Grenzüberschreitende Verlustverrechnung bei Outbound-Investitionen

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1 Wirtschaft Christian Vogt Grenzüberschreitende Verlustverrechnung bei Outbound-Investitionen Rechtslage, Gestaltungsmöglichkeiten und aktuelle Entwicklungen Diplomarbeit

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3 Grenzüberschreitende Verlustverrechnung bei Outbound-Investitionen Rechtslage, Gestaltungsmöglichkeiten und aktuelle Entwicklungen Diplomarbeit zur Erlangung des Grades eines Diplom-Kaufmanns (FH) am Fachbereich Wirtschaft der Fachhochschule Bochum Eingereicht von: Christian Vogt 13. März 2006

4 I Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis...I Abkürzungsverzeichnis... IV Symbolverzeichnis... VIII I. Einleitung Problemstellung Zielsetzung und Gang der Untersuchung Prämissen...3 II. Grundlagen der grenzüberschreitenden Verlustverrechnung Kategorisierung der Outbound-Investitionen Betriebsstätte Der Betriebsstättenbegriff Erfolgs- und Vermögensaufteilung Personengesellschaft Doppelbesteuerungsabkommen und Verlustverrechnung Bedeutung und Funktion Die Abkommensberechtigung Die Qualifikationsproblematik Qualifikation der Gesellschaft (Subjektqualifikation) Nicht-DBA-Fall DBA-Fall Qualifikation der Einkünfte (Objektqualifikation) Grundsätze der Objektqualifikationsproblematik Sondervergütungen...17 III. Berücksichtigungsmöglichkeiten ausländischer Verluste in Deutschland de lege lata Verluste von Tochterkapitalgesellschaften Kapitalgesellschaft(en) als Gesellschafter Natürliche Person(en) als Gesellschafter...20

5 Inhaltsverzeichnis II 2. Verluste aus Betriebsstätten Verluste aus Nicht-DBA Staaten Verluste aus DBA-Staaten Der Begriff der Unternehmensgewinne im DBA-Fall Die Aktivitätsklauseln in deutschen DBA Verlustberücksichtigung vs. Freistellungsmethode Besonderheiten bei Personengesellschaften Unterschiede zur Verlustberücksichtigung von Betriebsstätten Gewerblichkeit der Einkünfte Beschränkung der Verlustverrechnung gem. 15a EStG Verfall ausländischer Verluste...33 IV. Verrechnung inländischer Verluste mit positiven ausländischen Einkünften Vorbemerkungen Positive ausländische Einkünfte aus Tochterkapitalgesellschaften Behandlung der Einkünfte Berücksichtigung ausländischer Quellensteuern Positive ausländische Einkünfte aus Betriebsstätten und Personengesellschaften Einkünfte aus Nicht-DBA-Staaten Einkünfte aus DBA-Staaten...38 V. Gestaltungsmöglichkeiten Territoriale Verlagerungen Tochterkapitalgesellschaften Verlustnutzung mit Konsolidierungsmodellen Die deutsche Organschaft Überlegungen zur grenzüberschreitenden Organschaft Nutzung ausländischer Gruppenbesteuerungssysteme Darlehensvergabe an die Auslandstochtergesellschaft...46

6 Inhaltsverzeichnis III 3. Betriebsstätten und Personengesellschaften Wechsel des DBA-Methodenartikels Vermeidung des Betriebsstättentatbestandes Nutzung der abkommensrechtlichen Aktivitätsklauseln Partieller Methodenwechsel gem. 20 Abs. 2 AStG Vermögensverwaltende Personengesellschaften...52 VI. Entwicklungen Reform der Behandlung von Tochterkapitalgesellschaftsverlusten? Die Rechtssache Marks & Spencer plc Das Urteil des EuGH Handlungsempfehlungen für deutsche Unternehmen Mögliche Konsequenzen des Urteils für die Organschaft Teilwertabschreibungen auf ausländische Beteiligungen Ausländische Betriebsstättenverluste Aktuelle Tendenzen der Rechtsprechung Handlungsempfehlungen...64 VII. Schlussbetrachtung...65 Anhang...67 Literaturverzeichnis...75 Rechtsquellenverzeichnis...86

7 Abkürzungsverzeichnis IV Abkürzungsverzeichnis a.a.... anderer Ansicht Abb.... Abbildung Abl. EG... Amtsblatt der EG Abs.... Absatz a.f.... alte Fassung AfA... Absetzung für Abnutzung AG... Aktiengesellschaft AktG... Aktiengesetz Anmerk.... Anmerkungen AO... Abgabenordnung Art.... Artikel AStG...Außensteuergesetz BB... Betriebs-Berater (Zeitschrift) ber.... berichtigt BewG... Bewertungsgesetz BFH... Bundesfinanzhof BGB... Bürgerliches Gesetzbuch BGBl...Bundesgesetzblatt BMF... Bundesministerium der Finanzen BStBl... Bundessteuerblatt Buchst.... Buchstabe bzgl.... bezüglich bzw.... beziehungsweise ca.... circa DB... Der Betrieb (Zeitschrift) DBA... Doppelbesteuerungsabkommen Dez.... Dezember d.h.... das heißt DStR... Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) DStRE... Deutsches Steuerrecht Entscheidungsdienst (Zeitschrift)

8 Abkürzungsverzeichnis V DSWR... Datenverarbeitung Steuer Wirtschaft Recht (Zeitschrift) EFG... Entscheidungen der Finanzgerichte EG... Europäische(n) Gemeinschaft EStB... Der Ertragsteuerberater (Zeitschrift) EStDV... Einkommensteuer-Durchführungsverordnung EStG... Einkommensteuergesetz EStR... Einkommensteuer-Richtlinien EU... Europäische Union EuGH... Europäischer Gerichtshof e.v.... eingetragener Verein evtl.... eventuell EWG... Europäische Wirtschaftsgemeinschaft f., ff.... folgende, fortfolgende F.... Fach FG... Finanzgericht Fn.... Fußnote FR... Finanzrundschau (Zeitschrift) GAufzV...Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung GbR... Gesellschaft des bürgerlichen Rechtes G.d.E.... Gesamtbetrag der Einkünfte gem.... gemäß GewStG... Gewerbesteuergesetz GG... Grundgesetz ggf.... gegebenenfalls GmbH... Gesellschaft mit beschränkter Haftung GmbHR... GmbH-Rundschau (Zeitschrift) Gr.... Gruppe GrS... Großer Senat GuV... Gewinn- und Verlustrechnung H... Hinweise zu den Einkommensteuerrichtlinien HGB... Handelsgesetzbuch h.m.... herrschende(r) Meinung

9 Abkürzungsverzeichnis VI Hrsg.... Herausgeber i.d.r.... in der Regel IFA... International Fiscal Association ifo... Institut für Wirtschaftsforschung IFSt... Institut Finanzen und Steuern e.v. i.h.v.... in Höhe von i.s.d.... im Sinne des/der IStR... Internationales Steuerrecht (Zeitschrift) i.v.m.... in Verbindung mit IWB... Internationale Wirtschafts-Briefe (Zeitschrift) Jan.... Januar KG... Kommanditgesellschaft KGaA... Kommanditgesellschaft auf Aktien KÖSDI... Kölner Steuerdialog (Zeitschrift) KStG... Körperschaftsteuer KStR... Körperschaftsteuerrichtlinien lt.... laut Mio.... Million(en) M&S... Marks & Spencer m.w.n.... mit weiteren Nachweisen n.f.... neue Fassung NJW... Neue juristische Wochenschrift (Zeitschrift) Nr.... Nummer NV... nicht veröffentlicht NWB... Neue Wirtschafts-Briefe (Zeitschrift) o.ä.... oder ähnlichem OECD-MA... Musterabkommen der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (Organisation for Economic Co-operation and Development) öestg... österreichisches Einkommensteuergesetz övwgh... österreichischer Verwaltungsgerichtshof OHG.. Offene Handelsgesellschaft Okt.... Oktober

10 Abkürzungsverzeichnis VII PIStB.. Praxis Internationale Steuerberatung (Zeitschrift) plc... public limited company PwC... PricewaterhouseCoopers R... Richtlinie RFH... Reichsfinanzhof RGBl... Reichsgesetzblatt RIW... Recht der internationalen Wirtschaft (Zeitschrift) Rs.... Rechtssache RStBl... Reichssteuerblatt Rz... Randziffer S.... Seite(n) sog.... sogenannte(n) StuB... Steuern und Bilanzen (Zeitschrift) StVergAbG... Steuervergünstigungsabbaugesetz Tz.... Textziffer u.a.... unter anderem u.ä.... und ähnlichem UmwStG...Umwandlungssteuergesetz UN... United Nations UntStFG... Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz US... United States USA... Vereinigte Staaten von Amerika u.u.... unter Umständen v.... vom Vgl.... Vergleiche VR... Volksrepublik vs.... versus VVT... Verlustvortrag VZ...Veranlagungszeitraum WPg... Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift) WTS AG... World Tax Service AG z.b.... zum Beispiel

11 Symbolverzeichnis VIII z.t.... zum Teil zve... zu versteuerndes Einkommen Symbolverzeichnis /... Dividiert durch =... Ergibt... Euro >... Größer als i... Kalkulationszinssatz./.... Minus x... Multipliziert mit,... Paragraph(en) T... Periode (Anzahl der Jahre) %... Prozent &... und / and