Bilanzierung und Bewertung immaterieller Vermögenswerte des Anlagevermögens nach HGB und IFRS

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1 Wirtschaft Christoph Schöttl-Pichlmaier Bilanzierung und Bewertung immaterieller Vermögenswerte des Anlagevermögens nach HGB und IFRS Diplomarbeit

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3 Fachhochschule Rosenheim FACHBEREICH BETRIEBSWIRTSCHAFT Diplomarbeit WS 2005 / 06 Thema: Bilanzierung und Bewertung immaterieller Vermögenswerte des Anlagevermögens nach HGB und IFRS Vorgelegt von: Schöttl-Pichlmaier, Christoph Termin der Abgabe:

4 - II - Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis... II Darstellungsverzeichnis...V Abkürzungsverzeichnis...VI A. Einführung...1 I. Problemstellung... 1 II. Aufbau und Argumentationsfolge der Arbeit... 4 III. Charakterisierung immaterieller Güter... 5 B. Abbildung immaterieller Vermögensgegenstände nach HGB... 8 I. Bilanzierungsfähigkeit immaterieller Vermögensgegenstände Differenzierung zwischen abstrakter und konkreter Bilanzierungsfähigkeit Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit immaterieller Vermögensgegenstände Konkrete Bilanzierungsfähigkeit immaterieller Vermögensgegenstände a. Ansatzverbot für selbst erstellte immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens α. Immaterialität der Vermögensgegenstände β. Zugehörigkeit zum Anlagevermögen γ. Entgeltlicher Erwerb b. Behandlung eines Geschäfts- oder Firmenwertes α. Begriff des Geschäfts- oder Firmenwertes β. Ansatz eines derivativen Geschäfts- oder Firmenwertes γ. Die Rechtsnatur des derivativen Geschäfts- oder Firmenwertes II. Zugangsbewertung des immateriellen Anlagevermögens Die Anschaffungskosten als zentraler Wertmaßstab Die Ermittlung des derivativen Geschäfts- oder Firmenwertes a. Berechnung auf Ebene des Einzelabschlusses b. Ermittlung auf Konzernabschlussebene... 24

5 - III - III. Folgebewertung des immateriellen Anlagevermögens Abstrakt und konkret bilanzierungsfähige immaterielle Vermögensgegenstände a. Planmäßige Abschreibung b. Außerplanmäßige Abschreibung Folgebewertung des Geschäfts- oder Firmenwertes a. Pauschale Abschreibung b. Planmäßige Abschreibung c. Offene Verrechnung mit den Rücklagen im Konzernabschluss d. Außerplanmäßige Abschreibung C. Abbildung immaterieller Vermögenswerte nach IFRS I. Bilanzierungsfähigkeit immaterieller Vermögenswerte Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit immaterieller Vermögeswerte a. Identifizierbarkeit b. Verfügungsmacht über das Nutzenpotential c. Künftiger wirtschaftlicher Nutzen Konkrete Bilanzierungsfähigkeit immaterieller Vermögenswerte a. Allgemeine Ansatzkriterien α. Wahrscheinlicher künftiger Nutzenzufluss β. Zuverlässige Zugangsbewertung b. Ergänzende Ansatzkriterien für selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte α. Forschungsphase β. Entwicklungsphase γ. Aufwendungen für die Schaffung einer Internetpräsenz c. Ansatzvorschriften für den Geschäfts- oder Firmenwert II. Zugangsbewertung immaterieller Vermögenswerte Einzelanschaffung Erwerb im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses Erwerb durch Zuwendung der öffentlichen Hand Tausch von Vermögenswerten... 50

6 - IV - 5. Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte Verteilung des Goodwill auf zahlungsmittelgenerierende Einheiten III. Folgebewertung immaterieller Vermögenswerte Planmäßige Folgebewertung immaterieller Vermögenswerte a. Anschaffungs- oder Herstellungskostenmethode (Cost Model) α. Bestimmung der Nutzungsdauer β. Immaterielle Vermögenswerte mit unbegrenzter Nutzungsdauer γ. Immaterielle Vermögenswerte mit begrenzter Nutzungsdauer b. Neubewertungsmethode (Revaluation Model) Außerplanmäßige Folgebewertung - Wertminderungstest a. Auslöser eines Wertminderungstests b. Quantifizierung einer Wertminderung α. Erzielbarer Betrag als Wertmaßstab β. Nettoveräußerungspreis γ. Nutzungswert c. Bilanzielle Erfassung einer Wertminderung d. Zahlungsmittelgenerierende Einheiten ohne Goodwill e. Zahlungsmittelgenerierende Einheiten mit Goodwill f. Wertaufholung D. Schlussbetrachtung Literaturverzeichnis Quellenverzeichnis...81

7 - V - Darstellungsverzeichnis Darstellung 1: Klassifikation immaterieller Vermögenswerte... 6 Darstellung 2: Elemente der Anschaffungskosten nach 255 Abs. 1 HGB Darstellung 3: Aktivierungsvoraussetzungen für Entwicklungskosten Darstellung 4: Bestandteile der Anschaffungskosten gem. IAS Darstellung 5: Indikatoren einer Wertminderung nach IAS Darstellung 6: Berücksichtigung der Komponenten der Barwertschätzung... 65

8 - VI - Abkürzungsverzeichnis Abs.... Absatz Anm.... Anmerkung Art.... Artikel b&b... Bilanz & Buchhaltung (Zeitschrift) Bearb.... Bearbeiter BFuP... Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis (Zeitschrift) BGB... Bürgerliches Gesetzbuch BilReG... Bilanzrechtsreformgesetz CM... Controller Magazin (Zeitschrift) CGU... Cash Generating Unit Darst.... Darstellung DB... Der Betrieb (Zeitschrift) DStR... Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) EBIT... Earnings Before Interest and Taxes EBITDA... Earnings Before Interest and Taxes, Depreciation and Amortization EG... Europäische Gemeinschaft EStG... Einkommensteuergesetz EU... Europäische Union F.... Framework gem.... gemäß GmbH... Gesellschaft mit beschränkter Haftung GoB... Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung GuV... Gewinn- und Verlustrechnung HGB... Handelsgesetzbuch h.m.... herrschende Meinung IAS... International Accounting Standards IASB... International Accounting Standards Board i.d.r.... in der Regel IFRS... International Financial Reporting Standards

9 - VII - i.v.... in Verbindung i.s.d.... im Sinne des KapAEG... Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz KoR... Kapitalmarktorientierte Rechnungslegung (Zeitschrift) lit.... litera (Buchstabe, lat.) m.e.... meines Erachtens RdNr.... Randnummer Rn.... Randnummer Rz.... Randziffer S.... Satz, Seite s.... siehe SIC... Standing Interpretations Committee StuB... Steuer- und Bilanzpraxis (Zeitschrift) US-GAAP... United States Generally Accepted Accounting Principles WiSt... Wirtschaftswissenschaftliches Studium (Zeitschrift)