Vorwort zur siebten Auflage. Vorwort zur ersten Auflage

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1 Vorwort zur siebten Auflage Die Neuauflage erscheint erstmals im größeren Format der Lehrbuchreihe, wodurch mehr Platz zur Verfügung steht. Der Raumgewinn wird genutzt, um den gegebenen Lehrstoff noch anschaulicher darzustellen. Das zeigt sich unter anderem in der Zahl der Abbildungen, die im Vergleich zur Vorauflage deutlich gewachsen ist. Auch der Aufgaben- und Lösungsteil wurde wesentlich erweitert. Gleichzeitig wurde die siebte Auflage in allen Teilen komplett überarbeitet, sodass letztlich ein völlig neues Buch vorliegt. Hierbei wurden auch die aktuellen Entwicklungen im Bereich der internationalen Rechnungslegung eingearbeitet. Das betrifft insbesondere die Behandlung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9 und die neuen Konzernvorschriften nach IFRS 10. Auch in der siebten Auflage wurde das bewährte Konzept beibehalten: Der Lehrstoff wird möglichst verständlich erklärt und durch zahlreiche Beispiele erläutert. Weit über 200 Abbildungen veranschaulichen wichtige Sachverhalte oder fassen die verbalen Ausführungen zusammen. Der umfangreiche Aufgaben- und Lösungsteil von über 300 Aufgaben mit ausführlichen Lösungen dient der Stoffvertiefung und Übung. Ich danke allen Studenten für Hinweise zur Verbesserung des Buches. Dem Lektor des Verlages, Herrn Dennis Brunotte, bin ich für die effiziente und reibungslose Zusammenarbeit zu Dank verpflichtet. Ich freue mich auch zukünftig über Anregungen und Verbesserungsvorschläge, die an meine dienstliche Adresse gesendet werden können: rainer.buchholz@fhws.de. Würzburg, September 2011 Rainer Buchholz Vorwort zur ersten Auflage Der handelsrechtliche Jahresabschluss ist traditionell ein wichtiger Bereich der Betriebswirtschaftslehre und der betrieblichen Praxis. Studenten und Lernende müssen die Grundzüge des Jahresabschlusses beherrschen, um die Erfolgswirkungen unternehmerischer Entscheidungen beurteilen zu können. Praktiker benötigen diese Kenntnisse zur Aufstellung von Bilanzen und Erfolgsrechnungen. Diesen Informationsbedarf will das Buch decken. Der traditionelle Jahresabschluss befindet sich im Wandel. Der Konzernabschluss und die internationalen Rechnungslegungsvorschriften gewinnen eine immer stärkere Bedeutung. Um diese Regelungen verstehen zu können, müssen fundierte Kenntnisse über den handelsrechtlichen Einzelabschluss vorhanden sein. Er bildet einerseits die Grundlage für den nationalen Konzernabschluss. Andererseits werden auch die internationalen Vorschriften erst auf der Basis des Handelsrechts verständlich. Daher ist das Buch wie folgt aufgebaut. Zunächst werden im ersten Kapitel die Grundlagen des Jahresabschlusses dargestellt, wobei auch das Verhältnis von Handels- und

2 VI Vorwort Steuerbilanz erläutert wird. Das zweite bis vierte Kapitel befassen sich mit bilanziellen Ansatz- und Bewertungsfragen. Zunächst werden die Regelungen für alle Kaufleute behandelt. Anschließend erfolgt eine Erweiterung um die ergänzenden Vorschriften für Kapitalgesellschaften. Die Erfolgsrechnung im fünften Kapitel rundet die Ausführungen zum Einzelabschluss ab. Im sechsten, siebten und achten Kapitel wird der Konzernabschluss behandelt. Zunächst werden die Grundlagen des Konzerns und anschließend die Vollkonsolidierung verbundener Unternehmen erläutert. Im achten Kapitel werden die Quotenkonsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen und die Equity-Methode für assoziierte Unternehmen behandelt. Die letzten beiden Kapitel sind der internationalen Rechnungslegung nach IFRS gewidmet. Im neunten Kapitel werden die Grundlagen der internationalen Rechnungslegung und die Bilanzierungsvorschriften erklärt. Die übrigen Elemente eines vollständigen IFRS-Abschlusses (z.b. die Gesamtergebnisrechnung) sind Gegenstand des zehnten Kapitels. Ein umfangreicher Aufgabenteil mit ausführlichen Lösungen dient der Überprüfung des erworbenen Wissens. Der Lehrstoff wurde in zahlreichen Veranstaltungen an der Hochschule für angewandte Wissenschaften Würzburg-Schweinfurt, und im Rahmen privater Lehrgänge zur nationalen und internationalen Bilanzierung erprobt. Zum Verständnis des Buches sind nur grundlegende Buchhaltungskenntnisse notwendig, wie sie z.b. bei "Döring/Buchholz: Buchhaltung und Jahresabschluss" vermittelt werden. Alle Abbildungen und die Inhalte des vorliegenden Buches sind so verständlich aufgebaut, dass ein schneller Zugang zur Materie möglich wird. Mein ganz besonderer Dank gilt Frau Dipl.-Bw. (FH) Regina Weis für ihr herausragendes Engagement im Bereich der technischen Bearbeitung dieses Buches sowie für ihre zahlreichen konstruktiven Hinweise zur Verbesserung des Manuskripts. Dem Lektor des Verlages, Herrn Dipl.-Vw. Dieter Sobotka danke ich für die harmonische Zusammenarbeit und die Aufnahme des Buches in diese renommierte Lehrbuchreihe. Für konstruktive Hinweise und Anmerkungen bin ich sehr dankbar. Meine Adresse lautet: Würzburg, November 2001 Rainer Buchholz

3 Inhaltsübersicht Erstes Kapitel: Grundlagen des Jahresabschlusses Zweck und Aufgaben des Jahresabschlusses Rechtsvorschriften Aufstellung und Offenlegung von Jahresabschlüssen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) Verhältnis von Handels- und Steuerbilanz Zweites Kapitel: Ansatz- und Ausweisvorschriften der Bilanz Definitionen von Aktiva und Passiva Zuordnung von Bilanzposten Einzelne Ansatzpflichten und Ansatzwahlrechte Einzelne Ansatzverbote Aufbau der Bilanz Drittes Kapitel: Bewertungsvorschriften der Bilanz Wertobergrenzen Bewertungsmethoden Planmäßige Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibungen Abschreibung geringwertiger Sachanlagen Zuschreibungen Bewertung einzelner Posten Bewertung von Entnahmen und Einlagen Viertes Kapitel: Bilanzierungsvorschriften für Kapitalgesellschaften Zweck und Aufgaben des Jahresabschlusses Generalnorm der Rechnungslegung Größenklassen Spezielle Ansatzvorschriften Spezielle Ausweisvorschriften Spezielle Bewertungsvorschriften Informationen in Anhang und Lagebericht Fünftes Kapitel: Vorschriften der GuV-Rechnung Verfahren der Erfolgsermittlung Aufbau des Gesamtkostenverfahrens Aufbau des Umsatzkostenverfahrens Informationen im Anhang

4 VIII Inhaltsübersicht Sechstes Kapitel: Vorschriften für Konzerne Zweck und Aufgaben des Konzernabschlusses Konsolidierungsarten Vollkonsolidierung Konsolidierungskreis Einzelheiten zum Konzernabschluss Siebtes Kapitel: Vorschriften zur Vollkonsolidierung Entwicklung des Konzernabschlusses Konsolidierungsgrundsätze Kapitalkonsolidierung Schuldenkonsolidierung Zwischenergebniskonsolidierung Aufwands- und Ertragskonsolidierung Währungsumrechnung Achtes Kapitel: Ergänzende Vorschriften im Konzernabschluss Quotenkonsolidierung Equity-Methode Neuntes Kapitel: IFRS-Vorschriften zur Bilanz Grundlagen Zweck und Aufgaben des IFRS-Abschlusses Prinzipien der IFRS-Rechnungslegung Ansatzvorschriften nach IFRS Ausweisvorschriften nach IFRS Bewertungsvorschriften nach IFRS Zehntes Kapitel: Weitere Informationsinstrumente nach IFRS Gesamtergebnisrechnung Eigenkapitalveränderungsrechnung Kapitalflussrechnung Anhang Konzernabschluss Aufgabenteil Lösungsteil

5 Inhaltsverzeichnis Vorwort... V Inhaltsübersicht... VII Abkürzungsverzeichnis... XV Erstes Kapitel: Grundlagen des Jahresabschlusses Zweck und Aufgaben des Jahresabschlusses Rechtsvorschriften Geltung nationaler Vorschriften Geltung internationaler Vorschriften Aufstellung und Offenlegung von Jahresabschlüssen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) Inhalt und Ermittlung von GoB Wichtige gesetzliche GoB Bilanzidentitätsprinzip Unternehmensfortführungsprinzip Einzelbewertungsprinzip Stichtagsprinzip Vorsichtsprinzip Periodisierungsprinzip Stetigkeitsprinzip Verhältnis von Handels- und Steuerbilanz Geltung des Maßgeblichkeitsprinzips Durchbrechung des Maßgeblichkeitsprinzips Zweites Kapitel: Ansatz- und Ausweisvorschriften der Bilanz Definitionen von Aktiva und Passiva Zuordnung von Bilanzposten Bilanzierung beim Eigentümer Abgrenzung von Betriebs- und Privatvermögen Bewegliche Vermögensgegenstände Unbewegliche Vermögensgegenstände Einzelne Ansatzpflichten und Ansatzwahlrechte Immaterielle Vermögensgegenstände Derivativer Firmenwert Sach- und Finanzanlagen Rechnungsabgrenzungsposten Rückstellungen Disagio Einzelne Ansatzverbote... 61

6 X Inhaltsverzeichnis 5. Aufbau der Bilanz Bilanzgliederung Gliederungsvorschriften Drittes Kapitel: Bewertungsvorschriften der Bilanz Wertobergrenzen Anschaffungskosten Herstellungskosten Beizulegender Zeitwert Erfüllungsbetrag Bewertungsmethoden Gruppenbewertung und Verbrauchsfolgeverfahren Währungsumrechnung Bildung von Bewertungseinheiten Planmäßige Abschreibungen Abschreibungsdeterminanten Abschreibungsverfahren Außerplanmäßige Abschreibungen Beizulegender Stichtagswert Vornahme der Abschreibungen Abschreibung geringwertiger Sachanlagen Zuschreibungen Bewertung einzelner Posten Immaterielle Vermögensgegenstände Derivativer Firmenwert Bewegliche Sachanlagen Gebäude Finanzanlagen Vorräte, Forderungen und Wertpapiere Bewertung von Entnahmen und Einlagen Viertes Kapitel: Bilanzierungsvorschriften für Kapitalgesellschaften Zweck und Aufgaben des Jahresabschlusses Generalnorm der Rechnungslegung Größenklassen Spezielle Ansatzvorschriften Eigenkapital Feste und variable Kapitalkonten Kapital- und Gewinnrücklagen Formen des Erfolgsausweises Behandlung eigener Anteile Beteiligungen Latente Steuern Konzept latenter Steuern Fälle latenter Steuern Bilanzierung latenter Steuern

7 Inhaltsverzeichnis XI 4.4 Aktivposten mit Ausschüttungssperre Spezielle Ausweisvorschriften Bilanzgliederung Vorschriften zur Gliederung und zu einzelnen Posten Spezielle Bewertungsvorschriften Informationen in Anhang und Lagebericht Fünftes Kapitel: Vorschriften der GuV-Rechnung Verfahren der Erfolgsermittlung Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren Aufbau des Gesamtkostenverfahrens Aufbau des Umsatzkostenverfahrens Informationen im Anhang Sechstes Kapitel: Vorschriften für Konzerne Zweck und Aufgaben des Konzernabschlusses Konsolidierungsarten Vollkonsolidierung Voraussetzungen für die Aufstellungspflicht Befreiungen von der Aufstellungspflicht Konsolidierungskreis Einzelheiten zum Konzernabschluss Anzuwendende Vorschriften des HGB Generalnorm Bestandteile des Konzernabschlusses Aufstellung und Offenlegung Siebtes Kapitel: Vorschriften zur Vollkonsolidierung Entwicklung des Konzernabschlusses Konsolidierungsgrundsätze Kapitalkonsolidierung Zeitpunkt und Inhalt der Erstkonsolidierung Erstkonsolidierung ohne Minderheitsgesellschafter Neubewertungsmethode ohne latente Steuern Neubewertungsmethode mit latenten Steuern Erstkonsolidierung mit Minderheitsgesellschaftern Folgekonsolidierungen Neubewertungsmethode ohne Minderheitsgesellschafter Neubewertungsmethode mit Minderheitsgesellschaftern Spezialfall: Negativer Firmenwert Schuldenkonsolidierung Zwischenergebniskonsolidierung Aufwands- und Ertragskonsolidierung Währungsumrechnung

8 XII Inhaltsverzeichnis Achtes Kapitel: Ergänzende Vorschriften im Konzernabschluss Quotenkonsolidierung Bilanzierung von Gemeinschaftsunternehmen Durchführung der Kapitalkonsolidierung Erstkonsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen Folgekonsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen Equity-Methode Bilanzierung von assoziierten Unternehmen Anteilsbewertung nach Buchwertmethode Neuntes Kapitel: IFRS-Vorschriften zur Bilanz Grundlagen Entwicklung von IFRS Umstellung von HGB auf IFRS Aufbau von IFRS Zweck und Aufgaben des IFRS-Abschlusses Prinzipien der IFRS-Rechnungslegung Ansatzvorschriften nach IFRS Definition von Vermögen und Schulden Immaterielle Vermögenswerte Firmenwert Finanzinstrumente Latente Steuern Rückstellungen Ausweisvorschriften nach IFRS Bewertungsvorschriften nach IFRS Immaterielle Vermögenswerte Bewertung nach Anschaffungskostenmodell Bewertung nach Neubewertungsmodell Firmenwert Sachanlagen Bewertung nach Anschaffungskostenmodell Bewertung nach Neubewertungsmodell Finanzanlagen Vorräte Schulden Zehntes Kapitel: Weitere Informationsinstrumente nach IFRS Gesamtergebnisrechnung Verfahren der Erfolgsermittlung Ertragsausweis Erfolgsspaltung Eigenkapitalveränderungsrechnung Bestandteile des Eigenkapitals Veränderung des Eigenkapitals

9 Inhaltsverzeichnis XIII 3. Kapitalflussrechnung Abbildung der Finanzlage Veränderung der Finanzlage Anhang Erläuterung des Jahresabschlusses Segmentberichterstattung Konzernabschluss Vorschriften für den IFRS-Konzern Konsolidierungsarten Vollkonsolidierung Pflicht zur Durchführung Konsolidierungsgrundsätze Kapitalkonsolidierung Weitere Konsolidierungen Aufgabenteil Lösungsteil Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis

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11 Abkürzungsverzeichnis A AHK AK AktG Aktiver UB AN AO AP AR AV BB BGA BilMoG BMF BMJ BN BS BStBl BV DB DRS DRSC DStR EB EBIT EBITDA ED EK ESt EStG EStH EStR EU F Fifo FK FW Gez. Kapital GK GKV GoB GrEStG GRL GWG H Aktiva/Aktivposten Anschaffungs- oder Herstellungskosten Anschaffungskosten Aktiengesetz Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung Arbeitnehmerzahl Abgabenordnung Ausgleichsposten Aufsichtsrat Anlagevermögen Betriebs-Berater (Zeitschrift) Betriebs- und Geschäftsausstattung Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz Bundesministerium der Finanzen Bundesministerium der Justiz Betriebliche Nutzung Bilanzsumme Bundessteuerblatt Betriebsvermögen Der Betrieb (Zeitschrift) Deutscher Rechnungslegungsstandard Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee e.v. Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) Endbestand Earnings before Interests and Taxes Earnings before Interests, Taxes, Depreciation and Amortisation Exposure Draft Eigenkapital Einkommensteuer Einkommensteuergesetz Einkommensteuer-Hinweise Einkommensteuer-Richtlinien Europäische Union Framework First in - first out Fremdkapital Firmenwert Gezeichnetes Kapital Gesamtkapital Gesamtkostenverfahren Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Grunderwerbsteuergesetz Gewinnrücklage Geringwertiges Wirtschaftsgut Haben oder Hinweis

12 XVI HB Hifo HK HR Hrsg IAS IASB IASCF IFRIC IFRS i.v.m. JF Jg JÜ KAP KapG KFR KoR KStG Lifo LuL Lofo ND NWP OCI P PersG PiR PPE PublG R RAP RL Rn StB Steuern vom E/E StuB UB UE UFE UKV US-GAAP USt UV verb VG WG WPg WpHG Abkürzungsverzeichnis Handelsbilanz Highest in first out Herstellungskosten Handelsregister Herausgeber International Accounting Standard International Accounting Standards Board International Accounting Standards Committee Foundation International Financial Reporting Interpretations Committee International Financial Reporting Standard in Verbindung mit Jahresfehlbetrag Jahrgang Jahresüberschuss Konsolidierungsausgleichsposten Kapitalgesellschaft Kapitalflussrechnung Kapitalmarktorientierte Rechnungslegung (Zeitschrift) Körperschaftsteuergesetz Last in - first out Lieferungen und Leistungen Lowest in - first out Nutzungsdauer Niederstwertprinzip Other comprehensive Income Passiva/Passivposten Personenhandelsgesellschaft Praxis internationaler Rechnungslegung (Zeitschrift) Property, Plant and Equipment Publizitätsgesetz Richtlinie Rechnungsabgrenzungsposten Rücklage Randnummer Steuerbilanz Steuern vom Einkommen und Ertrag Steuern und Bilanzen (Zeitschrift) Unterschiedsbetrag Umsatzerlöse Unfertige Erzeugnisse Umsatzkostenverfahren US-Generally Accepted Accounting Principles Umsatzsteuer Umlaufvermögen verbundene Vermögensgegenstand Wirtschaftsgut Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift) Wertpapierhandelsgesetz