Marken in der internationalen Rechnungslegung

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1 Alexander A. Bialas Marken in der internationalen Rechnungslegung Auswirkungen von Bilanzierung und Bewertung nach las/ifrs und US-GAAP VDM Verlag Dr. Müller

2 Inhaltsverzeichnis 1. Einführung EINGRENZUNG DES THEMENGEBIETES AUFBAU DER ARBEIT Entwicktungen internationaler Rechnungslegung BEDEUTUNG DER RECHNUNGSLEGUNG IM INTERNATIONALISIERUNGSPROZESS ENTWICKLUNGEN AUFGRUND DER IAS-VERORDNUNG Ziele der las-verordnung Anwendungsbereich der las-verordnung Konsequenzen der las-verordnung für deutsche Unternehmen Auswirkungen der las-verordnung auf deutsches Bilanzrecht Umsetzung der Mitgliedstaatenwahlrechte anhand desbilreg Auswirkungen auf die Öffnungsklausel des Auswirkungen der las-verordnung auf europäisches Bilanzrecht Auswirkungen der las-verordnung auf US-amerikanisches Bilanzrecht FAZIT Entwicklungen immaterieller Vermögenswerte und Marken BEDEUTUNG IMMATERIELLER VERMÖGENSWERTE RIR DIE RECHNUNGSLEGUNG IMMATERIELLE VERMÖGENSWERTE ALS (NEUE) WERTTREIBER IMMATERIELLE RESSOURCEN IN DER UNTERNEHMENS-BERICHTERSTATTUNG - BESTANDSAUFNAHME Studie von Price Waterhouse Coopers Studie von Küting KONSEQUENZEN DER WACHSENDEN BEDEUTUNG IMMATERIELLER VERMÖGENSWERTE FÜR DAS RECHNUNGSWESEN ENTWICKLUNGEN DER MARKE Rechtliche Emanzipation der Marke Bedeutung von Marken in der Bilanz 43

3 4. Grundlagen (inter-)nationaler Rechnungslegung ZIELE DES BETRIEBLICHEN RECHNUNGSWESENS JAHRESABSCHLUSS ALS EINZELABSCHLUSS UND KONZERNABSCHLUSS BESTANDTEILE DES JAHRESABSCHLUSSES Bestandteile des Jahresabschlusses nach HGB Bestandteile des Jahresabschlusses nach IAS Bestandteile des Jahresabschlusses nach US-GAAP KONZEPTIONELLE UNTERSCHIEDE DER RECHNUNGSLEGUNG NACH HGB, IAS UND US-GAAP NORMIERUNG DER (INTER-)NATIONALEN RECHNUNGSLEGUNG Normierung des deutschen Bilanzrechts Normierung von IAS Normierung von US-GAAP Bilanzierung und Bewertung von Marken nach HGB, IAS und US-GAAP BILANZIELLE ERFASSUNG VON VERMÖGENSGEGENSTÄNDEN Bilanzielle Erfassung von Vermögensgegenständen nach HGB Bilanzielle Erfassung von Vermögensgegenständen nach IAS Bilanzielle Erfassung von Vermögensgegenständen nach US-GAAP UNTERSUCHUNGSOBJEKT IMMATERIELLE VERMÖGENSWERTE Allgemeine Definition und Abgrenzung immaterieller Vermögenswerte Negativabgrenzung Positivabgrenzung Abgrenzung vom goodwill" BEGRIFF DER MARKE FÜR BILANZRECHTLICHE ZWECKE Begriffliche Einordnung der Marke Begriff der Marke nach MarkenG Marken im Sinne des Markenverbandes Marke als Gedächtnisinhalt Ableitung einer Markendefinition für Zwecke der Bilanzierung Merkmal der Unterscheidungsfähigkeit Merkmai der Präferenzenbildung Definition der Marke für bilanzielle Zwecke Marken als immaterielle Vermögensgegenstände BILANZIERUNG IMMATERIELLER VERMÖGENSGEGENSTÄNDE UND MARKEN NACH HGB Zielkonflikt der deutschen Rechnungslegung Ansatz von Marken als selbständige immaterielle Vermögensgegenstände Zugehörigkeit zum Anlagevermögen als Aktivierungs Voraussetzung Aktivierungsvoraussetzungen für Marken des Anlagevermögens Merkmal des Erwerbs Merkmal der Entgeltlichkeit Merkmal des beteiligten Dritten Alternative Ansätze selbst geschaffener Marken in der Bilanz Implizite Aktivierung im derivativen Geschäfts- oder Firmenwert Aktivierung als Bilanzierungshilfe Darstellung selbst erstellter Marken in derguv Darstellung selbst erstellter Marken in weiteren Komponente des Jahresabschlusses Darstellung selbst erstellter Marken im Anhang Darstellung selbst erstellter Marken im Lagebericht Ansatz selbst erstellter Marken de lege ferenda Hintergrund neuer Bestrebungen Die Zukunft des Aktivierungsverbotes nach 248 Abs. 2 HGB BEWERTUNG IMMATERIELLER VERMÖGENSWERTE UND MARKEN NACH HGB Erwerbs- und Bewertungskonstellationen als Maßstab der Markenbewertung Zugangsbewertung Bewertung bei isoliertem Erwerb Bewertung bei Erwerb durch Sachgesamtheit Bewertung im Rahmen einer Erstkonsolidierung und Sacheinlage Folgebewertung Folgebewertung aufgrund nachträglicher Anschaffungskosten Folgebewertung aufgrund Wertminderung 90

4 5.6 BILANZIERUNG IMMATERIELLER VERMÖGENSGEGENSTÄNDE UND MARKEN NACH IAS IAS 38 als zentrale Ansatz- und Bewertungsvorschrift Neuere Entwicklungen des IAS Marken als intangible assets" Zuordnung von Marken nach alter Rechtslage Zuordnung von Marken nach neuer Rechtslage (IAS 38 rev. 2004) Aktivierungskriterien zum Ansatz von Marken als intangible assets" Künftiger wahrscheinlicher Nutzenzufluss Zuverlässige Messbarkeit der Ausgaben Ansatz selbst erstellter Marken Zusätzliche Ausweis- und Angabepflichten von Marken BEWERTUNG IMMATERIELLER VERMÖGENSWERTE UND MARKEN NACH IAS Zugangsbewertung Zugangsbewertung bei isoliertem Erwerb Zugangsbewertung bei Unternehmenskauf Zugangsbewertung bei Tausch Zugangsbewertung bei Erwerb mehrerer Vermögenswerte Folgebewertung Folgebewertung mit Hilfe der Neubewertung Folgebewertung mit Hilfe der fortgeführten Anschaffungs- und Herstellungskosten Planmäßige Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibungen BILANZIERUNG IMMATERIELLER VERMÖGENSWERTE UND MARKEN NACH US-GAAP Ansatz immaterieller Vermögenswerte und Marken Allgemeine Ansatzkriterien Spezielle Ansatzkriterien extern erworbener immaterieller Vermögenswerte Ansatzkriterien bei Erwerb durch Unternehmenserwerb Ansatzkriterien bei gesondertem Erwerb und Erwerb mehrerer Vermögenswerte Spezielle Ansatzkriterien bei selbst erstellten immateriellen Vermögenswerten BEWERTUNG IMMATERIELLER VERMÖGENSWERTE UND MARKEN NACH US-GAAP Bewertung im Zugangszeitpunkt Zugangsbewertung bei isoliertem Erwerb und Erwerb einer Sachgesamtheit Zugangsbewertung bei Erwerb durch Tausch Zugangsbewertung bei Unternehmenserwerb Ermittlung des fair value" Zugangsbewertung bei selbst erstellten Marken Foigebewertung Folgebewertung im Rahmen planmäßiger Wertminderungen Folgebewertung bei immateriellen Vermögenswerten mit beschränkter Nutzungsdauer Folgebewertung bei immateriellen Vermögenswerten mit unbeschränkter Nutzungsdauer Folgebewertung im Rahmen außerplanmäßiger Wertminderungen Wertminderungstest bei nicht abnutzbaren immateriellen Vermögenswerten Wertminderungstest bei abnutzbaren immateriellen Vermögenswerten ERMITTLUNG DES FAIR VALUE" VON MARKEN ANHAND VON MARKENBEWERTUNGSVERFAHREN Bedeutung und Anwendungsbereich des fair value" Allgemeine Bedeutung der Markenbewertung Anforderungen an Markenbewertungsverfahren im externen Rechnungswesen Überblick über Markenbewertungsverfahren Kostenorientierte Verfahren Marktwertmethoden Ertragswertansätze Mischverfahren Verkehrswertverfahren nach Repenn Lizenzgebührenvergleich Indikatorenmodelle der Praxis Indikatorenmodelle der Theorie Fazit 143

5 5.11 ZUSAMMENFASSENDE UND VERGLEICHENDE DARSTELLUNG DER BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON MARKEN NACH HGB, IAS UND US-GAAP Ansatz von Marken im Vergleich zwischen HGB, IAS und US-GAAP Bewertung von Marken im Vergleich zwischen HGB, IAS und US-GAAP Zugangsbewertung Folgebewertung Auswirkungen internationaler Rechnungslegung auf die Bilanzierung und Bewertung von Marken U NMITTELBARE AUSWIRKUNGEN INTERNATIONALER RECHNUNGSLEGUNG Auswirkungen auf die Anwendung spezifischer Vorschriften Auswirkungen auf die Bilanzpolitik Begriff der Bilanzpolitik Instrumente der Bilanzpolitik Bilanzpoiitisches Gestaltungspotenzial im Rahmen des Ansatzes von Marken Bilanzpolitische s Gestaltungspotenzial im Rahmen der Bewertung von Marken Grenzen der Bilanzpolitik 154 j Auswirkungen auf die Bilanzanalyse 155 i Fazit 156 j 6.2 MITTELBARE AUSWIRKUNGEN INTERNATIONALER RECHNUNGSLEGUNG 157 J Auswirkungen durch die Markendiskussion 157 j Auswirkungen durch die Bereitstellung marken relevanter j Informationen Auswirkungen durch freiwillige Berichterstattung Auswirkungen durch das Markenmanagement 161 \ 7. Ergebnis und Ausblick Abkürzungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Literaturverzeichnis 173

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Inhaltsverzeichnis. Vorwort... 5 Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis... 27 Inhaltsverzeichnis 7 Inhaltsverzeichnis Vorwort... 5 Abkürzungsverzeichnis... 19 Abbildungsverzeichnis... 25 Tabellenverzeichnis... 27 1. Einführung... 29 1.1. Problemstellung... 29 1.2. Aufbau der Arbeit...

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