis der relativen Einzelkostenrechnung zur Lösung einer speziellen Absatzplanungsaufgabe (Wahl von Kundengruppen) 251 c) Deckungsbeitragsrechnung auf der Basis der relativen Einzelkostenrechnung zur Lösung einer speziellen Produktionsanpassungsaufgabe Beurteilung der Deckungsbeitragsrechnung als kombinierte Kostenund Leistungsrechnung zur Lösung von Planungsaufgaben 257

7 XII Inhaltsverzeichnis a) Beurteilung der Deckungsbeitragsrechnung auf der Basis der Grenzplankostenrechnung (Direct Costing) 257 b) Beurteilung der Deckungsbeitragsrechnung auf der Basis der relativen Einzelkostenrechnung 259 Kontrollfragen 260 Antworten zu den Kontrollfragen 262 Literaturverzeichnis 281 Abkürzungsverzeichnis 287 Verzeichnis der wichtigsten Symbole 288 Stichwortverzeichnis 291