Der Einfluss der Besteuerung auf

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Viktor Rothbauer
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1 Reihe: Steuer, Wirtschaft und Recht Band 346 Herausgegeben von vbp StB Prof. Dr. Johannes Georg Bischoff, Wuppertal, Dr. Alfred Kellermann, Vorsitzender Richter (a. D.) am BGH, Karlsruhe, Prof. (em.) Dr. Günter Sieben, Köln, und WP StB Prof. Dr. Dr. h. c. Norbert Herzig, Köln Dr. Gabriele Daisenberger Der Einfluss der Besteuerung auf die Unternehmensnachfolgeplanung von international tätigen Unternehmern Mit einem Geleitwort von Univ.-Prof. Dr. Dr. Manuel Rene Theisen, Ludwig-Maximilians-Universität München, und Univ.-Prof. Dr. Martin Wenz, Universität Liechtenstein, Vaduz

2 -XI- Inhaltsverzeichnis Geleitwort Vorwort Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis V VII IX XI XVII XIX XXV XXXIII A. Internationale Unternehmensnachfolge als Untersuchungsgegenstand 1 I. Unternehmensnachfolge als betriebswirtschaftliches Problem 1 II. Zielsetzung 4 III. Abgrenzung von bestehenden Untersuchungen 6 IV. Vorgehensweise und Gang der Untersuchung 9 B. Qualitative und formale Darstellung der Ertrag- und Verkehrsteuerwirkungen 11 I. Besteuerung der Vermögensübertragung Vermögensübertragung auf eine Stiftung 11 a) Ertragsbesteuerung 11 aa) Stiftung mit Sitz in Deutschland 11 (1) Ertragsteuerliche Behandlung beim Stifter 11 (a) Privatvermögen (Grundstücke und Beteiligungen an Kapitalgesellschaften) 11 (b) Einzelne Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens 13 (c) Beteiligungen an Kommanditgesellschaften 16 (2) Ertragsteuerliche Behandlung der Stiftung 19 ab) Stiftung mit Sitz in Österreich oder Liechtenstein 19 (1) Ertragsteuerliche Behandlung des Stifters 19 (a) Privatvermögen (Grundstücke und Beteiligungen an Kapitalgesellschaften) 19 (b) Einzelne Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens 22 (c) Beteiligungen an Kommanditgesellschaften 23 (2) Ertragsteuerliche Behandlung der Stiftung 25 ac) Tabellarische Zusammenfassung und formale Darstellung 26 b) Besteuerung mit Verkehrsteuern 29 ba) Schenkungsteuer/Stiftungseingangsteuer/Widmungsteuer 29 (1) Stiftung mit Sitz in Deutschland 29

3 -XII- (a) Schenkungsteuer in Deutschland 30 (aa) Steuerpflicht (ab) Bewertung (ac) Sachliche Steuerbefreiungen (ad) Steuerberechnung (b) Stiftungseingangsteuer in Österreich 41 (c) Widmungsteuer in Liechtenstein 41 (d) Schenkungsteuer in der Schweiz 43 (2) Stiftung mit Sitz in Österreich oder Liechtenstein 48 (a) Schenkungsteuer in Deutschland (b) Stiftungseingangsteuer in Österreich (c) Widmungsteuer in Liechtenstein (d) Schenkungsteuer in der Schweiz bb) Grunderwerbsteuer/Handänderungsteuer bc) Tabellarische Zusammenfassung und formale Darstellung Vermögensübertragung auf eine Holdinggesellschaft 56 a) Ertragsbesteuerung 56 aa) Holdinggesellschaft mit Sitz in Deutschland 56 (1) Grundstücke des Privatvermögens 57 (2) Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 59 (3) Einzelne Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens 61 (4) Beteiligungen an Kommanditgesellschaften 65 ab) Holdinggesellschaft mit Sitz in Österreich 69 (1) Grundstücke des Privatvermögens 69 (2) Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 70 (3) Einzelne Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens 71 (4) Beteiligungen an Kommanditgesellschaften 72 ac) Holdinggesellschaft mit Sitz in Schweiz 74 (1) Grundstücke des Privatvermögens 74 (2) Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 74 (3) Einzelne Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens 75 (4) Beteiligungen an Kommanditgesellschaften 76 ad) Holdinggesellschaft mit Sitz in Liechtenstein 77 (1) Grundstücke des Privatvermögens 77 (2) Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 77 (3) Einzelne Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens 78 (4) Beteiligungen an Kommanditgesellschaften 78 ae) Tabellarische Zusammenfassung und formale Darstellung 79 b) Besteuerung mit Verkehrsteuern 83 ba) Grunderwerbsteuer/Handänderungsteuer bb) Widmungsteuer bc) Tabellarische Zusammenfassung und formale Darstellung Direkte Vermögensnachfolge a) Ertragsbesteuerung 86 b) Schenkungsbesteuerung 87 c) Grunderwerbsteuer 88 II. Periodische Besteuerung Periodische Besteuerung von Stiftungen und ihrer Destinatare 89

4 - XIII - a) Stiftung mit Sitz in Deutschland 89 aa) Ertrag- und Vermögensbesteuerung der Stiftung 90 (1) Ertragsbesteuerung in Deutschland 90 (2) Ertragsbesteuerung in Österreich 92 (3) Ertrag- und Vermögensbesteuerung in der Schweiz 94 (4) Ertragsbesteuerung in Liechtenstein 95 ab) Erbersatzsteuer ac) Besteuerung der Destinatare b) Stiftung mit Sitz in Österreich oder Liechtenstein 100 ba) Besteuerung der Stiftung 100 (1) Ertragsbesteuerung in Deutschland (2) Ertragsbesteuerung in Österreich (a) Österreichische Stiftung (b) Liechtensteinische Stiftung (3) Ertrag- und Vermögensbesteuerung in der Schweiz (4) Ertragsbesteuerung in Liechtenstein (a) Österreichische Stiftung (b) Liechtensteinische Stiftung bb) Besteuerung der Destinatare bc) Zurechnungsbesteuerung Besteuerung einer Holdinggesellschaft und der Gesellschafter 115 a) Besteuerung der Holdinggesellschaft 115 aa) Holdinggesellschaft mit Sitz in Deutschland 115 (1) Besteuerung in Deutschland 115 (2) Besteuerung in Österreich 117 (3) Besteuerung in der Schweiz 118 (4) Besteuerung in Liechtenstein 119 ab) Holdinggesellschaft mit Sitz in Österreich 119 (1) Besteuerung in Deutschland 119 (1) Besteuerung in Österreich 121 (2) Besteuerung in der Schweiz 122 (3) Besteuerung in Liechtenstein 122 ac) Holdinggesellschaft mit Sitz in Liechtenstein 122 (1) Besteuerung in Deutschland 122 (1) Besteuerung in Österreich 123 (2) Besteuerung in der Schweiz 123 (3) Besteuerung in Liechtenstein 124 ad) Holdinggesellschaft mit Sitz in Schweiz 124 (2) Besteuerung in Deutschland 124 (1) Besteuerung in Österreich 125 (2) Besteuerung in der Schweiz 125 (3) Besteuerung in Liechtenstein 128 b) Besteuerung der Gesellschafter c) Hinzurechnungsbesteuerung Besteuerung der Nachkommen bei direkter Nachfolge 131 a) Besteuerung in Deutschland 131 b) Besteuerung in Österreich 133 c) Besteuerung in der Schweiz 134 d) Besteuerung in Liechtenstein 135

5 -XIV- 4. Tabellarische Zusammenfassung und formale Darstellung 136 III. Besteuerung der Vermögensauskehrung Auflösung einer Stiftung 144 a) Ertragsbesteuerung 145 aa) Stiftung mit Sitz in Deutschland ab) Stiftung mit Sitz in Österreich oder Liechtenstein b) Schenkungsbesteuerung bei Stiftungsauflösung 149 ba) Stiftung mit Sitz in Deutschland bb) Stiftung mit Sitz in Österreich oder Liechtenstein Auflösung einer Holdinggesellschaft 151 a) Holdinggesellschaft mit Sitz in Deutschland 151 b) Holdinggesellschaft mit Sitz in Österreich 154 c) Holdinggesellschaft mit Sitz in Liechtenstein 156 d) Holdinggesellschaft mit Sitz in der Schweiz Tabellarische Zusammenfassung 158 C. Quantifizierung der Ertrag- und Schenkungsteuerbelastungen 163 I. Methode 163 II. Modellannahmen 164 III. Formale Darstellung 168 IV. Modellanalysen Steuerbelastungen bei Vermögensübertragung Steuerbelastung während des Bestehens der Nachfolgeinstrumente Steuerbelastung bei Vermögensauskehrung Kapitalwert nach Steuern 188 D. Sensitivitätsanalyse 197 I. Änderung des Ausschüttungsverhaltens von Stiftung und Holding Vollthesaurierung 2. Quotale Thesaurierung II. Veränderung der Rendite 204 III. Veränderung des Werts des Vermögens 207 IV. Änderung der schenkungsteuerlichen Vergünstigungen Nichtanwendbarkeit der schenkungsteuerlichen Vergünstigungen 211 a) Änderung der Kapitalwerte im Vergleich zum Ausgangsfall 211 b) Veränderung des Ausschüttungsverhaltens der Stiftung bzw. Holding 213 c) Veränderung der Rendite 214 d) Veränderung des Werts des Vermögens Optionsverschonung für Betriebsvermögen 220 a) Änderung der Kapitalwerte im Vergleich zum Ausgangsfall 220 b) Veränderung des Ausschüttungsverhaltens der Stiftung bzw. Holding 222 c) Veränderung der Rendite 223 d) Veränderung des Werts des Vermögens 225 E. Zusammenfassung der Ergebnisse 227

6 -XV- Anhang 229 I. Überblick über die einschlägigen Steuerarten Deutschland Österreich Liechtenstein Schweiz 234 IL Formale Darstellung der einzelnen Steuerbelastungen Deutsche Stiftungen 237 a) Steuerbelastungen in den Zeitpunkten t = 0, t = 30, t = 60 und t = Österreichische Stiftung 239 a) Steuerbelastungen in den Zeitpunkten t = 0, t = Liechtensteinische Stiftung a) Steuerbelastungen in den Zeitpunkten t = 0, t = Deutsche, österreichische, liechtensteinische und schweizerische Holding 242 a) Steuerbelastungen in den Zeitpunkten t = 0, t = 30, t = 60 und t = Direkte Nachfolge a) Steuerbelastungen in den Zeitpunkten t = 0, t = 30, t = 60 und t = Literaturverzeichnis 247 Quellenverzeichnis 277 I. Deutsche Quellen 277 II. Österreichische Quellen 278 III. Liechtensteinische Quellen 279 IV. Schweizerische Quellen Bundesebene 2. Kantonsebene V. Europäische Quellen 286 VI. Doppelbesteuerungsabkommen 287 VII. Bilaterale Abkommen 288

7 -XVI- Verwaltungsan Weisungen 289 I. Deutsche Verwaltungsanweisungen 289 II. Österreichische Verwaltungsanweisungen 289 III. Liechtensteinische Verwaltungsanweisungen 290 Rechtsprechungsverzeichnis 291

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