UMSATZSTEUER KOMPAKT 2016

Transkript

1 UMSATZSTEUER KOMPAKT 2016 Stand: 22. März 2016 Verfasser: Klaus Koch Steuerberater Fachanwalt für Steuerrecht Vereidigter Buchprüfer Klaus Koch Kaiser-Wilhelm-Straße Baden-Baden Tel: 07221/ Fax: 07221/ Klaus Koch 2016 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

2 UMSATZSTEUER KOMPAKT 2016 INHALTSVERZEICHNIS Unternehmer 1 Unternehmer Unternehmen Unternehmer beginnt und endet Kleinunternehmer Soll-Besteuerung Gesellschaft 6 Gesellschaft Innengesellschaft Sozietät Organschaft 9 Organschaft Betriebsaufspaltung ?????? 11 Unternehmensvermögen Pkw Leistung Entgelt Schadensersatz Eigenhändler, Agent, Kommissionär Werklieferung, Werkleistung Grundstückslieferung Tausch, Umtausch Geschäftsveräußerung Abzugsverfahren Vorsteuerabzug Vorsteuerberichtigung Unrichtiger Steuerausweis K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

3 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

4 4 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

5 1 UNTERNEHMER Schema Unternehmer Unternehmer 1 Unternehmen Vollunternehmer oder Kleinunternehmer Soll-Besteuerung oder Ist-Besteuerung Organschaft Unternehmer selbständig nachhaltig wirtschaftlich tätig um Einnahmen zu erzielen tritt nach außen auf Selbständig oder nichtselbständig Unternehmer mit Unternehmerinitiative und Unternehmerrisiko Arbeitnehmer ist eingegliedert in den Betrieb und weisungsgebunden Arbeitgeber bestimmt Art, Ort und Zeit der Tätigkeit. K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

6 2 1 UNTERNEHMEN 1 Unternehmen Unternehmer hat 1 Unternehmen Alle unternehmerischen Tätigkeiten sind 1 Unternehmen, z. B. Bauunternehmen und Vermietung 6 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

7 3 UNTERNEHMER BEGINNT UND ENDET Unternehmer beginnt und endet Unternehmer beginnt mit dem ersten Tätigwerden Unternehmer endet mit dem letzten Tätigwerden Erfolgloser Unternehmer mit Vorsteuerabzug K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

8 4 KLEINUNTERNEHMER Gesamtumsatz beim Kleinunternehmer im Vorjahr bis oder im laufenden Jahr bis Kleinunternehmer im Startjahr Gesamtumsatz im Startjahr bis Gesamtumsatz wird hochgerechnet auf einen Jahresumsatz Gesamtumsatz pflichtige Umsätze + befreit nach 4 Nr. 1 bis 7 UStG./. Verkauf von Anlagegütern 8 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

9 5 SOLL-BESTEUERUNG Soll-Besteuerung Umsatzsteuer entsteht mit der Leistung oder mit der Zahlung vor der Leistung Lieferung mit Verschaffung der Verfügungsmacht Sonstige Leistung mit der Vollendung Selbständige Teilleistung Leistung ist wirtschaftlich teilbar und gesondertes Entgelt für die Teilleistung, z. B. monatliche Vermietung Ist-Besteuerung auf Antrag Freiberufler mit Überschußrechnung oder Gesamtumsatz im Vorjahr bis bilanzierende Freiberufler mit Gesamtumsatz im Vorjahr bis K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

10 6 GESELLSCHAFT Gesellschaft Gesellschaft ist Unternehmer Gesellschafter ist kein Unternehmer Gesellschafter wird Unternehmer durch die eigene unternehmerische Tätigkeit z. B. Vermietung Geschäftsführung Gesellschafterleistung Echte Gesellschafterleistung gegen Gewinnanteil ist nichtsteuerbar Leistungsvereinigung Unechte Gesellschafterleistung gegen Entgelt ist steuerbar Leistungsaustausch Einheits-GmbH & Co KG KG ist Alleingesellschafter der Komplementär-GmbH Organschaft zwischen KG und GmbH Geschäftsführung der KG durch GmbH ist Innenumsatz Axel Axel 100 % 100 % 0 % GmbH KG 10 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

11 7 INNENGESELLSCHAFT Innengesellschaft Innengesellschaft ist kein Unternehmer Innengesellschaft tritt nicht nach außen auf Stille Gesellschaft Geschäftsinhaber ist Unternehmer Stille Gesellschaft ist kein Unternehmer K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

12 8 SOZIETÄT Sozietät Sozietät ist Unternehmer Sozius ist kein Unternehmer Sozius wird Unternehmer durch die eigene unternehmerische Tätigkeit z. B. Geschäftsführung gegen Entgelt Grundstücksvermietung Gesellschafterleistung Echte Gesellschafterleistung gegen Gewinnanteil ist nichtsteuerbar Leistungsvereinigung Unechte Gesellschafterleistung gegen Entgelt ist steuerbar Leistungsaustausch Freiberufler arbeiten zusammen Sozietät Büro- oder Praxisgemeinschaft freie Mitarbeit Büro- oder Praxisgemeinschaft Hilfesgesellschaft ohne Gewinnerzielungsabsicht keine Mitunternehmerschaft Unternehmer mit Einnahmenerzielungsabsicht z. B. Kostenumlage Büro- oder Praxisgemeinschaft tritt nach außen auf 12 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

13 8 SOZIETÄT Freie Mitarbeit 2 Unternehmer mit Doppelleistung Freier Mitarbeiter leistet an Praxisinhaber Praxisinhaber leistet an Mandanten Scheinsozietät Praxisinhaber ist Unternehmer Scheinsozietät ist kein Unternehmer Auftreten als Scheinsozietät schadet nicht Mandant hat Vorsteuerabzug aus Rechnung der Scheinsozietät K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

14 14 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

15 9 ORGANSCHAFT Organschaft Finanzielle wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung Beispiel Betriebsaufspaltung Einheits-GmbH & Co KG Organträger und Organgesellschaft Organträger Jeder Unternehmer kann Organträger sein Organgesellschaft muß Kapitalgesellschaft (GmbH oder AG) sein Einmann-Personengesellschaft kann Organgesellschaft sein (neu), z. B. GmbH & Co KG Organträger ist Unternehmer Organträger und Organgesellschaft sind 1 Unternehmen. Leistungen im Organkreis sind Innenumsätze Organträger schuldet Umsatzsteuer der Organgesellschaft, z. B. Insolvenz der Betriebs-GmbH K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

16 9 ORGANSCHAFT Finanzielle Eingliederung Organträger hat Stimmenmehrheit (51 %) Mittelbare Beherrschung über den Gesellschafter genügt nicht, z. B. GmbH-Anteil im Sonderbetriebsvermögen Wirtschaftliche Eingliederung Organträger und Organgesellschaft fördern und ergänzen sich Organisatorische Eingliederung Organträger stellt sicher durch organisatorische Maßnahmen Organgesellschaft muß seinen Willen befolgen, z. B. Personalunion der Geschäftsführung Organschaft endet Ab der Insolvenzeröffnung durch den starken Insolvenzverwalter mit Verwaltungs- und Verfügungsbefugnis Vor der Insolvenzeröffnung durch den schwachen Insolvenzverwalter mit Zustimmungsvorbehalt Schwacher Insolvenzverwalter muß zustimmen 16 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

17 10 BETRIEBSAUFSPALTUNG Betriebsaufspaltung Organschaft (Regel) zwischen Besitzunternehmen und Betriebs-GmbH Besitzunternehmer ist Organträger Besitzunternehmer und Betriebs-GmbH sind 1 Unternehmen Grundstücksvermietung ist Innenumsatz Axel Axel 100 % 100 % GmbH Mietvertrag Grundstück Besitz-GbR oder KG Anteil an der Betriebs-GmbH im Gesamthandsvermögen der GbR oder KG Betriebsaufspaltung mit Organschaft Anteil an der Betriebs-GmbH im Sonderbetriebsvermögen des Gesellschafters Betriebsaufspaltung ohne Organschaft K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

18 11 UNTERNEHMENSVERMÖGEN Unternehmensvermögen 100 % unternehmerisch genutzt: notwendiges Unternehmensvermögen ab 10 % unternehmerisch genutzt Zuordnungs-Wahlrecht bis 9 % unternehmerisch genutzt notwendiges Privatvermögen Zuordnungs-Wahlrecht ab 10 % unternehmerisch genutzt ganzer Gegenstand im Unternehmen oder anteiliger Gegenstand im Unternehmen in % der unternehmerischen Nutzung oder ganzer Gegenstand im Privatvermögen Zuordnung zum Unternehmen Zuordnungsentscheidung an das FA bis 31. Mai im Folgejahr Zuordnung zum Unternehmen durch Vorsteuerabzug aus Anschaffungs- oder Herstellungskosten Zuordnung zum Privatvermögen durch Nichtstun 18 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

19 12 PKW Privatgenutzter Pkw Zuordnungswahlrecht ab 10 % unternehmerisch genutzt Pkw im Unternehmen (Regel) Anteiliger Pkw im Unternehmen in % der unternehmerischen Nutzung Pkw im Privatvermögen Zuordnung zum Unternehmen Durch den Vorsteuerabzug aus den Anschaffungskosten Zuordnungsentscheidung an das FA bis 31. Mai im Folgejahr Pkw im Unternehmensvermögen Vorsteuerabzug mit 100 % Eigenverbrauch ist pflichtig Weiterlieferung ist pflichtig Pkw im Privatvermögen Anteiliger Vorsteuerabzug aus den laufenden Kosten in % der unternehmerischen Nutzung Privatnutzung des Pkw 1 % vom Listenpreis Fahrtenbuch oder Schätzung K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

20 12 PKW 1 % vom Listenpreis./. 20 % Abschlag für Kosten ohne Vorsteuerabzug Fahrtenbuch und Schätzung Kosten mit Vorsteuerabzug in % der Privatfahrten 20 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

21 13 LEISTUNG Schema Leistung Lieferung oder sonstige Leistung gegen Entgelt im Inland pflichtig oder befreit Entgelt Steuersatz Unselbständige Nebenleistung Enger Zusammenhang mit der Hauptleistung nebensächlich üblich Unselbständige Nebenleistung teilt das Schicksal der Hauptleistung Ort der Lieferung Beförderungs- oder Versendungslieferung am Startort wo die Beförderung oder Versendung beginnt Ruhende Lieferung am Ort der Übergabe wo sich der Gegenstand befindet bei Verschaffung der Verfügungsmacht Ort der sonstigen Leistung Ort des leistenden Unternehmers für sonstige Leistung an den Privatmann Ort des Leistungsempfängers für sonstige Leistung an den Unternehmer Empfängerort K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

22 13 LEISTUNG 6 Sonderorte Belegenheitsort Übergabeort Tätigkeitsort Ort der vermittelten Leistung Empfängerort nach 3 a Abs. 4 UStG Beförderungsort 22 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

23 14 ENTGELT Entgelt Was der Leistungsempfänger aufwendet um die Leistung zu erhalten Entgelt ohne Umsatzsteuer Kaufpreis oder Preis mit Umsatzsteuer Verbilligte Leistung Entgelt wird aufgefüllt auf die Mindestbemessungsgrundlage Rechnung und Vorsteuerabzug aus der Mindestbemessungsgrundlage Entgelt ändert sich Unternehmer berichtigt Umsatzsteuer Leistungsempfänger berichtigt Vorsteuerabzug Unternehmer kann einseitig berichtigen ohne Mitteilung an den Schuldner beim Forderungsausfall K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

24 15 SCHADENSERSATZ Echter Schadensersatz ist nichtsteuerbar Echter Schadensersatz für Vertragsverletzung oder unerlaubte Handlung durch Geldentschädigung oder Naturalrestitution Verzugszinsen und Mahnkosten Vertragsstrafe Unechter Schadensersatz Entgelt für eine Leistung Entschädigungsabrede im voraus Entlassung aus Dauerschuldverhältnis Schädiger beseitigt Schaden im Auftrag des Geschädigten 24 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

25 EIGENHÄNDLER, AGENT, 16 KOMMISSIONÄR Eigenhändler Eigenhändler handelt in eigenem Namen Eigenhändler liefert Entgelt ist der Kaufpreis Agent Agent handelt in fremdem Namen Agent vermittelt Entgelt ist die Provision Eigenhändler liefert unechter Agent Kommissionär Ladeninhaber Unechter Agent Unechter Agent handelt in fremdem Namen für eigene Rechnung Doppellieferung Verkäufer liefert an den unechten Agent Unechter Agent liefert an den Käufer Kommissionär kauft oder verkauft in eigenem Namen für fremde Rechnung Kommissionär liefert Doppellieferung K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

26 17 WERKLIEFERUNG, WERKLEISTUNG Werklieferung Werkunternehmer schuldet Werk und Hauptstoff Werkunternehmer liefert am Startort oder Ort der Übergabe Werkleistung Werkunternehmer schuldet nur das Werk Besteller stellt den Hauptstoff Echte Materialgestellung ist nichtsteuerbar Werkleistung ist eine sonstige Leistung Ort der Werkleistung Werkleistung für Grundstück am Belegenheitsort Werkleistung an Unternehmer am Empfängerort Werkleistung an Privatmann am Tätigkeitsort Reparaturleistung Werklieferung: 51 % vom Entgelt für Material Werkleistung: bis 50 % vom Entgelt für Material 26 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

27 18 GRUNDSTÜCKSLIEFERUNG Grundstückslieferung Lieferung oder Geschäftsveräußerung Pflichtige Grundstückslieferung mit Abzugsverfahren Geschäftsveräußerung mit Fußstapfentheorie bei der Vorsteuerberichtigung Verkauf von vermieteten Grundstücken Geschäftsveräußerung wenn der Käufer die Vermietung fortführt Vorsteuerabzug des Verkäufers wird dem Käufer zugerechnet bei der Vorsteuerberichtigung Fußstapfentheorie Grundstückslieferung Pflichtig oder befreit Pflichtige Grundstückslieferung mit Abzugsverfahren Verkäufer verzichtet im ersten Kaufvertrag Zwangsversteigerung Schuldner liefert an Ersteher Direktlieferung Schuldner verzichtet Ersteher schuldet Umsatzsteuer Abzugsverfahren K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

28 19 TAUSCH, UMTAUSCH Tausch Lieferung gegen Lieferung Entgelt für die Lieferung: gemeiner Wert der Gegenleistung./. Umsatzsteuer Tausch mit Baraufgabe: Barzahlung erhöht Entgelt Tauschähnlicher Umsatz Sonstige Leistung gegen Lieferung Sonstige Leistung gegen sonstige Leistung Umtausch Umtausch in der Umtauschfrist ist nichtsteuerbar Mehr- oder Wenigerzahlung ändert Entgelt Umtausch nach der Umtauschfrist ist Rücklieferung Rücklieferung 2 Lieferungen Erste Lieferung Verkäufer liefert an Käufer Rücklieferung Käufer liefert an Verkäufer 28 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

29 19 TAUSCH, UMTAUSCH Lieferung wird rückgängig gemacht Lieferung fällt weg z. B. Rücktritt vom Kaufvertrag Umsatzsteuer und Vorsteuerabzug werden berichtigt K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

30 20 GESCHÄFTSVERÄUßERUNG Geschäftsveräußerung Geschäftsveräußerung ist nichtsteuerbar Unternehmer überträgt Unternehmen oder gesondert geführten Betrieb/Teilvermögen Erwerber führt das Unternehmen fort Veräußerung von vermieteten Grundstücken Geschäftsveräußerung wenn der Käufer die Vermietung fortführt Vorsteuerabzug des Veräußerers wird dem Erwerber zugerechnet bei der Vorsteuerberichtigung Geschäftsveräußerung mit Steuerausweis Veräußerer schuldet die Umsatzsteuer bis zur Berichtigung Erwerber hat keinen Vorsteuerabzug Nur die geschuldete Umsatzsteuer kann als Vorsteuer abgezogen werden 30 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

31 21 ABZUGSVERFAHREN Schema Abzugsverfahren Werklieferung oder sonstige Leistung durch einen ausländischen Unternehmer Grundstückslieferung Sicherungsübereignung Bauleistung an einen Unternehmer Vorsteuerabzug mit Nullregel Leistung an Unternehmer für das Unternehmen oder den Privatbereich Doppellieferung nach Sicherungsübereignung bei Verwertung des Sicherungsguts Sicherungsgeber liefert an Bank Bank liefert an Käufer Lieferung von Sicherungsgut Lieferung vor der Insolvenz mit Abzugsverfahren: Bank schuldet Umsatzsteuer Lieferung in der Insolvenz ohne Abzugsverfahren: Sicherungsgeber schuldet Umsatzsteuer K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

32 21 ABZUGSVERFAHREN Bauleistungen Werklieferung oder sonstige Leistung um ein Bauwerk herzustellen Unternehmer und Leistungsempfänger erbringen Bauleistungen 10 % des Weltumsatzes entfallen auf Bauleistungen 32 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

33 22 VORSTEUERABZUG Schema Vorsteuerabzug Leistungsempfänger Leistung für das Unternehmen Verwendung für Abzugsumsätze Rechnung mit Steuerausweis Geschuldete Umsatzsteuer ist abziehbar Vorsteuerberichtigung Sofortabzug der Vorsteuer mit der Leistung und Rechnung mit Steuerausweis Sofortabzug nach der Verwendungsabsicht für Abzugs- oder Ausschlußumsätze Vorsteueraufteilung Unternehmer verwendet die Leistung für Abzugs- und Ausschlußumsätze z. B. pflichtige und befreite Vermietung Umsatzschlüssel nach Miete geht vor (neu) Wirtschaftlicher Schlüssel nach qm Leistungsempfänger hat Vorsteuerabzug Wer schließt den Vertrag mit dem leistenden Unternehmer? Nur geschuldete Umsatzsteuer ist abziehbar Überhöhter Steuerausweis Leistung ist nichtsteuerbar oder befreit K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

34 23 VORSTEUERBERICHTIGUNG Vorsteuerberichtigung Wenn sich die Abzugsquote ändert im Berichtigungszeitraum von 5 oder 10 Jahren Nutzungsänderung Veräußerung oder Entnahme Nutzungsänderung Vorsteuer pro Jahr (1/5 oder 1/10) davon Änderungsquote Abzugsquote im Erstjahr./. Abzugsquote im Berichtigungsjahr = Änderungsquote zugunsten oder zuungunsten Berichtigungszeitraum 1/5 oder kürzere Nutzungsdauer 1/10 bei Grundstücken Bagatellgrenzen Vorsteuer bis Vorsteuer wird nicht berichtigt Vorsteuer bis Gesamtberichtigung im letzten Jahr Vorsteuer ab jährliche Vorsteuerberichtigung 34 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

35 23 VORSTEUERBERICHTIGUNG Vorgezogene Vorsteuerberichtigung bei Veräußerung oder Entnahme mit Verwendungsfiktion Verwendung für Abzugsumsätze bei pflichtiger Veräußerung Verwendung für Ausschlußumsätze bei befreiter Veräußerung Berichtigungsbetrag Vorsteuer pro Monat (1/60 oder 1/120) x Berichtigungsmonate bis der Berichtigungszeitraum endet davon Änderungsquote Abzugsquote im Erstjahr./. Abzugsquote ab der Veräußerung nach der Verwendungsfiktion = Änderungsquote K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt

36 24 UNRICHTIGER STEUERAUSWEIS Unrichtiger Steuerausweis Unrichtiger Steuerausweis mit Leistung Steuerausweis ist überhöht Leistung ist nichtsteuerbar oder befreit Unternehmer berichtigt ohne Zustimmung des FA Unrichtiger Steuerausweis Unternehmer schuldet Umsatzsteuer bis zur Berichtigung Leistungsempfänger zieht als Vorsteuer ab nur die geschuldete Umsatzsteuer Unberechtigter Steuerausweis Unberechtigter Steuerausweis ohne Leistung Unternehmer berichtigt mit Zustimmung des FA FA stimmt zu: Steueraufkommen ist nicht gefährdet 34 K. KOCH Umsatzsteuer Kompakt