Inhaltsverzeichnis. Vorwort zur 1. Auflage

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1 IX Inhaltsverzeichnis Vorwort zur 2. Auflage V Vorwort zur 1. Auflage VII Abbildungsverzeichnis XXI 1. Bilanzpolitik und Bilanzanalyse im Zusammenhang mit dem BilMoC BilMoG: Gesetzesentstehung und Zielsetzung des Gesetzgebers Bilanzpolitik Bilanzanalyse Spannungsverhältnis zwischen Bilanzpolitik und Bilanzanalyse Bilanzpolitik und Bilanzanalyse im neuen Recht 9 2. Änderungen durch das BilMoG vor dem Hintergrund bilanzpolitischer Aspekte: Einzelabschluss Grundsätzliche bilanzpolitische Strategien Grundsätzliche bilanzanalytische Möglichkeiten Darstellung der einzelnen Änderungen Aktiva Vorbemerkungen: Auswirkungen auf die Vermögensdarstellung Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen Geschäfts-oder Firmenwert Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen und Wertpapiere Herstellungskosten Vorratsvermögen: Verbrauchsfolgen und Abschreibungen Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung 59 Bibliografische Informationen digitalisiert durch

2 Inhaltsverzeichnis 2.5 Passiva Vorbemerkungen: Auswirkungen auf die Kapitaldarstellung Ausweis eigener Anteile Ausweis ausstehender Einlagen Ausweis von Rückbeteiligungen Steuerlicher Sonderposten Aufwandsrückstellungen Bewertung von Rückstellungen Pensionsrückstellungen Verbindlichkeiten Übergreifende Aspekte Vorbemerkungen: Übergreifende Aspekte betreffen die Aktiv- und die Passivseite Währungsumrechnung Bewertungseinheiten Wirtschaftliche Zurechnung Abgrenzung latenter Steuern: Deutlicher Bedeutungsgewinn Zentrale Fragestellungen und erstmalige Anwendung Ermittlung, Bewertung und Ansatz latenter Steuern Ausweis und Berichterstattung von latenten Steuern Rückwirkung anderer Änderungen Abbildung latenter Steuern bei Organschaften Latente Steuern auf steuerliche Verlustvorträge Bilanzpolitische Bedeutung: Aktivierung führt zu mehr Eigenkapital Bilanzanalytische Möglichkeiten: Latente Steuern als Spiegelbild der Bilanzpolitik Anwendungsbeispiele zur Abgrenzung latenter Steuern 123

3 Inhaltsverzeichnis XI 2.8 Ausschüttungssperre Gewinn-und Verlustrechnung Vorbemerkungen: Auswirkungen auf die Darstellung der Ertragslage Veränderte und neue Angabepflichten Erfassung von Übergangseffekten Schematische Auswirkungen des BilMoG auf die Erfolgsrechnung Bilanzpolitische und bilanzanalytische Aspekte Anwendungsbeispiele zum GuV-Ausweis Anhang Lagebericht Eigen ka pita Ispiegel Kapitalflussrechnung Segmentberichterstattung Änderungen durch das BilMoG vor dem Hintergrund bilanzpolitischer Aspekte: Konzernabschluss Grundsätzliche bilanzpolitische Strategien Grundsätzliche bilanzanalytische Möglichkeiten Konzernrechnungslegungspflicht Neuregelungen der Aufstellungs- und Einbeziehungspflicht in 290HGB Ein bezieh u ngspflicht von Zweckgesellschaften Neuregelungen der Befreiungsmöglichkeit von der Konzernrechnungslegung durch befreiende Konzernabschlüsse Veränderung der Größenkriterien Aufbereitung der Unternehmensdaten für Konsolidierungszwecke Modifizierte Ausgangsdaten der konsolidierten Rechnungslegung Währungsumrechnung 191

4 XII Inhaltsverzeichnis 3.5 Kapitalkonsolidierung Anwendung der Neubewertungsmethode Festlegung des Konsolidierungszeitpunkts Wegfall dersaldierungsmöglichkeitvon Unterschiedsbeträgen Abbildung von Rückbeteiligungen Abschaffung der Interessenzusammenführungsmethode Behandlung von Geschäfts- oder Firmenwerten Einbeziehung von assoziierten Unternehmen Latente Steuern Auswirkungen der Neuerungen durch das BilMoG in Konzernabschluss und-lagebericht Konzernbilanz Konzern-Gewinn-und Verlustrechnung Konzernanhang Konzerneigenkapitalspiegel, Konzernkapitalflussrechnung und Konzernsegmentberichterstattung Konzernlagebericht Erstmalige Anwendung der Neuregelungen und Übergangsvorschriften Vorbemerkungen Regelungen zur Anwendung der neuen Vorschriften Publizitätspflichten und Größenkriterien Erstmalige Anwendung der einzelnen Normen Prospettive Anwendung: Geschäfts- oder Firmenwert im Einzelabschluss Prospettive Anwendung: Herstellungsvorgänge Prospettive Anwendung: Entwicklungsaufwendungen Prospettive Anwendung: Aufstellungspflicht eines Konzernabschlusses 231

5 Inhaltsverzeichnis XIII Prospettive Anwendung: Zweckgesellschaften Prospettive Anwendung: Erwerbsvorgänge im Konzernabschluss Prospettive Anwendung: Geschäfts- oder Firmenwert im Konzernabschluss Behandlung umstellungsbedingter Effekte Bewertung von Pensionsrückstellungen Bisher bilanzierte Aufwandsrückstellungen, Sonderposten mit Rücklageanteil und Rechnungsabgrenzungsposten Bisher vorgenommene außerplanmäßige Abschreibungen Bisher aktivierte Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs Abgrenzung latenter Steuern (Einzelabschluss) Währungsumrechnung im Einzelabschluss Zeitwertbewertung von Pensionsvermögen Neubewertung von Rückstellungen und Verbindlichkeiten Bisher angewandte Bewertungsvereinfachungsverfahren Währungsumrechnung im Konzernabschluss Saldierung von Unterschiedsbeträgen im Konzernabschluss Ausweis von Rückbeteiligungen Abgrenzung latenter Steuern (Konzernabschluss) Ergebniswirksame Umstellungseffekte: Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung Erfolgsneutrale Effekte der Umstellung im Eigenkapital Vorbemerkungen Überdotierte Rückstellungen Bisher bilanzierte Aufwandsrückstellungen, Sonderposten mit Rücklageanteil und Rechnungsabgrenzungsposten Bisher vorgenommene außerplanmäßige Abschreibungen 257

6 XVI Inhaltsverzeichnis 7.3 Ansatzwahlrecht für attive latente Steuern Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Rückstellungsbewertung Sonstige Rückstellungen Pensionsrückstellungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Bewertung von Planvermögen Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Einbeziehung von Zweckgesellschaften Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Kaufpreisallokation bei der Kapitalkonsolidierung Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen 331

7 Inhaltsverzeichnis XVII 7.9 Anpassungsmöglichkeiten der Erstkonsolidierungswerte Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Geschäfts- oder Firmenwert aus der Kapitalkonsolidierung Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Latente Steuern im Konzernabschluss Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Abschließende Beurteilung Bedeutung des BilMoG für eine eigenständige Steuerbilanzpolitik Vorbemerkungen und Intention des Gesetzgebers Wegfall der umgekehrten Maßgeblichkeit Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz (formelle Maßgeblichkeit) Wegfall der umgekehrten Maßgeblichkeit Wegfall handelsrechtlicher Vorschriften aufgrund des Wegfalls der umgekehrten Maßgeblichkeit Änderung der steuerlichen Bilanzierungsvorschriften durch das BilMoG Saldierungsverbot in der Steuerbilanz - 5 Abs. la Satz 1 EStG Zeitwertbewertung - 6 Abs. 1 Nr. 2b und 52 Abs. 16 Satz 10 EStG Rückstellungsbewertung- 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchstabef EStG 348

8 XVIII Inhaltsverzeichnis 8.4 Auswirkungen der geänderten handelsrechtlichen Bilanzierung auf den steuerlichen Bilanzansatz Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen Geschäfts- oder Firmenwert Selbst erstellte immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Rechnungsabgrenzungsposten Eigene Anteile Wegfall von Aufwandsrückstellungen Auswirkungen der geänderten handelsrechtlichen Bilanzierung auf die steuerliche Bewertung Bewertung von Verbindlichkeiten Bewertung von sonstigen Rückstellungen Bewertung von Pensionsrückstellungen Zeitwertbewertung Wegfall von Abschreibungswahlrechten im Umlauf- und Anlagevermögen Zuschreibungspflicht Herstellungskostenuntergrenze Währungsumrechnung Auswirkungen auf die steuerliche Bilanzierung bei übergreifenden Aspekten Wirtschaftliche Zurechnung Saldierung und Zeitwertbewertung Bildung von Bewertungseinheiten Eigenständige Steuerbilanzpolitik in ausgewählten Bereichen Vorbemerkungen Teilwertabschreibungen im Anlage- und Umlaufvermögen 363

9 Inhaltsverzeichnis XIX Bewertung des Vorratsvermögens: Herstellungskosten Verbrauchsfolgeverfahren Abschreibungsmethode Investitionszuschüsse und Investitionszulagen Abschließende Beurteilung Möglichkeiten zur vorgezogenen Anwendung des BilMoG ntention des Gesetzgebers Verschiedene Erstanwendungszeitpunkte der Regelungen Prospettive Anwendung einzelner Regelungen Sondervorschriften für Rückstellungen Beibehaltungs-und Fortführungswahlrechte Dynamische Interpretation einer vorgezogenen Anwendung Zwischenergebnis Sinn und Zweck einer vorgezogenen Anwendung für die Unternehmen Beurteilung Empfehlungen und Implikationen für die Praxis Allgemeine Würdigung Schnittstellen zur Steuer: Einheitsbilanz und eigenständige Steuerbilanzpolitik Konzernspezifische Aspekte Schnittstellen zu den IFRS: Konvergenz Auswirkungen auf die Finanzierung Ausschüttungspolitik, Ausschüttungssperre und Ergebnisabführungsverträge Anpassungsnotwendigkeit einzelner Verträge Mehrdimensionales Entscheidungsfeld Bilanzpolitische Empfehlungen 420

10 XX Inhaltsverzeichnis Bilanzanalytische Empfehlungen Abschließende Bemerkungen 422 Literaturverzeichnis 427 Stichwortverzeichnis 431 Hinweise zu den Autoren 451