Die Korrektur von Steuerbeschelden nach deutschem und spanlschem Recht

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1 Martin Lobenhofer Die Korrektur von Steuerbeschelden nach deutschem und spanlschem Recht PETER LANG Europaischer Verlag der Wissenschaften

2 Inhaltsverzeichnis Einleitung 11 A) Die Korrektur fehlerhafter Steuerbescheide als Thema eines Rechtsvergleiches 13 1) Fehlerhafte Steuerbescheide und deren Korrektur - Ein Grundproblem der Verfahrensordnungen DeutscMands und Spaniens 14 1) VerfassungsrechtlicheProblematik 16 2) Verfahrensrechtliche Problematik 17 H)Grundlagen fiir den Rechtsvergleich der Korrekturnormen Deutschlands und Spaniens 19 1) Gegenstand der Rechtsvergleichung 19 2) MaCstab der Rechtsvergleichung 20 HI) Gang der Untersuchung 21 B) Der Verwaltungsakt,,Steuerbescheid" in Spanien und Deutschland als Gegenstand der Korrektur I) Der Steuerverwaltungsakt der deutschen Abgabenordnung 23 II) Der Verwaltungsakt als staatliche Handlungsform in Spanien 27 1) Der acto administrativo a) Der Begriffdes spanischen Verwaltungsaktes 28 b) Grundlagen und Wirksamkeitsvoraussetzungen 30 c) Einteilung d) Rechtliche Wirkung 33 e) Der fehlerhafte Verwaltungsakt 35 2) Unterschiede und Gemeinsamkeiten zwischen Verwaltungsakt und acto administrativo 38 QDie Korrektur fehlerhafter endgultiger Steuerbescheide in den Rechtsordnungen Deutschlands und Spaniens 40 I) Zustandigkeitsfehler 43 1) Ortliche und sachliche Zustandigkeit 43 2) Rechtsfolgen eines VerstoBes gegen Zustandigkeitsnormen nach deutschem Recht U a) Rechtsfolgen eines VerstoBes gegen die ortliche Zustandigkeit 44 b) Rechtsfolgen eines VerstoBes gegen die sachliche Zustandigkeit 45 aa) Die Tatbestandsproblematik der sachlichen

3 Zustandigkeit in 172 I Nr. 2 b AO 45 (a) Nichtigkeit und Rechtswidrigkeit 46 (b) Ortliche oder sachliche Zustandigkeit 46 bb) Weitere Voraussetzungen fur die Korrektur 47 (a) FehlerspezifischesKorrekturverfahren 47 (b) EinfluB der Festsetzungsverjahrung aufdie Bestandskraft 49 (c) EinfluB des Verfahrens auf die Bestandskraft des Steuerbescheides 50 3) Rechtsfolgen eines VerstoBes gegen die Kompetenznormen nach spanischem Recht 51 a) Tatbestandsvoraussetzungen der offensichtlichen Unzustandigkeit nach Art a L.G.T. 52 b) Weitere Voraussetzungen fur die Korrektur 54 aa) FehlerspezifischesKorrekturverfahren 54 bb) EinfluB der Festsetzungsverjahrung auf die Bestandskraft 59 cc) EinfluB des Verfahrens auf die Bestandskraft des Steuerbescheides. 59 4) Zusammenfassender Vergleich 60 II)Verfahrensfehler 61 1) Rechtsfolgen eines VerstoBes gegen Verfahrensvorschriften 62 a) Unbeachtlichkeit von Verfahrensfehlern 63 aa) Beschrankung der Aufhebung nach deutschem Recht 64 bb) Beschrankung der Aufhebung nach spanischem Recht 65 cc) Zusammenfassende Beurteilung 66 b) Der durch unlautere bzw. deliktische Mittel erwirkte Steuerbescheid 66 aa) Behandlung nach deutschem Recht 67 (a) Tatbestandsproblematik des 172 I Nr. 2 c AO 67 (b) Weitere Korrekturvoraussetzungen 69 bb) Behandlung nach spanischem Recht 70 (a) Tatbestandsvoraussetzungen des Art b L.G.T 70 (b) Weitere Korrekturvoraussetzungen 72 c) Fehler bei der Willensbildung durch fehlerhafte Organzusammensetzung 72 aa) Behandlung nach deutschem Recht 72 bb) Behandlung nach spanischem Recht 73 (a) Tatbestand des Art c 2. Alt. L.G.T 73 (b) Weitere Korrekturvoraussetzungen 74 d) Fehlerhafter Steuerbescheid aufgrund anderer schwerer Verfahrensfehler 74 aa) Behandlung nach deutschem Recht 74 bb) Behandlung nach spanischem Recht 75 (a) Tatbestandsproblematik der Art c 1. Alt. L.G.T.

4 und Art. 154 a L.G.T 75 (b) Weitere Korrekturvoraussetzungen 77 2) Zusammenfassender Vergleich 77 III) Fehler durch unrichtige Feststellung des Sachverhaltes 78 1) Rechtsfolgen und allgemeine Problematik der unrichtigen Sachverhaltsfeststellung 78 a) Behandlung nach deutschem Recht 81 aa) Tatbestandsproblematik des 173 AO 82 )C bb) Weitere Korrekturvoraussetzungen 86 b) Behandlung nach spanischem Recht 88 aa) Tatbestand des Art. 154 b L.G.T 88 (a) Nach Bestandskraft des Steuerbescheides entstehende Tatsachen und Beweismittel 91 (b) Kenntnis der Tatsachen 92 bb) Weitere Korrekturvoraussetzungen 92 2) Zusammenfassende Beurteilung 97 IV) Anderung eines Sachverhaltes nach ErlaB des Steuerbescheides 98 \ 1) Rechtsfolgen der nachtraglichen Sachverhaltsanderung 99 a) Behandlung nach deutschem Recht 10 aa) Tatbestandsproblematik des 175 I S. 1 Nr. 2 AO 1 bb) Weitere Korrekturvoraussetzungen 103 b) Behandlung nach spanischem Recht 104 aa) Tatbestandsvoraussetzungen des Art. 154 b L.G.T 1 4 bb) Weitere Korrekturvoraussetzungen I06 2 ) Zusammenfassende Beurteilung 106 V)Korrektur wegen widerstreitender Steuerfestsetzungen ) Rechtsfolgen und allgemeine Problematik der widerstreitenden Steuerfestsetzung 107 a) Behandlung nach deutschem Recht. aa) Tatbestandsproblematik des 174 AO ' 109 bb) Weitere Korrekturvoraussetzungen. g b) Behandlung nach spanischem Recht 2 ) Zusammenfassende Beurteilung... " 6 VJ) Korrektur materieller Fehler, anlabiich der Aufhebung und Anderung von Steuerbescheiden ') Rechtsfolgen und allgemeine Problematik der Korrektur, anlabiich der Aufhebung und Anderung von Steuerbescheiden. a) Behandlung nach deutschem Recht. aa) Tatbestandsproblematik des 177 AO U6

5 8 bb) Weitere Korrekturvoraussetzungen. 119 b) Behandlung nach spanischem Recht 121 2) Zusammenfassender Vergleich 122 VH) Rechtsanwendungsfehler 122 1) Rechtsfolgen der Rechtsanwendungsfehler 123 a) Behandlung nach deutschem Recht 124 aa) Problematik der Korrektur eines Rechtsanwendungsfehlers nach 174 AO 125 bb) Problematik der Korrektur eines Rechtsanwendungsfehlers nach 177 AO 126 b) Behandlung nach spanischem Recht 128 aa) Tatbestandsproblematik des Art. 154 a L.G.T. 128 bb) Weitere Korrekturvoraussetzungen 133 2) Zusammenfassende Beurteilung 135 Vm) Offensichtliche mechanische Fehler 136 1) Rechtsfolgen offensichtlicher, mechanischer Fehler 137 a) Behandlung nach deutschem Recht 138 aa) Tatbestandsproblematik des 129 AO 139 bb) Weitere Korrekturvoraussetzungen 143 b) Behandlung nach spanischem Recht 144 aa) Tatbestandsproblematik des Art. 156 L.G.T. 145 bb) Weitere Korrekturvoraussetzungen 149 2) Zusammenfassende Beurteilung 150 IX) Der,j>roceso de lesividcuf' als spanische Besonderheit 151 1) Tatbestandsvoraussetzungen des,proceso de lesividaa" 154 2) Verfahrensvoraussetzungen 156 3) Zusammenfassende Beurteilung 157 D)Die Korrektur der fehlerhaften Vorbehaltsfestsetzungen, vorlaufigen Steuerfestsetzungen und liquidaciones provisionales in den Steuerrechtsordnungen Deutschlands und Spaniens 159 I) Rechtsfolgen von Fehlem 160 II) Behandlung nach deutschem Recht 161 1) 164, 165, 168 AO: die vorlaufigen Entscheidungen nach der Abgabenordnung 161 a) Vorbehahsfestsetzung gemafi 164 AO 162 b) Vorlaufige Steuerfestsetzung gemab 165 AO 163 c) Steueranmeldung 164 2) Korrektur von Vorbehaltsfestsetzung und vorlaufiger Steuerfestsetzung 165

6 a) 164 II AO 166 b) 165 II AO I67 III) Behandlung nach spanischem Recht 167 1) Die vorlaufigen Veranlagungen im spanischen Recht 167 a) Die Jiquidacion provisional'' 168 b) Die,jautoliquidacdn" 169 2) Die Korrektur von fehlerhaften vorlaufigen Veranlagungen 172 a) Korrektur der Jiquidacion provisional' 172 b) Korrektur der,jauloliquidacidn" 173 IV) Zusammenfassende Beurteilung 174 SchluBbetrachtung 176 Anlage ]g3 Abkiirzungsverzeichnis 190 L'teraturverzeichnis 193