4. Bilanzielle Behandlung des kreditgenossenschaftlichen Eigenkapitals 100

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1 Inhaltsübersicht Inhaltsübersicht 1. Einleitung 1 2. Grundlagen Aktueller Stand der Forschung Bilanzielle Behandlung des kreditgenossenschaftlichen Eigenkapitals Aufsichtsrechtliche Behandlung des kreditgenossenschaftlichen Eigenkapitals Empirische Untersuchung Möglichkeiten im Umgang mit den Rahmenbedingungen Zusammenfassung und Ausblick 296 VII Bibliografische Informationen digitalisiert durch

2 Inhaltsverzeichnis Vorwort Inhaltsübersicht Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V VII XII XIV...XV 1. Einleitung Problemstellung Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes Ziel der Arbeit Aufbau der Arbeit 7 2. Grundlagen Einführung Konzeptionelle Grundlagen zum Eigenkapital Idealtypische Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital Zentrale Betrachtungsperspektiven des Eigenkapitals Bilanzielles Eigenkapital Aufsichtsrechtliches Eigenkapital Ökonomisches Eigenkapital Juristischer versus betriebswirtschaftlicher Eigenkapitalbegriff Rechnungslegungskonzeptionen als Einflussfaktoren auf das Eigenkapital als Residuum Nicht-quantifizierbare Unterschiede zwischen HGB und IFRS Grundlagen zum deutschen Bilanzrecht Grundlagen zu den IFRS Quantifizierbare Unterschiede zwischen HGB und IFRS Kreditgenossenschaften nationaler Ausprägung Genossenschaftliche Prinzipien als unternehmerische Leitlinien Entwicklung des Genossenschaftsrechts Betrachtung der Rechtsform Gründung einer Genossenschaft Organe einer Genossenschaft Mitgliedschaft und ihre Folgen Ausscheiden aus der Genossenschaft Auflösung der Genossenschaft Jüngste genossenschaftsgesetzliche Änderungen im Überblick Ausgewählte Merkmale von Kreditgenossenschaften Prüfung von Kreditgenossenschaften Aufbau einer Bankbilanz Exkurs zur europäischen Rechtsformvariante der Genossenschaft Säulen des kreditgenossenschaftlichen Eigenkapitals Geschäftsguthaben Genussrechtskapital Rücklagen 78 VIII

3 2.4.4 Stille Beteiligungen Jahresergebnis Sonstige Posten mit potentiellem Eigenkapitalcharakter Kritische Würdigung ausgewählter Aspekte Kapitalausstattung Investierende Mitglieder Kapitalabflusshemmnisse Aktueller Stand der Forschung Studien zur Auswirkungen der IFRS auf das Eigenkapital Genossenschaftsforschung Bankforschung Bilanzielle Behandlung des kreditgenossenschaftlichen Eigenkapitals Bilanzierung nach den nationalen Vorgaben Einführung Kapitalabgrenzung Geschäftsguthaben Ansatz und Ausweis Bewertung Offenlegung Genussrechtskapital Ansatz und Ausweis Bewertung Offenlegung Rücklagen und sonstige Bestandteile des Eigenkapitals Ansatz und Ausweis Bewertung Offenlegung Bilanzierung nach den IFRS Anwendung der IFRS Konzernabschlusspflicht Kapitalmarktorientierung IFRS für kleinere und mittlere Unternehmen Kapitalabgrenzung Abgrenzungskriterien Finanzinstrumente Finanzielle Verbindlichkeiten Eigenkapitalinstrumente Geschäftsguthaben Vorgaben nach IFRIC Ansatz und Ausweis Bewertung Offenlegung Genussrechte Ansatz und Ausweis Bewertung Offenlegung Rücklagen und sonstige Bestandteile des Eigenkapitals Ansatz und Ausweis Bewertung 160 IX

4 Offenlegung Zusammenfassung der positionsspezifischen Betrachtung Kritische Würdigung der Kapitalabgrenzung Würdigung des Geschäftsguthabens im Hinblick auf die idealtypischen Eigenkapitalmerkmale Würdigung der Kapitalabgrenzung nach IFRS Auslegung nach dem Wortlaut Betrachtung der Kapitalsubstanz Rechtsformvergleich Geschäftsguthaben versus Sichteinlagen Wirksamkeit des IFRIC Aufsichtsrechtliche Behandlung des kreditgenossenschaftlichen Eigenkapitals Einführung Motive für die Bankenregulierung Bankenaufsicht und Rechnungslegung Anrechenbare Eigenmittel Einordnung der anrechenbaren Eigenmittel in Basel II Ziele von Basel II Säule 1 - Eigenmittelunterlegung Kreditrisiko Marktrisiko Operationelles Risiko Säule 2 - Aufsichtliches Überprüfungsverfahren Säule 3 - Marktdisziplin Integration von Basel II in die nationale Bankenregulierung Ermittlung der Eigenmittel Fazit Empirische Untersuchung Gang der Untersuchung Hypothesen Datenerhebung Vorbemerkung Datengrundlage und Stichproben Erhebungsinstrumente Überleitungsschema von HGB nach IFRS Gütekriterien Statistische Auswertungsverfahren Analyse zur Bestimmung der Auswertungsverfahren Kennzahlen der deskriptiven Statistik Diskriminanzanalyse Korrelationsanalyse Ergebnisse Statistische Vorbemerkung Überprüfung der Hypothesen Erfüllung der Kriterien zur Anwendung der IFRS Darstellung der Untersuchungsergebnisse Interpretation Resümee 240

5 Novellierung des Genossenschaftsgesetzes Darstellung der Untersuchungsergebnisse Interpretation Resümee Rechtsformeinfluss auf die Eigenkapitalhöhe nach IFRS Darstellung der Untersuchungsergebnisse Interpretation Resümee Eigenkapitalentwicklung in Abhängigkeit von der Institutsgröße Darstellung der Untersuchungsergebnisse Interpretation Resümee Fazit Handlungsoptionen bezüglich der bestehenden Rahmenbedingungen Einflussnahme auf die Rahmenbedingungen Gesetzgeber Standardsetter Projekt.liabilities and equity' Vorschlag vom DRS und der EFRAG zur Kapitalabgrenzung Interessenvertretungen und Arbeitsgruppen Optionen für Kreditgenossenschaften Strategien bei Anwendung der IFRS Gestaltungsmöglichkeiten durch die Gesetzesnovellierung Fusionen Rechtsformwechsel Strategien zur Vermeidung der IFRS Vermeidung der Kapitalmarktorientierung Umgehung des organisierten Marktes Tilgung der Verbindlichkeiten Emissionsübertragung per Einzelrechtsnachfolge Emissionsübertragung per Gesamtrechtsnachfolge Vermeidung der Konzernabschlusspflicht Fazit Zusammenfassung und Ausblick Verzeichnis der Gesetze, Verordnungen und sonstigen Rechnungslegungsnormen Anhang mit Anhangsverzeichnis Geschäftsberichtsverzeichnis 326 Satzungsverzeichnis Literaturverzeichnis XI