Fallstudien Jahresabschluss nach IFRS und HGB Band II: Spezialfragen
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1 Klaus Henselmann Martin Klein Friedrich-Alexander-Universität Erlangen-Nürnberg Fallstudien Jahresabschluss nach IFRS und HGB Band II: Spezialfragen
2 Fallstudien Jahresabschluss nach IFRS und HGB Inhaltsverzeichnis Vorwort zur 1. Auflage Abkürzungsverzeichnis Inhaltsverzeichnis V VII V TEIL I AUFGABEN ZU DEN LERNEINHEITEN 1 Lerneinheit 1: Eigenkapital Aufgabe 1.1: Eigenkapitalabgrenzung bei Personengesellschaften 3 Aufgabe 1.2: Eigenkapital und Fremdkapital bei OHG und KG 3 Aufgabe 1.3: Compound Instruments und Effektivzinsmethode 4 Aufgabe 1.4: Ausweis des Rückkaufs und Wiederverkaufs eigener Anteile 5 Aufgabe 1.5: Erwerb eigener Aktien ( Treasury Shares") 6 Aufgabe 1.6: Eigenkapitalveränderungs- und Gesamtergebnisrechnung 6 Aufgabe 1.7: Ausweis ausstehender Einlagen 8 Lerneinheit 2: Immobilien als Finanzinvestitionen Aufgabe 2.1: Bilanzierung von Immobilien als Finanzinvestitionen (I) 9 Aufgabe 2.2: Umklassifikation von Renditeimmobilien 10 Aufgabe 2.3: Einordnung von Immobilien als Finanzinvestitionen 11 Aufgabe 2.4: Bilanzierung von Immobilien als Finanzinvestitionen (II) 12 Aufgabe 2.5: Neubewertungsmodell und Renditeimmobilien 12 Lerneinheit 3: Finanzinstrumente Aufgabe 3.1: Bilanzierung von Wertpapieren nach IFRS 13 Aufgabe 3.2: Erfolgsneutrale Bewertung ( Available for Säle") : 14 Aufgabe 3.3: Bilanzierung von Aktienpaketen 15 Aufgabe 3.4: Bilanzierung von Mehrheitsbeteiligungen an einer GmbH 16 Aufgabe 3.5: Bilanzierung von Schuldverschreibungen ( Held to Maturity") 17 Aufgabe 3.6: Wertberichtigung von Forderungen ( Loans and Receivables") 18 Aufgabe 3.7: Echtes und unechtes Factoring ( Forderungsverkäufe") 18 Aufgabe 3.8: Bilanzierung von Wertpapieren ( Held for Trading") 19 Aufgabe 3.9: Unbedingte Termingeschäfte ( Fair Value Hedge") 20 Aufgabe 3.10: Bedingte Termingeschäfte ( Fair Value Hedge") 21
3 VI Fallstudien Jahresabschluss nach IFRS und HGB Aufgabe 3.11: Hedges bei zu erwerbenden Sachanlagen 22 Aufgabe 3.12: Absicherung von Rohstoffpreisrisiken ( Cashflow Hedge") 22 Aufgabe 3.13: Hedging künftiger Transaktionen ( Cashflow Hedge") 23 Aufgabe 3.14: Bilanzierung finanzieller Verbindlichkeiten 24 Aufgabe 3.15: Bilanzierung von Derivaten 24 Aufgabe 3.16: Umkategorisierung von Wertpapieren nach IAS Aufgabe 3.17: Bilanzierung und Bewertung nach IFRS 9 26 Aufgabe 3.18: GmbH-Anteile und finanzielle Schulden nach IFRS 9 27 Aufgabe 3.19: Expected-Loss-Konzept 27 Lerneinheit 4: Leasing Aufgabe 4.1: Wirtschaftliche Betrachtungsweise und Leasingverhältnisse 29 Aufgabe 4.2: Finanzierungsleasing 30 Aufgabe 4.3: Operate Leasing 30 Aufgabe 4.4: Operate Leasing und Rechnungsabgrenzung 31 Aufgabe 4.5: Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach IFRS 32 Aufgabe 4.6: Säle and lease back nach IFRS 33 Lerneinheit 5: Pensionszusagen Aufgabe 5.1: Ansatz und Bewertung von Pensionsrückstellungen 35 Aufgabe 5.2: Pensionsverpflichtungen und Fondsvermögen 36 Aufgabe 5.3: Behandlung versicherungsmathematischer Erfolge 36 Aufgabe 5.4: Bilanzierung von Pensionsrückstellungen ( Corridor Approach") 37 Lerneinheit 6: Anteilsbasierte Vergütung Aufgabe 6.1: Echte und virtuelle Eigenkapitalinstrumente 39 Aufgabe 6.2: Bilanzierung echter Eigenkapitalinstrumente 39 Aufgabe 6.3: Bilanzierung virtueller Eigenkapitalinstrumente 40 Aufgabe 6.4: Ausweis und Bilanzpolitik 41 Lerneinheit 7: Vermögenswerte zur Veräußerung Aufgabe 7.1: Bewertung von Sachanlagen bei Verkaufsabsicht (I) 43 Aufgabe 7.2: Bewertung von Sachanlagen bei Verkaufsabsicht (II) 43 Aufgabe 7.3: Veräußerungsgruppen und aufgegebene Geschäftsbereiche 44
4 Fallstudien Jahresabschluss nach IFRS und HGB VI] Lerneinheit 8: Organisation der Rechnungslegung Aufgabe 8.1: Umstellung der Rechnungslegung vor. HGB auf IFRS (IFRS 1) 45 TEIL II LÖSUNGEN ZU DEN LERNEINHEITEN 49 Lösungen Lerneinheit 1: Eigenkapital Lösung Aufgabe 1.1: Eigenkapitalabgrenzung bei Personengesellschaften 51 Lösung Aufgabe 1.2: Eigenkapital und Fremdkapital bei OHG und KG 53 Lösung Aufgabe 1.3: Compound Instruments und Effektivzinsmethode 55 Lösung Aufgabe 1.4: Ausweis des Rückkaufs und Wiederverkaufs eigener Anteile 57 Lösung Aufgabe 1.5: Erwerb eigener Aktien ( Treasury Shares") 60 Lösung Aufgabe 1.6: Eigenkapitalveränderungs- und Gesamtergebnisrechnung 62 Lösung Aufgabe 1.7: Ausweis ausstehender Einlagen 66 Lösungen Lerneinheit 2: Immobilien als Finanzinvestitionen Lösung Aufgabe 2.1: Bilanzierung von Immobilien als Finanzinvestitionen (I) 69 Lösung Aufgabe 2.2: Umklassifikation von Renditeimmobilien 73 Lösung Aufgabe 2.3: Einordnung von Immobilien als Finanzinvestitionen 74 Lösung Aufgabe 2.4: Bilanzierung von Immobilien als Finanzinvestitionen (II) 75 Lösung Aufgabe 2.5: Neubewertungsmodell und Renditeimmobilien 76 Lösungen Lerneinheit 3: Finanzinstrumente Lösung Aufgabe 3.1: Bilanzierung von Wertpapieren nach IFRS 79 Lösung Aufgabe 3.2: Erfolgsneutrale Bewertung ( Available for Säle") 82 Lösung Aufgabe 3.3: Bilanzierung von Aktienpaketen 87 Lösung Aufgabe 3.4: Bilanzierung von Mehrheitsbeteiligungen an einer GmbH 91 Lösung Aufgabe 3.5: Bilanzierung von Schuldverschreibungen ( Held to Maturity") 94 Lösung Aufgabe 3.6: Wertberichtigung von Forderungen ( Loans and Receivables") 98 Lösung Aufgabe 3.7: Echtes und unechtes Factoring ( Forderungsverkäufe") 101 Lösung Aufgabe 3.8: Bilanzierung von Wertpapieren ( Held for Trading") 107 Lösung Aufgabe 3.9: Unbedingte Termingeschäfte ( Fair Value Hedge") 107 Lösung Aufgabe 3.10: Bedingte Termingeschäfte ( FairValue Hedge") 110 Lösung Aufgabe 3.11: Hedges bei zu erwerbenden Sachanlagen 111 Lösung Aufgabe 3.12: Absicherung von Rohstoffpreisrisiken ( Cashflow Hedge") 114 Lösung Aufgabe 3.13: Hedging künftiger Transaktionen ( Cashflow Hedge") 117 Lösung Aufgabe 3.14: Bilanzierung finanzieller Verbindlichkeiten 120
5 VIII Fallstudien Jahresabschluss nach IFRS und HGB Lösung Aufgabe 3.15: Bilanzierung von Derivaten 123 Lösung Aufgabe 3.16: Umkategorisierung von Wertpapieren nach IAS Lösung Aufgabe 3.17: Bilanzierung und Bewertung nach IFRS Lösung Aufgabe 3.18: GmbH-Anteile nach IFRS Lösung Aufgabe 3.19: Expected-Loss-Konzept v 134 Lösungen Lerneinheit 4: Leasing Lösung Aufgabe 4.1: Wirtschaftliche Betrachtungsweise und Leasingverhältnisse 137 Lösung Aufgabe 4.2: Finanzierungsleasing 141 Lösung Aufgabe 4.3: Operate Leasing 146 Lösung Aufgabe 4.4: Operate Leasing und Rechnungsabgrenzung 146 Lösung Aufgabe 4.5: Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach IFRS 148 Lösung Aufgabe 4.6: Säle and lease back nach IFRS 156 Lösungen Lerneinheit 5: Pensionszusagen Lösung Aufgabe 5.1: Ansatz und Bewertung von Pensionsrückstellungen 161 Lösung Aufgabe 5.2: Pensionsverpflichtungen und Fondsvermögen 170 Lösung Aufgabe 5.3: Behandlung versicherungsmathematischer Erfolge 170 Lösung Aufgabe 5.4: Bilanzierung von Pensionsrückstellungen ( Corridor Approach") 178 Lösungen Lerneinheit 6: Anteilsbasierte Vergütung (IFRS 2) Lösung Aufgabe 6.1: Echte und virtuelle Eigenkapitalinstrumente 181 Lösung Aufgabe 6.2: Bilanzierung echter Eigenkapitalinstrumente 184 Lösung Aufgabe 6.3: Bilanzierung virtueller Eigenkapitalinstrumente 186 Lösung Aufgabe 6.4: Ausweis und Bilanzpolitik 189 Lösungen Lerneinheit 7: Vermögenswerte zur Veräußerung Lösung Aufgabe 7.1: Bewertung von Sachanlagen bei Verkaufsabsicht (I) 191 Lösung Aufgabe 7.2: Bewertung von Sachanlagen bei Verkaufsabsicht (II) 194 Lösung Aufgabe 7.3: Bilanzierung von aufgegebenen Geschäftsbereichen 195 Lösungen Lerneinheit 8: Organisation der Rechnungslegung Lösung Aufgabe 8.1: Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS 197 IFRS Dictionary (Englisch-Deutsch) 203 Literaturempfehlungen 209
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