Patrick Stein. Die Bilanzierung in. kommunalen Eröffnungsbilanzen. und ihre Implikationen. für die strategische Steuerung

Transkript

1 Patrick Stein Die Bilanzierung in kommunalen Eröffnungsbilanzen und ihre Implikationen für die strategische Steuerung Theoretische Fundierung und empirische Untersuchung in deutschen Kommunen Verlag Dr. Kovac Hamburg 2014

2 XI Inhaltsverzeichnis Vorwort V Abstract VII Inhaltsübersicht IX Inhaltsverzeichnis XI Abbildungsverzeichnis XIX T abellenverzeichnis XXIII Anhangverzeichnis XXVII Abkürzungsverzeichnis XXXIII Teil A Einleitung 1 1 Problemstellung 1 2 Gang der Untersuchung sowie Aufbau der Arbeit 5 Teil B Theoretischer Rahmen und begriffliche Spezifikationen 13 1 Grundlagen zum kommunalen System Der Begriff der Gemeinden Kommunale Selbstverwaltung nach Art. 28 Abs. 2 GG Grundlagen des Kommunalrechts Gemeindeaufbau Überblick und historischer Abriss Die Organe in der Gemeinde Grundlagen zum Haushaltsrecht Allgemeine Ausführungen zum Haushaltsrecht Die Gemeinde und ihre Finanzstruktur Der öffentliche Haushalt Haushaltsausgleich und Haushaltssicherungskonzept Leasing als alternative Finanzierungsmöglichkeit Kommunales Rechnungswesen 41

3 XII Einführung Adressaten und Zwecke des öffentlichen Rechnungswesens Grundsätze der öffentlichen Rechnungslegung Kameralistik und Doppik als kommunale Rechnungsstile Kameralistik Reformierung - Ablösung der Kameralistik durch die Doppik Doppik Der kommunale Gesamtabschluss Internationale Rechnungslegung (IPSAS) 68 2 Dreigliedriger Forschungsansatz Konzeptionelle Entwicklung eines dreigliedrigen Forschungsansatzes Prinzipal-Agent-Theorie Basismodell der Prinzipal-Agent-Theorie Überblick zur Prinzipal-Agent-Theorie Typen der asymmetrischen Informationsverteilung Kosten zur Überwindung von Informationsasymmetrien Prinzipal-Agent-Beziehungen im kommunalen System Neues Steuerungsmodell Auslöser für die Entwicklung eines Neuen Steuerungsmodells Überblick über Elemente und Ziele des Neuen Steuerungsmodells Elemente des Neuen Steuerungsmodells Klare Verantwortungsabgrenzung zwischen Politik und Verwaltung Dezentrale Gesamtverantwortung im Fachbereich Zentrale Steuerung für strategische Zwecke Ergebnisorientierte Steuerung durch outputorientierte Budgetierung 94

4 XIII Einfuhrung von Wettbewerb Verwaltungscontrolling im Neuen Steuerungsmodell Überblick zur Bedeutung des Verwaltungscontrollings Strategisches und operatives Controlling Steuerungsinstrumente als Informationsbasis Systematisierung der Steuerungsinstrumente Investitionsrechnung Kosten-Nutzen-Analyse Benchmarking Frühwarn- und Früherkennungssystem Balanced Scorecard Beteiligungscontrolling Zielfeldsysteme Externe Beratung im verwaltungsstrukturellen Veränderungsprozess Bilanzierung in kommunalen Eröffnungsbilanzen Methodischer Überblick und Schwerpunkt dieses Kapitels Allgemeines zur Bilanzierung in kommunalen Eröffnungsbilanzen Bewertung der Vermögensgegenstände in der Eröffnungsbilanz Bewertung von Grundstücken Bewertung von Gebäuden Bewertung von Finanzanlagevermögen Zusammenfassende Betrachtung und Konvergenz zum Altemativwert Das Eigenkapital in der kommunalen Eröffnungsbilanz Prüfung der Eröffnungsbilanz Grundlagen zur Bilanzpolitik 165

5 XIV Definition des Begriffs Bilanzpolitik Ziele der Bilanzpolitik Bilanzpolitisches Instrumentarium Interdependente Beziehungen des dreigliedrigen Forschungsansatzes 173 Teil C Stand der empirischen Forschung Konzeptionelle Hinweise Kriterien für die Auswahl der analysierten Studien Auswertungsmethodik der empirischen Studien Auswertung der bisherigen Studien Studien zum neuen Haushalts- und Rechnungswesen Studie der KPMG (2004) Studie der Steria Mummert Consulting (2006) Studie von Deloitte (2008) Studie der KGSt (2008) Studie des Deutschen Städtetages und von PwC (2011) Studien zum Neuen Steuerungsmodell Studie von Brandel/Rusche/Stöbe-Blossey/Wohlfahrt (1998) Studie von Trapp/Bolay (2003) Studie von Busch (2004) Studie des Difu und des DST (2005) Studie von Bogumil/Grohs/Kuhlmann (2006) Studie von Günther/Niepel (2006) Studie von Caspari (2009) Studie von PwC (2009) Einordnung der bisherigen Befunde in vorliegende Arbeit 203 Teil D Herleitung der Hypothesen Methodische Vorgehensweise zur Herleitung der Hypothesen 207

6 XV 2 Hypothesen zu den Forschungsfragen 1 und Globalhypothese 1: Wahrscheinlichkeitshypothese Globalhypothese 2: Einflussfaktoren Haushaltssicherungskonzept (H2-1) Bilanzpolitische Ziele (H2-2) Parteizugehörigkeit des Bürgermeisters (H2-3) Bewertungsentscheider (H2-4) Prüfung (H2-5) Alternative Einnahmequellen und Einsparpotenziale (H2-6) Integration der Globalhypothesen 1 und 2 in ein eigenes Modell Globalhypothese 3: Hypothesen zur strategischen Steuerung Wichtigkeit der strategischen Steuerung Rechnungswesensystem und Eröffnungsbilanz (H3-la und H3-lb) Einsatz von Steuerungsinstrumenten (H3-2) Gegenwärtiges Haushaltssicherungskonzept (H3-3) Einsatz externer Berater (H3-4) Parteiunabhängigkeit des Bürgermeisters (H3-5) 246 Teil E Empirische Untersuchung Konzeption der empirischen Untersuchung Methodik und Gang der empirischen Untersuchung Überblick zu Methodik und Gang der empirischen Untersuchung Untersuchungsgegenstand und Datengrundlage Mögliche Datenerhebungsmethoden Fragebogenkonzeption Aufbau des Fragebogens Pretest und Untersuchungszeitraum Statistische Verfahren zur Auswertung der Daten 259

7 XVI Überprüfung der Skalenwerte Allgemeiner Überblick zur Auswertungsmethodik Erläuterungen zum Untersuchungsverfahren des Modells Datenauswertung Voranalyse des Datensatzes Prüfung des Rohdatensatzes auf Abbrecher und Nicht-Antworter Analyse der Stichprobe Rückläufer und Antwortverhalten Analyse und Umgang mit fehlenden Werten Datenauswertung des Fragebogens Methodisches Vorgehen zur Datenauswertung Angaben zu Rechnungswesensystem und Eröffnungsbilanz Soziodemografische Angaben der Umfrageteilnehmer Strukturelle Daten zur Gemeinde Angaben zur Struktur der Gemeinde Auswertungen zum Bürgermeister Analyse zum Haushaltssicherungskonzept Angaben zur Eröffnungsbilanz Jahr des Eröffnungsbilanzstichtags und Prüfung Eigenkapital und Ziele bei der Eröffnungsbilanzerstellung Mitwirkende Personen und Bewertungsentscheider Angaben zur Bewertung in der Eröffnungsbilanz Bewertung im Grundstücksbereich Bewertung im Gebäudebereich Bewertung im Finanzanlagevermögen Abschreibungsmethoden für die Folgebewertung Angaben zur Prüfung der Eröffnungsbilanz Angaben zur strategischen Steuerung 319

8 XVII Wichtigkeit der strategischen Steuerung Planungshorizont Einsatz von Steuerungsinstrumenten Alternative Einnahmequellen und Einsparpotenziale Einsatz externer Berater Statistische Analyse - Befunde zu den Hypothesen Ergebnisse zu den Globalhypothesen 1 und Voranalyse zur Berechnung STRATEGIE-Variable Untersuchung der Korrelation der Einflussfaktoren Ergebnisse zu dem Modell Güte des logistischen Regressionsmodells Interpretation der Koeffizienten der Einflussfaktoren Befunde zur strategischen Steuerung (Globalhypothese 3) Rechnungswesen und Eröffnungsbilanz (H3-la und H3-lb) Einsatz von Steuerungsinstrumenten (H3-2) Gegenwärtiges Haushaltssicherungskonzept (H3-3) Einsatz externer Berater (H3-4) Parteiunabhängigkeit des Bürgermeisters (H3-5) 369 Teil F Ergebnisse und Ausblick Zentrale Ergebnisse Ausblick 379 Anhang 383 Literaturverzeichnis 515 Verzeichnis der gesetzlichen Regelungen 555