Internationale Rechnungslegungsstandards

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1 Beck-Wirtschaftsberater Internationale Rechnungslegungsstandards IFRS/IAS Schritt für Schritt Von Prof. Dr. Joachim S. Tanski, Berlin unter Mitarbeit von Dipl.-Betriebsw. (FH) Christian Förster 2., vollständig überarbeitete Auflage Deutscher Taschenbuch Verlag

2 Vorwort Nutzungshinweise Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis I. IFRS und internationale Rechnungslegung V VII IX 1. Einführung Zielsetzung der IFRS Rechnungslegungsphilosophie der IFRS Vergleich HGB - IFRS 4 2. Entwicklung von IAS/IFRS und IASC/IASB Die historische Entwicklung Die Organisation des IASC/IASB Der Entwicklungsprozess einzelner Standards Die Verbreitung und Anwendung der IFRS IFRS-Anwendung in Deutschland Aufbau und Nutzung der IFRS Die Systematik der IFRS Der Formalaufbau Die konzeptionelle Struktur Das praktische Arbeiten mit den IFRS Rahmenkonzept Einleitung zum Rahmenkonzept Basisannahmen für den Jahresabschluss Qualitätsanforderungen an den Jahresabschluss Bilanzierungsregeln Konzepte der Kapitalerhaltung Im Rahmenkonzept nicht erwähnte Regeln 56 II. Die IAS im Einzelnen 1. Darstellung des Abschlusses (IAS 1) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Umfang des Jahresabschlusses 64 XI

3 1.4.2 Umfang der Bilanz Umfang der Gewinn- und Verlustrechnung Umfang der Eigenkapitalveränderungsrechnung Umfang der Kapitalflussrechnung Umfang des Anhanges Materielle Anforderungen an den Jahresabschluss Vorräte (IAS 2) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Erstbewertung Folgebewertung Abgang von Vorräten Anhangsangaben Kapitalflussrechnungen (IAS 7) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Veränderungen des Finanzmittelfonds Bereich der betrieblichen Tätigkeit Bereich der Investitionstätigkeit Bereich der Finanzierungstätigkeit Methoden der Cashflowermittlung Cashflow und Fremdwährungen Angaben Periodenergebnis (IAS 8) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Änderung v. Bilanzierungs- u. Bewertungsmethoden Änderungen von Schätzungen Fehler in der Bilanzierung und Bewertung Ereignisse nach dem Bilanzstichtag (IAS 10) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich 101 XII

4 5.4 Wesentlicher Inhalt Wertaufhellende Tatsachen als berichtspflichtige Ereignisse Wertschaffende Tatsachen als nicht berichtspflichtige Ereignisse Fertigungsaufträge (IAS 11) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Langfristige Fertigungsaufträge Einzelbewertungsgrundsatz Erfolgsbestandteile Teilgewinnrealisierung Verlusterwartung Vorsichtsanforderungen Buchungs- und Ausweistechnik Ertragsteuern (IAS 12) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Entstehung von Abweichungen Latente Steuern Konzepte der Abgrenzung latenter Steuern Methoden der Abgrenzung latenter Steuern Aktive latente Steuern Passive latente Steuern Die Bewertung latenter Steuern Erfolgswirksame versus erfolgsneutrale Erfassung Ausweis im Jahresabschluss Anhangsangaben Segmentberichterstattung (IAS 14) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Segmentfestlegung und Berichtsformat Bestimmung berichtspflichtiger Segmente Abgrenzung der Segmentinformationen 131 XIII

5 9. Sachanlagen (IAS 16) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Bilanzierung dem Grunde nach Erstbewertung Übersicht zur Folgebewertung Folgebewertung durch planmäßige Abschreibungen Folgebewertung durch Neubewertung Komponentenansatz Ausscheiden von Sachanlagen Angaben Bilanzierung von Leasingverhältnissen (IAS 17) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Abgrenzung des Finanzierungsleasings vom Operatingleasing Bilanzierung beim Leasingnehmer Bilanzierung beim Leasinggeber Erträge (IAS 18) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Erfassung von Erträgen dem Grunde nach Periodisierung von Erträgen Besonderheiten bei Verkäufen Besonderheiten bei Dienstleistungen Besonderheiten bei Nutzungsüberlassungen Bewertung von Erträgen Ausweis der Erträge Leistungen an Arbeitnehmer (IAS 19) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt 166 XIV

6 Kurzfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses Andere langfristige Leistungen an Arbeitnehmer Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses Bilanzierung und Darstellung von Zuwendungen der öffentlichen Hand (IAS 20) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Voraussetzungen Zuwendungen für Vermögenswerte (Investitionszuschüsse) Erfolgsbezogene Zuwendungen (Aufwandszuschüsse) Rückzahlung von Zuwendungen der öffentlichen Hand Anhang Auswirkungen von Wechselkursänderungen (IAS 21) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Fremdwährungsgeschäfte Die Behandlung von Umrechnungsdifferenzen aus Fremdwährungsgeschäften Wechselkursdifferenzen aus der Umrechnung von Jahresabschlüssen in die Berichtswährung Fremdkapitalkosten (IAS 23) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Fremdkapitalkosten als Aufwand Fremdkapitalkosten als aktivierbarer Wert Aktivierungszeitraum Angabepflichten 196 XV

7 16. Angaben über Beziehungen zu nahestehenden Unternehmen und Personen (IAS 24) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Abgrenzung des Personenkreises Berichtspflichtige Geschäftsvorfälle Angaben Bilanzierung und Berichterstattung von Altersversorgungsplänen (IAS 26) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Pflicht und Umfang der Berichterstattung Inhalt des Berichts Konzernabschlüsse und Bilanzierung von Anteilen an Tochterunternehmen (IAS 27) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Aufstellungsgrundsatz Konsolidierungskreis Konsolidierungsverfahren Minderheitsanteile Die Bilanzierung von Anteilen an Tochterunternehmen im Einzelabschluss des Mutterunternehmens Angaben Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen (IAS 28) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Maßgeblicher Einfluss Bewertung im Konzernabschluss Technik der Equity-Methode Ausweis im Jahresabschluss 221 XVI

8 20. Rechnungslegung in Hochinflationsländern (IAS 29) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Anpassung des Jahresabschlusses Abschlüsse auf Basis historischer Anschaffungsund Herstellungskosten Abschlüsse auf der Basis von Tageswerten Angaben im Abschluss von Kreditinstituten und ähnlichen Finanzinstitutionen (IAS 30) Zielsetzung Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Angaben zu vorgenommenen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Die Gewinn- und Verlustrechnung Die Bilanz Fälligkeiten Allgemeine Bankrisiken Anhangsangaben Rechnungslegung über Anteile an Joint Ventures (IAS 31) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Vertrag des Joint Venture Gemeinsam geführte Tätigkeit Gemeinsam geführtes Vermögen Gemeinsam geführte Gesellschaften Konsolidierung bei gemeinsam geführten Gesellschaften Transaktionen zwischen Partnerunternehmen und Joint Venture Finanzinstrumente: Angaben und Darstellung (IAS 32) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen 248 XVII

9 23.3 Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Darstellung finanzieller Instrumente Erfassung von Zinsen, Dividenden, Verlusten und Gewinnen Saldierung von finanziellen Vermögenswerten/ Schulden Angaben Ergebnis je Aktie (IAS 33) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Ausweis der Kennzahl Unverwässertes Ergebnis je Aktie Verwässertes Ergebnis je Aktie Aussagekraft der Kennzahl Zwischenberichterstattung (IAS 34) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Aufstellung eines Zwischenberichts Inhalt des Zwischenberichts Bewertung im Zwischenbericht Wertminderungen von Vermögenswerten (IAS 36) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Abschreibungsanlass Erzielbarer Betrag Sonderfälle des erzielbaren Betrags Durchführung der Abschreibung Durchführung einer Wertauf holung Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen (IAS 37) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen 281 XVIII

10 27.3 Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Ansatz von Rückstellungen Bewertung von Rückstellungen Rückstellungen in Sonderfällen Eventualschulden Anhangangaben Immaterielle Vermögenswerte (IAS 38) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Bilanzierung dem Grunde nach Besonderheiten bei selbst erstellten immateriellen Werten Bilanzierung der Höhe nach (Erstbewertung) Folgebewertung Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung (IAS 39) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Eingebettete derivate Finanzinstrumente Ansatz dem Grunde nach Erstbewertung Folgebewertung finanzieller Vermögenswerte Folgebewertung finanzieller Schulden Der Fair Value Die Behandlung von Gewinnen oder Verlusten aus der Bewertung zum Fair Value und der Bewertung zu Anschaffungskosten Wertminderungen Sicherungsgeschäfte Angaben Anlage-Liegenschaften (IAS 40) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Ansatz dem Grunde nach 317 XIX

11 Erstbewertung Folgebewertung Folgebewertung mit dem Fair Value Wechsel im Ausweis Beendigung bei Abgang oder Stilllegung Angaben Landwirtschaft (IAS 41) Zielsetzung Spezifische IAS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Bilanzierung dem Grunde nach Bilanzierung der Höhe nach Regierungszuschüsse Erstmalige Anwendung der IFRS (IFRS 1) Zielsetzung Spezifische IFRS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Retrograde Bilanzierung und Bewertung Angaben Aktienbasierte Vergütung (IFRS 2) Zielsetzung Spezifische IFRS Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Aktienbasierte Vergütung durch Ausgabe von Eigenkapitalinstrumenten (equity settled) Aktienbasierte Vergütung in der Form von Barvergütungen AktienbasierteVergütungen als Barvergütungsoption Anhangsangaben Unternehmenszusammenschlüsse (IFRS 3) Zielsetzung Spezifische IFRS-Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Unternehmenserwerb Behandlung des Goodwill bzw. Badwill Anhangsangaben 350 XX

12 35. Versicherungsverträge (IFRS 4) Zielsetzung Spezifische IFRS-Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Anhangsangaben Zur Veräußerung gehaltene Anlagegüter und aufgegebene Geschäftsbereiche (IFRS 5) Zielsetzung Spezifische IFRS-Definitionen Anwendungsbereich Wesentlicher Inhalt Zur Veräußerung gehaltene Anlagegüter Aufgegebene Geschäftsbereiche 361 Literaturhinweise 363 Stichwortverzeichnis, 365