Rechnungslegung Versicherungen Update 09 IFRS 4 aktueller Stand
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- Gertrud Waltz
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1 INSURANCE Rechnungslegung Versicherungen Update 09 IFRS 4 aktueller Stand Dr. Joachim Kölschbach 26. November 2009 Financial Services 1
2 Zeitplan IFRS Insurance Contracts IASC IASB Steering Committee Insurance Project Advisory Committee Insurance Working Group Start Phase I Issues Paper DSOP ED 5 IFRS 4 Phase II IFRS 4 Phase II Trennung des Projektes Discussion ED X Paper Joint Project mit dem FASB Anwendung 2
3 Themen IFRS Insurance Contracts Bewertungsansatz Wert unter Annahme der üblichen Abwicklung durch Erbringung der Leistung im Zeitablauf (nicht mehr Fair Value i.s.v. fiktivem Transfer auf Dritten) Basierend auf den Überlegungen zur Überarbeitung des IAS 37 zu Verbindlichkeiten/Rückstellungen Aktueller Erfüllungsbetrag mit - einer Marge oder - Risikomarge plus zusätzlicher Marge zur Vermeidung eines anfänglichen Gewinns Bausteine Zugangsbewertung der Marge Schätzung von finanziellen Variablen möglichst unter Verwendung von Marktpreisen geschätzter Erwartungswert der Zahlungen Diskontierung Marge (s.o.) Prämie als Maßstab keine anfänglicher Gewinn anfänglicher Verlust unmittelbar zu erfassen 3
4 Exkurs: Bewertungsmaßstab Ermittlung des Current Exit Value Diskussionspapier 2007 Prämie Risikomarge Servicemarge Current exit value Erwartungswert der Zahlungsströme Diskontierung 4
5 Exkurs: Bewertungsmaßstab Ermittlung des Current Exit Value Solvency II Prämie Erwartungswert der Zahlungsströme Diskontierung Risikomarge =CoC Current Exit value 5
6 Exkurs: Bewertungsmaßstab Ermittlung des Current Fulfilment Value IAS 37 + Residual Marge Zusätzliche Marge Prämie = IAS 37-Wert + zusätzliche Marge Risikomarge Servicemarge Erwartungswert der Zahlungsströme Diskontierung 6
7 Exkurs: Bewertungsmaßstab Ermittlung des Current Fulfilment Value Fulfilment Value incl. Composite Margin Prämie = Marge Current fulfilment value Erwartungswert der Zahlungsströme Diskontierung 7
8 Exkurs: Bewertungsmaßstab Prämienübertrag als pre-claims liability Kein Proxy, sondern Regel (nur für VV mit kurzer Laufzeit) Prämie = Pre-claimsliability Prämie 8
9 Themen IFRS Insurance Contracts Folgebewertung der Marge Abschlusskosten Verteilung der Marge über Versicherungsperiode entsprechend Performance; Keine Adjustierung bei Änderungen in den Annahmen! Unmittelbar als Aufwand zu erfassen Versicherungsnehmerverhalten und Abgrenzung von Verträgen Zinssatz Einbezug auch der künftigen Prämien aus einem bestehenden Vertrag Offen: Wann handelt es sich um einen Vertrag, wann um mehrere aufeinanderfolgende? Aktueller risikoloser Marktzins am Bilanzstichtag Nicht: Erwartete Kapitalanlageergebnisse Keine Regelungen zu Details 9
10 Andere Standards Versicherungsverträge Finanzinstrumente Revenue Recognition IAS 37 Verbindlichkeit/ Rückstellung Financial Statements Presentation/ Performance Reporting 10
11 Kontakt: KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Dr. Joachim Kölschbach T jkoelschbach@kpmg.com Die enthaltenen Informationen sind allgemeiner Natur und nicht auf die spezielle Situation einer Einzelperson oder einer juristischen Person ausgerichtet. Obwohl wir uns bemühen, zuverlässige und aktuelle Informationen zu liefern, können wir nicht garantieren, dass diese Informationen so zutreffend sind wie zum Zeitpunkt ihres Eingangs oder dass sie auch in Zukunft so zutreffend sein werden. Niemand sollte aufgrund dieser Informationen handeln ohne geeigneten fachlichen Rat und ohne gründliche Analyse der betreffenden Situation KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, eine Konzerngesellschaft der KPMG Europe LLP und Mitglied des KPMG-Netzwerks unabhängiger Mitgliedsfirmen, die KPMG International, einer Genossenschaft schweizerischen Rechts, angeschlossen sind. Alle Rechte vorbehalten. KPMG und das KPMG-Logo sind eingetragene Markenzeichen von KPMG International. 11
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