7. Anlagenbuchführung

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1 Anlagenbuchführung 7. Anlagenbuchführung Zugänge und Abgänge beim Anlagevermögen zählen zu den gewöhnlichen Geschäftsfällen jedes Unternehmens, so auch der wellness company. In diesem Kapitel lernen Sie die Verbuchung sämtlicher wirtschaftlicher Vorgänge, die mit dem Anlagevermögen in Zusammenhang stehen Zugänge im Anlagevermögen Kauf von Anlagegütern Werden Gegenstände des Anlagevermögens neu angeschafft, so sind diese beim Kauf mit ihrem Anschaffungswert zu aktivieren und in der Klasse 0 auf dem entsprechenden Anlagenkonto zu verbuchen. Der Anschaffungswert beinhaltet die Gesamtheit der Kosten, die vom Kauf eines Anlagegutes bis zu dessen Inbetriebnahme anfallen (d.h. Montagekosten, Überprüfungskosten etc. gehören dazu). Der Anschaffungswert versteht sich in der Regel netto, eine Ausnahme bildet die nicht abzugsfähige Vorsteuer beim PKW - diese ist ebenfalls zu aktivieren. Dasselbe gilt auch für zweckgewidmete steuerfreie Zuwendungen (z.b. Förderungen, Subventionen etc.), die für den Anlagenkauf verwendet wurden - diese sind abzuziehen. 1

2 Buchhaltung 2 Lehrbuch Zu den Anschaffungsnebenkosten zählen insbesondere: Bezugskosten (Transportkosten, Versicherung, Eingangsabgaben) Steuern (z.b. Grunderwerbssteuer) und sonstige Abgaben Kosten für die Aufstellung und Inbetriebnahme von Anlagen Beispiel: Kauf eines EDV-Server auf Ziel (33005) am 4. Mai 201. Buchungssatz: ER.. 4/5/ Büromaschinen 6.500, Vorsteuer 1.300, Div. Lieferanten 7.800,00 2

3 Anlagenbuchführung Im Bau befindliche Anlagen Falls sich Bauarbeiten (bzw. Errichtungsarbeiten f. sonstige Anlagen) über einen längeren Zeitraum erstrecken, werden die von der Baufirma ausgestellten Teilrechnungen zunächst auf dem Konto "0710 Im Bau befindliche Anlagen" aktiviert. Da sämtliche Anzahlungen der Umsatzsteuer unterliegen (vgl. Kap. 4), kann bei Vorliegen einer Teilrechnung der Vorsteuerabzug vorgenommen werden. Erst nach Fertigstellung werden die Gesamtherstellungskosten auf das Anlagenkonto umgebucht. Teilrechnungen Endabrechnung 3

4 Buchhaltung 2 Lehrbuch Lehrbeispiel: Bau einer Lagerhalle Die wellness company errichtet im Jahr 2012 eine neue Lagerhalle am Stadtrand. Die Fugner Bau GmbH (33005) legt folgende Teilrechnungen: Fertigstellung des Rohbaus 1. Teilrechnung ,00 20% USt 7.000, , Überweisung , Teilrechnung ,00 20% USt 7.000, , Überweisung , Endabrechnung der Baufirma: Gesamtkosten ,00 20% USt , ,00 - Teilzahlungen ,00-20% USt ,00 Restbetrag , Überweisung des Restbetrages ,00 1. Teilrechnung Buchungssatz: ER.. 1/3/ Im Bau bef. Anlagen , Vorsteuer 7.000, Div. Lieferanten ,00 4

5 Anlagenbuchführung Buchungssatz: B.. 15/3/ Div. Lieferanten , Bank ,00 2. Teilrechnung Buchungssatz: ER.. 30/6/ Im Bau bef. Anl , Vorsteuer 7.000, Div. Lieferanten ,00 Buchungssatz: B.. 15/7/ Div. Lieferanten , Bank ,00 Endabrechnung Buchungssatz: ER.. 30/9/ Beb.Grundstücke , Vorsteuer , Im Bau bef.anl , Vorsteuer (Teilz) , Div. Lieferanten ,00 Buchungssatz: B.. 30/10/ Div. Lieferanten , Bank ,00 5

6 Buchhaltung 2 Lehrbuch Fremderstellung über mehrere Jahre Zunächst Im Jahr der Fertigstellung Selbsterstellung von Anlagen Wenn ein Unternehmen selbst Anlagen für den Eigenbedarf erstellt (z.b. Produktionsmaschinen, Gebäude etc.), so fallen im Rahmen des Produktionsprozesses vorerst unterschiedliche Aufwendungen (Löhne, Materialkosten, Energie, etc.) an, die in der Buchhaltung vorerst wie alle anderen Aufwendungen erfasst werden. Diese Aufwendungen stellen jedoch keine Gewinnminderung dar, da ihnen am Ende des Produktionsprozesses ein fertiges Anlagegut gegenübersteht. Es müssen daher: einerseits das Anlagegut aktiviert und andererseits sämtliche Aufwendungen neutralisiert werden. Auch bei der Selbsterstellung von Anlagen ist der Anschaffungswert um eventuelle zweckgewidmete steuerfreie Zuwendungen (z.b. Förderungen) zu vermindern. Buchungssatz 6

7 Anlagenbuchführung Beispiel Für die Errichtung eines Lagerraumes auf einem neu erworbenen Grundstück fallen folgende Aufwendungen an: (diese Aufwendungen wurden bereits nach jeweiligem Rechnungseingang auf den entsprechenden Aufwandskonten , 6600, etc. verbucht) Nach viermonatiger Bauzeit kann der neue Lagerraum in Betrieb genommen werden ( ). Lösung 20/11/ Beb.Grundstücke , Aktiv.Eigenleistung ,00 7

8 Buchhaltung 2 Lehrbuch Leasing (Miete) von Anlagengütern In der Praxis werden Anlagegüter häufig nicht gekauft, sondern geleast (Vgl. Kap ) In diesem Falle werden diese nicht auf dem jeweiligen Anlagenkonto aktiviert, sondern verbleiben im Vermögen des Leasinggebers; die laufenden Leasingraten werden als Aufwand verbucht. Buchungssatz 7.2. Abschreibung abnutzbarer Anlagegüter Einführung Durch die Abschreibung durch Abnutzung (AfA) (siehe auch Kap. 3.19) werden die ständigen Wertminderungen, die abnutzbare Anlagegüter durch ihren ordentlichen Gebrauch erfahren, buchhalterisch erfasst (= planmäßige Abschreibung). Wertminderungen können jedoch neben dem wirtschaftlichen Gebrauch auch durch technische bzw. wirtschaftliche Entwertung oder aber auch durch einen Schadensfall (z.b. Explosion, Brand) entstehen (= außerplanmäßige Abschreibung). Durch die jährliche Abschreibung wird der Anschaffungswert der abnutzbaren Anlagegüter gleichmäßig auf die voraussichtliche Nutzungsdauer verteilt und als Aufwand in der G+V-Rechnung berücksichtigt. Gleichzeitig wird der Wert der Anlagegüter in der Bilanz um die Abschreibung verringert richtig ausgewiesen. Berechnung der Abschreibung: In der Praxis wird fast ausschließlich die lineare Abschreibung verwendet, wobei der Anschaffungswert gleichmäßig auf die Nutzungsdauer verteilt abgeschrieben wird. (AfA = Anschaffungswert : Nutzungsdauer) 8

9 Anlagenbuchführung Weitere Abschreibungsmethoden sind die degressive (fallende) Abschreibung sowie die proportionale (leistungsorientierte) Abschreibung (diese Methoden haben in der Praxis - außer nach handelsrechtlicher Bewertung - jedoch keine Bedeutung) 7.3. Begriffe Bezüglich der Abschreibung werden folgende Begriffe verwendet: Abschreibungsbasis jener Betrag, von dem die jährlichen Abschreibungsbeträge berechnet werden (= Anschaffungs- bzw. Herstellungswert, ohne USt, bei PKW mit USt) Abschreibungsbetrag Betrag, der von einer Anlage jährlich abgeschrieben wird (Anschaffungswert : Nutzungsdauer) Abschreibungssatz Nutzungsdauer Kumulierte Abschreibungen Buchwert (Restbuchwert) Prozentsatz, der von einer Anlage jährlich abgeschrieben werden kann (100 : Nutzungsdauer) Gibt an, wie lange das Anlagegut unter normalen Bedingungen wirtschaftlich im Unternehmen genutzt werden kann, wobei die technischen Eigenschaften der Anlagen sowie die Eigenheiten des jeweiligen Betriebes zu berücksichtigen sind. Die Schätzung der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer kann jedoch nicht willkürlich vorgenommen werden, steuerliche Richtlinien sind auf jeden Fall zu beachten (siehe 7.3.) Summe der bisher jährlich vorgenommenen Abschreibungen jener Wert, zu dem eine Anlage zu einem bestimmten Stichtag zu Buche steht Beachte Wirtschaftsgüter, die mehr als ein halbes Jahr genutzt werden, dürfen mit dem vollen Satz, Wirtschaftsgüter, die bis zu einem halben Jahr genutzt werden, mit dem halben Satz abgeschrieben werden, wobei der Zeitpunkt der tatsächlichen Inbetriebnahme des Anlagegutes maßgeblich ist. 9

10 Buchhaltung 2 Lehrbuch 7.4. Lehrbeispiel Kauf eines Lieferwagens ,00 20% USt 4.000, ,00 Nutzungsdauer 5 Jahre Lösung Jahr Abschreibungssatz Abschreibungs- Betrag Kumulierte Abschreibg. Buchwert % 2.000, , , % 4.000, , , % 4.000, , , % 4.000, , , % 4.000, , , % 2.000, ,00 0,00 Werden übertragene (gebrauchte) Anlagegüter angeschafft, ist für die Ermittlung der Abschreibungsdauer die bisherige Nutzungsdauer durch den Vorbesitzer abzuziehen (z.b. wird ein 3 Jahre alter PKW nunmehr auf die Restnutzungsdauer von 5 Jahren abgeschrieben - Neufahrzeuge können 8 Jahre abgeschrieben werden). Beachte Wird ein Anlagegut teilweise betrieblich sowie privat genutzt, kann die Abschreibung nur vom betrieblich genutzten Anteil geltend gemacht werden (z.b. Privatnutzung PKW 30 % - AfA-Basis ist um 30 % zu verringern). 10