IFRS: Bilanzpolitik und Bilanzanalyse

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1 IFRS: Bilanzpolitik und Bilanzanalyse Gestaltung und Vergleichbarkeit von Jahresabschlüssen Von Dr. Frank Wohlgemuth Erich Schmidt Verlag

2 IX Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis IX XVIII XIX XXI 1 Motivation der Arbeit und Gang der Untersuchung 1 2 Bilanzanalyse Aufgabe und Einordnung der Bilanzanalyse Objekte der Bilanzanalyse Instrumentarium der Bilanzanalyse Kennzahlenorientierte Bilanzanalyse Neuere Ansätze der Bilanzanalyse Analysezwecke Interessenlage verschiedener Untemehmenskoalitionäre Interessenlage der Eigenkapitalgeber Interessenlage der Gläubiger (Fremdkapitalgeber) Interessenkonsens vs. Interessendivergenz zwischen Eigenkapitalgebern und Gläubigern Interessenlage der Arbeitnehmer Interessenlage sonstiger externer Adressatengruppen Zwischenergebnis aus externer Adressatensicht Ableitung der Informationsbedürfnisse von Investoren und Gläubigern Grundpfeiler externer Informationsbedürfnisse nach dem JENKINS-Report 25

3 X Der JENKINS-Report als Basis für die Beurteilung der IFRS- Normen aus Sicht der Bilanzanalyse Hinführung Spannungsfeld zwischen den qualitativen Anforderungen an Rechnungslegungsinformationen Zwischenergebnis aus bilanzanalytischer Sicht 44 3 Bilanzpolitik als Hemmnis für die Vergleichbarkeit von Rechnungslegungsnormen Vorbemerkung Grundlagen der Bilanzpolitik Objekte der Bilanzpolitik Zielsetzung von Bilanzpolitik nach handelsrechtlichen und IFRS- Normen Hinführung Ausprägungen des Signallings Signalling als Instrument der Finanzpolitik eines Unternehmens Signalling als Instrument der Publizitätspolitik eines Unternehmens Systematisierung bilanzpolitischer Zielsetzungen nach dem Handelsrecht Bilanzpolitische Zielsetzungen nach IFRS-Normen vor dem Hintergrund der Zwecksetzung von IFRS-Abschlüssen Zielsetzung nach IFRS-Normen aufgestellter Abschlüsse Bilanzpolitische Zielsetzungen von IFRS- Abschlüssen 62

4 XI 3.5 Instrumente der Bilanzpolitik Systematisierung Sachverhaltsgestaltung Sachverhaltsabbildungen Hinfuhrung Explizite (offene) Wahlrechte Faktische (verdeckte) Wahlrechte Ermessensspielräume Mehrstufige Bilanzpolitik in der IFRS- Rechnungslegung Beurteilungskriterien für den Einsatz bilanzpolitischer Maßnahmen Hinführung Kriterium der Erkennbarkeit Kriterium der Wirkung bilanzpolitischer Maßnahmen Kriterium der Bindungswirkung Kriterium der Aufschiebbarkeit/Teilbarkeit Comprehensive income versus profit or loss als Erfolgsindikator Konvergenz von internem und externem Rechnungswesen vor dem Hintergrund des Einsatzes von Bilanzpolitik Bedeutung der Vorgaben des internen Controllings für die Anwendung von Bilanzpolitik Angabepflichten in IAS 1 als Beschränkung der bilanzpolitischen Möglichkeiten des Bilanzierenden? 101

5 XII 4 Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen Potenzials ausgewählter IFRS Vorbemerkung Immaterielle Vermögenswerte nach IAS Inhaltlicher Überblick Bilanzpolitischer Gestaltungsrahmen Analyse des bilanzpolitischen Gestaltungsrahmens Vorbemerkung Erkennbarkeit Wirkung Bindungswirkung Aufschiebbarkeit/Teilbarkeit Ergebnis aus bilanzpolitischer/bilanzanalytischer Sicht Leistungen an Arbeitnehmer gemäß IAS Inhaltlicher Überblick Bilanzpolitischer Gestaltungsrahmen Analyse des bilanzpolitischen Gestaltungsrahmens Vorbemerkung Erkennbarkeit Wirkung Bindungswirkung Aufschiebbarkeit/Teilbarkeit Ergebnis aus bilanzpolitischer/bilanzanalytischer Sicht Leasingverhältnisse nach IAS

6 XIII Inhaltlicher Überblick Allgemeine Regelungen zum Leasing nach IFRS Besonderheiten beim Leasing von Immobilien Die Bilanzierung von operate-lease- und financelease-verhältnissen Behandlung von sale-and-leaseback-geschäften nach IFRS Behandlung von Leasingobjektgesellschaften nach IFRS Überlegungen des IASB zu einer geänderten Leasingbilanzierung Bilanzpolitischer Gestaltungsrahmen Analyse des bilanzpolitischen Gestaltungsrahmens Vorbemerkung Erkennbarkeit Wirkung Bindungswirkung Aufschiebbarkeit/Teilbarkeit Ergebnis aus bilanzpolitischer/bilanzanalytischer Sicht Sachanlagen nach IAS Inhaltlicher Überblick Bilanzpolitischer Gestaltungsrahmen Analyse des bilanzpolitischen Gestaltungsrahmens Vorbemerkung Erkennbarkeit 225

7 XIV Wirkung Bindungswirkung Aufschiebbarkeit/Teilbarkeit Ergebnis aus bilanzpolitischer/bilanzanalytischer Sicht Wertminderung von Vermögenswerten nach IAS Inhaltlicher Überblick Grundlagen Ermittlung des Nutzungswerts einer ZMGE Ermittlung des Buchwerts einer ZMGE Werthaltigkeitstest einer firmenwerttragenden ZMGE Bilanzpolitischer Gestaltungsrahmen Analyse des bilanzpolitischen Gestaltungsrahmens Vorbemerkung Erkennbarkeit Wirkung Bindungswirkung Aufschiebbarkeit/Teilbarkeit Ergebnis aus bilanzpolitischer/bilanzanalytischer Sicht Bilanzierung und Darstellung von Zuwendungen der öffentlichen Hand nach IAS Inhaltlicher Überblick Grundlagen auf Basis der aktuellen Regelung 274

8 XV Angedachte Neuregelungen der Zuwendungsbilanzierung im IFRS-Recht Bilanzpolitischer Gestaltungsrahmen Analyse des bilanzpolitischen Gestaltungsrahmens Erkennbarkeit Wirkung Bindungswirkung Aufschiebbarkeit/Teilbarkeit Ergebnis aus bilanzpolitischer/bilanzanalytischer Sicht Bilanzierung von Rückstellungen gemäß IAS Inhaltlicher Überblick Grundlagen auf Basis des aktuellen Rechts Angedachte Änderung der Rückstellungsbilanzierung nach IAS Bilanzpolitischer Gestaltungsrahmen Analyse des bilanzpolitischen Gestaltungsrahmens Vorbemerkung Erkennbarkeit Wirkung Bindungswirkung Aufschiebbarkeit/Teilbarkeit Ergebnis aus bilanzpolitischer/bilanzanalytischer Sicht Zusammenfassung sonstiger bilanzpolitischer Möglichkeiten in weiteren IFRS 302

9 XVI Bilanzpolitischer Gestaltungsrahmen bei der Bilanzierung von Vorräten nach IAS Bilanzpolitischer Gestaltungsrahmen bei der Bilanzierung latenter Steuern nach IAS Bilanzpolitischer Gestaltungsrahmen bei der Bilanzierung von langfristigen Fertigungsaufträgen nach IAS Bilanzpolitischer Gestaltungsrahmen bei der Bilanzierung von nicht betrieblich genutzten Immobilien nach IAS Eignung einer Strukturbilanz zur Aufbereitung von IFRS-Abschlüssen? Grundlagen Schwierigkeiten bei der Erstellung einer Strukturbilanz für IFRS- Abschlüsse Vorbemerkung Korrektur der latenten Steuern Korrektur einer Neubewertung im Sachanlagevermögen Korrektur einer Aktivierung von Entwicklungsausgaben Korrektur von Fremdkapitalkosten Korrektur der Anwendung der percentage-of-completion- Methode bei der Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge Korrektur des Unterschiedsbetrags zwischen dem fair value und den Anschaffungskosten bei der Bilanzierung von investment properties gemäß IAS Korrektur der Bilanzierung vermögenswertbezogener öffentlicher Zuwendungen Ansatz zur Erstellung einer IFRS-Strukturbilanz Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS 331

10 XVII 6.1 Vorbemerkung Sinnhaftigkeit einer externen Beschränkung bilanzpolitischer Instrumente? Verbesserung der Vergleichbarkeit durch die Einschränkung der Freiheitsgrade eines Bilanzierenden? Mögliche Lösungsansätze zu einer Einschränkung der Freiheitsgrade eines Bilanzierenden Verbesserung der Vergleichbarkeit durch erweiterte Angabepflichten? Nationale Enforcement-Instanz Errichtung einer Europäischen Enforcement-Instanz Status quo Möglichkeiten zur Schaffung einer Europäischen Enforcement-Instanz Ergebnis und Ausblick 355 Literaturverzeichnis 367 Stichwortverzeichnis 423