slovakia daňové a účtovné novinky STRANA 1/5 OKTÓBER 2015 NOVELA ZÁKONA O DANI Z PRÍJMOV OD

Transkript

1 STRANA 1/5 OKTÓBER 2015 SEITE 1/5 OKTOBER 2015 NOVELA ZÁKONA O DANI Z PRÍJMOV OD V tomto vydaní Mailing BMB Leitner by sme Vás chceli informovať o novele zákona o dani z príjmov, ktorá bola schválená NR SR a podpísaná prezidentom SR. Upozorňujeme, že niektoré ustanovenia sa budú aplikovať aj pri zostavovaní daňových priznaní k Cieľom novely je podľa dôvodovej správy najmä podporiť investovanie na a zamedzenie daňovým únikom, nadväzujúc na projekty G20 a OECD vrátane Akčného plánu BEPS. Napriek ďalším početným zmenám v zákone o dani z príjmov by sme chceli vyzdvihnúť posun v začatí a ukončení legislatívneho konania, a síce o 3 mesiace skôr ako posledný rok. Pre podnikateľov by to malo znamenať viac času na prípravu a väčšiu právnu istotu. BOJ PROTI DAŇOVÝM ÚNIKOM Od zavádza zákonodarca výnimku z nezdaňovania dividend. Určité podiely na ziskoch plynúce právnickým osobám budú podliehať zdaneniu. V nadväznosti na opatrenia 2 a 4 Akčného plánu BEPS ide o rôzne hybridné finančné nástroje. Taktiež v prípadoch, kedy podiel na zisku predstavuje u vyplácajúceho subjektu daňový výdavok, bude takýto podiel na zisku súčasťou základu dane u prijímateľa. NOVELLE ZUM EINKOMMENSTEUERGESETZ AB In dieser Ausgabe von Mailing BMB Leitner möchten wir Sie über die vom Parlament verabschiedete und vom Präsidenten unterzeichnete Novelle des ESt-Gesetzes informieren. Wir weisen darauf hin, dass einige Bestimmungen bereits bei der Erstellung der Einkommensteuererklärungen zum anzuwenden sind. Gemäß dem erläuternden Bericht verfolgt die Novelle das Ziel, Investitionen auf dem Kapitalmarkt zu fördern und anknüpfend an die G20 und OECD Projekte, einschließlich des BEPS Aktionsplans, zu verhindern. Trotz weiterer zahlreicher des ESt-Gesetzes möchten wir den im Vergleich zum Vorjahr 3-monatigen Fortschritt bei der Einleitung und Beendigung des Gesetzgebungsverfahrens hervorheben. Dies sollte den Unternehmern mehr Zeit für die Vorbereitung und größere Rechtssicherheit bringen. KAMPF GEGEN STEUERHINTERZIEHUNG Ab dem führt der Gesetzgeber eine Ausnahme von der Nichtbesteuerung von Dividenden ein. Einige an juristische Personen fließende Gewinnanteile werden der Besteuerung unterliegen. Im Anschluss an Punkt 2 und 4 des BEPS Aktionsplans handelt es sich hier um diverse hybride Finanzinstrumente. In Fällen, wenn Gewinnanteile beim Auszahlenden abzugsfähig sind, werden sie der Bemessungsgrundlage ( BMGL ) des Empfängers zugerechnet.

2 STRANA 2/5 OKTÓBER 2015 SEITE 2/5 OKTOBER 2015 Förderung von Investitionen auf Na vyššie uvedené nadväzuje zavedenie tzv. Pravidla proti zneužívaniu. To upravuje situácie, keď daňovník vykoná pri prijímaní dividend také transakcie, ktoré nezodpovedajú v celom rozsahu ekonomickej realite. V takomto prípade budú získané dividendy predmetom dane. PODPORA INVESTOVANIA NA KAPITÁLOVOM TRHU Najvýznamnejšou zmenou je osobitný základ dane pre príjmy z kapitálového, ktoré plynú fyzickým osobám. Bez ohľadu na výšku príjmov z kapitálového sa na ne bude vzťahovať sadzba dane vo výške 19%. Okrem uvedeného zvýhodnenia v podobne nižšej sadzby dane sa zavádzajú aj nové oslobodenia v prípade scudzenia kapitálového fyzickou osobou (tzv. capital gains): Oslobodený bude príjem z predaja cenného papiera obchodovaného na regulovanom trhu, ak doba medzi nadobudnutím a predajom presiahne rok, a ak nebol u FO zahrnutý v obchodnom. Oslobodené budú aj príjmy plynúce z prevodu cenných papierov, opcií a príjmy z derivátových operácií, ak budú spĺňať definíciu Dlhodobého investičného sporenia, vrátane príjmu vyplateného po uplynutí 15 rokov od začiatku tohto sporenia. Mit dem oben Angeführten hängt die Einführung der Anti- Missbrauchsvorschrift zusammen. Diese regelt Situationen, wenn der Steuerzahler beim Empfang der Dividenden Transaktionen vornimmt, die nicht ganz der wirtschaftlichen Realität entsprechen. In solchen Fällen werden die empfangenen Dividenden der Steuer unterliegen. FÖRDERUNG VON INVESTITIONEN AUF DEM KAPITALMARKT Die wichtigste Änderung ist eine gesonderte BMGL für an natürliche Personen ( NP ) fließende Kapitaleinkünfte. Ungeachtet ihrer Höhe wird der Steuersatz von 19% anzuwenden sein. Außer dieser Vergünstigung werden auch neue Befreiungen bei der Veräußerung von Kapitalvermögen durch natürliche Personen ( capital gains exemption ) eingeführt: Einkünfte aus dem Verkauf von auf einem regegelten Markt gehandelten Wertpapieren werden befreit, wenn die Haltedauer ein Jahr übersteigt und wenn die Wertpapiere nicht Bestandteil des Betriebsvermögens der NP waren. Auch Einkünfte aus der Übertragung von Wertpapieren, Optionen sowie Einkünfte aus Derivatgeschäften werden befreit, solange sie unter die Definition des langfristigen Investitionssparens fallen, einschl. der nach Ablauf von 15 Jahren seit Beginn dieses Sparens ausbezahlten Einkünfte.

3 STRANA 3/5 OKTÓBER 2015 SEITE 3/5 OKTOBER 2015 VSTUPNÁ CENA FINANČNÉHO MAJETKU Za účelom právnej istoty sa zavádzajú nové pravidlá týkajúce sa oceňovania finančného (cenných papierov a podielov). Ocenenie sa bude líšiť v závislosti od toho, akým spôsobom bol finančný majetok nadobudnutý (kúpa, dar, reorganizácie) a tiež v závislosti od toho, či bola v prípade reorganizácií zvolená alternatíva pôvodných cien alebo reálnych hodnôt. TRANSFEROVÉ OCEŇOVANIE Novelou sa zavádza možnosť odsúhlasiť si konkrétnu metódu určenia základu dane aj pre stále prevádzkarne. Ustanovenie o vydaní rozhodnutia o odsúhlasení metódy sa upresňuje v tom zmysle, že nie je možné odpustiť zmeškanie 60 dňovej lehoty (daňovník môže požiadať o odsúhlasenie konkrétnej metódy najneskôr 60 dní pred začiatkom zdaňovacieho obdobia). Ak daňovník uvedenú lehotu nestihne, správca dane nezačne konať. V prípade, ak správca dane súhlasí s metódou ocenenia pri bilaterálnej APA, avšak autority štátov sa nedohodnú, ustanovenie zákona umožní, aby daňovník nemusel opätovne žiadať o odsúhlasenie unilaterálnej APA a platiť opätovné poplatky. BEWERTUNG DES FINANZVERMÖGENS Zwecks Rechtssicherheit werden neue Regeln für die (Wertpapiere und Anteile) eingeführt. Die Bewertung wird davon abhängen, auf welche Art und Weise das Finanzvermögen angeschafft wurde (Kauf, Schenkung, Umgründung) und ob bei der Umgründung historische Werte oder Step-up-Werte gewählt wurden. VERRECHNUNGSPREISE Die Novelle führt auch für Betriebsstätten die Möglichkeit der Abstimmung einer konkreten Methode für die Festlegung der Bemessungsgrundlage ein. Es wird spezifiziert, dass bei einem APA Antrag die Versäumung der 60- Tage-Frist nicht erlassen werden kann (der Antrag auf die Genehmigung einer konkreten Methode ist spätestens 60 Tage vor Beginn des Besteuerungszeitraums zu stellen).versäumt das Steuersubjekt die Frist, wird sich der Steuerverwalter nicht mit dem Antrag befassen. Wenn der Steuerverwalter bei einem bilateralen APA die Bewertungsmethode genehmigt, die Staaten sich allerdings nicht einigen, wird das Steuersubjekt das unilaterale APA nicht nochmals beantragen und die Gebühren nicht wiederholt zahlen müssen.

4 STRANA 4/5 OKTÓBER 2015 SEITE 4/5 OKTOBER 2015 Zmeny platné už aj v roku 2015 ZMENY PLATNÉ UŽ AJ V ROKU 2015 Nižšie uvedené pravidlá sa budú vzťahovať už pri podaní daňového priznania po : možnosť uplatnenia daňových odpisov pri prenajímanom dodatočne po uplynutí doby odpisovania, predaj technického zhodnotenia budovy v 6. odpisovej skupine vykonané nájomcom ako daňový výdavok, možnosť uplatnenia mesačných daňových odpisov pri predaji, kde je strata z predaja nedaňová, podmienka zaplatenia sa vzťahuje len na poradenské a právne služby zaradené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2, časové rozlíšenie výdavkov na obstaranie noriem a certifikátov sa vzťahuje len na tie prípady, kde obstarávacia cena prekračuje EUR, daňovník, ktorému súd potvrdil reštrukturalizačný plán, si môže znížiť základ dane o sumu záväzkov, o ktoré v minulosti zvyšoval základ dane a nemusí upravovať základ dane tie záväzky po splatnosti, ktoré sú uvedené v reštrukturalizačnom pláne, daňovým výdavkom môže byť po splnení zákonných podmienok aj opravná položka k príslušenstvu, odpis príslušenstva k pohľadávke, resp. postúpenie príslušenstva k pohľadávke, BEREITS 2015 GELTENDE ÄNDERUNGEN Die unten genannten Regeln sind bereits bei der Abgabe der ESt- Erklärung nach dem anwendbar: Möglichkeit der Geltendmachung steuerrechtlicher Abschreibungen bei vermietetem Vermögen nachträglich nach Ablauf der Abschreibungsdauer, Steuerliche Abzugsfähigkeit beim Verkauf der vom Mieter vorgenommenen technischen Aufwertung des Gebäudes in der 6. Abschreibungsgruppe, Möglichkeit der Geltendmachung monatlicher steuerrechtlicher Abschreibungen beim Verkauf von Vermögen, bei dem der Verlust aus dem Verkauf nicht abzugsfähig ist, Bedingung der Bezahlung gilt nur bei Steuer- und Rechtsberatung gemäß 69.1 und 69.2 Klassifikation der Wirtschaftszweige, Kosten für die Anschaffung von Normen und Zertifikaten werden nur dann periodengerecht abgegrenzt, wenn sie EUR übersteigen, Ein Steuersubjekt, dessen Umstrukturierungsplan vom Gericht genehmigt wurde, kann seine BMGL um die Verbindlichkeiten mindern, um die er seine BMGL in der Vergangenheit erhöhte und muss die BMGL nicht um die im Umstrukturierungsplan angegebenen Verbindlichkeiten nach Fälligkeit berichtigen, nach Erfüllung der gesetzlichen Bedingungen können auch Wertberichtigungen zu Nebenkosten, Abschreibungen von Nebenkosten bzw. Abtretung von Nebenkosten von Forderungen als abzugsfähig gelten,

5 STRANA 5/5 OKTÓBER 2015 SEITE 5/5 OKTOBER 2015 Zmeny platné už aj v roku 2015 daňovník (právnická osoba) sa môže rozhodnúť darovať 1 % zaplatenej dane za predpokladu, že nedaroval žiadne finančné prostriedky. Zároveň sa zamedzuje postupnému znižovaniu asignácie dane. Pravidlá pre fyzické osoby (dar 2%) sa nemenia. Autori/Autoren: Steuersubjekte (juristische Personen) können 1% der bezahlten Steuer spenden, vorausgesetzt sie haben keine Finanzmittel gespendet. Zugleich wird eine schrittweise Minderung der Steuerassignation gestrichen. Die Regeln für natürliche Personen bleiben unverändert (Spende 2%). Renáta Bláhová FCCA, LL.M. Partner Miroslava Zaťková P LL.M. Tax Manager HERAUSGEBER BMB Leitner Zámocká Bratislava T F M office@bmbleitner.sk Informácie uvedené v tomto materiáli sú iba informatívnej povahy. Aj keď zostavovaniu tohto materiálu bola venovaná profesionálna pozornosť, spoločnosť BMB Leitner neprijíma žiadnu zodpovednosť za prípadné chyby či nepresnosti, ani nezodpovedá za žiadne škody vzniknuté na základe spoliehania sa na tieto informácie. V každom prípade odporúčame vyžiadať si pre konkrétnu problematiku odbornú radu. Auch wenn der Erstellung dieses Materials höchste Aufmerksamkeit gewidmet wurde, übernimmt die Gesellschaft BMB Leitner keinerlei Verantwortung für eventuelle Fehler, Ungenauigkeiten oder für eventuelle Schäden, die aus Gutgläubigkeit gegenüber diesem Material entstehen. In jedem Fall empfehlen wir, für den konkreten Einzelfall fachlichen Rat einzuholen.