Bilanzierung von Klimaschutzprojekten nach IFRS

Transkript

1 Reihe: Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung Band 22 Herausgegeben von Prof. (em.) Dr. Dr. h. c. Jörg Baetge, Münster, Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirsch, Münster, und Prof. Dr. Stefan Thiele, Wuppertal Dr. Lüder Kurz Bilanzierung von Klimaschutzprojekten nach IFRS Clean Development Mechanism und Joint Implementation unter dem Protokoll von Kyoto Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirsch, Westfälische Wilhelms-Universität Münster

2 Inhaltsverzeichnis XIII Inhaltsübersicht Inhaltsverzeichnis Abbüdungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V XIII XIX XXI 1 Problemstellung und Gang der Untersuchung 1 2 Grundlagen der projektbasierten Mechanismen 7 21 Vorbemerkungen 7 22 Rechtsgrundlagen der projektbasierten Mechanismen Vorbemerkungen Die rechtliche Verankerung der projektbasierten Mechanismen 9 r Protokoll von Kyoto EU-Emissionshandelsrichtlinie und Treibhausgas- Emissionshandelsgesetz EU-Verbindungsrichtlinie und Projekt-Mechanismen-Gesetz Institutionen der projektbasierten Mechanismen Aufsichtsorgane Nationale Autoritäten Prüfungsorgane : Projektpartner im Gastgeberstaat Inhalte der Regelungen zu den projektbasierten Mechanismen Projektvoraussetzungen Zusätzlichkeit Förderung der nachhaltigen Entwicklung Projektlaufzeit Projektrisiko : Arten der Teilnahme an den projektbasierten Mechanismen Projektablauf der projektbasierten Mechanismen Vorbemerkungen Projektidentifikation Allgemeine Recherche im Bereich der projektbasierten Mechanismen Identifikation von Projektalternativen Erstellung von Machbarkeitsstudien Entscheidung zur Projektdurchführung Unterzeichnung des Vertrags mit dem Projektpartner Erstellung der Projektskizze und Abstimmung mit den nationalen Autoritäten Projektdokumentation Bedeutung und Inhalt 53

3 XIV Inhaltsverzeichnis Allgemeine Projektbeschreibung und Projektlaufzeit Beteiligung der lokalen Interessengruppen und Umweltwirkungen Methode zur Prognose des Referenzszenarios Erstellung eines Monitoringplans Validierung Zustimmungen der teilnehmenden Institutionen Gastgeberstaat Investorstaat Registrierung Projektumsetzung Projektaufbau Monitoring :: Verifizierung und Zertifizierung Ausstellung der Emissionszertifikate Zwischenfazit :.? Ansatz im Rahmen der projektbasierten Mechanismen Vorbemerkungen Der rechnungslegungsspezifische Charakter der Projektteilnahme Vorbemerkungen Klassifizierung der Projektteilnahme als Fertigungsauftrag' Klassifizierung der Projektteilnahme als Finanzinstrument Klassifizierung der Projektteilnahme als immaterieller Vermögenswert ' Vorbemerkungen Identifizierbarkeit Fehlende Monetarität Fehlende physische Substanz Zwischenfazit ' Analyse des Ansatzes von immateriellen Vermögenswerten vor dem Hintergrund der projektbasierten Mechanismen Vorbemerkungen Allgemeine Anforderungen des IAS 38 an den Ansatz eines v immateriellen Vermögenswertes Verfügungsmacht über den Vermögenswert Inhaltliche Anforderung des Kriteriums Analyse der Projekttätigkeit Die juristische Verfügungsmacht Die faktische Verfügungsmacht Der Vermögenswert als Ergebnis von Ereignissen der Vergangenheit Inhaltliche Anforderung des Kriteriums 94

4 Inhaltsverzeichnis XV Analyse der Projekttätigkeit Erwartung des Zuflusses künftigen wirtschaftlichen Nutzens aus dem Vermögenswert Inhaltliche Anforderung des Kriteriums Analyse der Projekttätigkeit Wahrscheinlichkeit des erwarteten Zuflusses künftigen wirtschaftlichen Nutzens aus dem Vermögenswert Inhaltliche Anforderung des Kriteriums Analyse der Projekttätigkeit Operationalisierung der Wahrscheinlichkeitsbeurteilung Beurteilung des Genehmigungsrisikos Beurteilung des Validierungsrisikos Beurteilung des Zustimmungsrisikos Beurteilung des Registrierungsrisikos Beurteilung des Zertifizierungsrisikoiä Beurteilung des Verifizierungsrisikos Beurteilung des Ausstellungsrisikos Beurteilung des technischen Risikos Beurteilung des Landesrisikos Beurteilung des politischen Risikos Beurteilung des gesellschaftlichen Risikos Zwischenfazit Die verlässliche Ermittlung der Anschaffungs- und Herstellungskosten des Vermögenswertes Inhaltliche Anforderung des Kriteriums Analyse der Projekttätigkeit Konkretisierende Anforderungen des IAS 38 an den Ansatz eines selbsterstellten immateriellen Vermögenswertes Trennung von Forschungs- und Entwicklungsphase Inhaltliche Anforderung des Kriteriums Analyse der Projekttätigkeit Technische Realisierbarkeit der Fertigstellung Inhaltliche Anforderung des Kriteriums : Analyse der Projekttätigkeit Absicht zur Fertigstellung sowie zur Nutzung oder zur Veräußerung Inhaltliche Anforderung des Kriteriums Analyse der Projekttätigkeit Fähigkeit zur Nutzung oder zur Veräußerung Inhaltliche Anforderung des Kriteriums Analyse der Projekttätigkeit Art des erwarteten Zuflusses künftigen wirtschaftlichen Nutzens 149

5 XVI Inhaltsverzeichnis Inhaltliche Anforderung des Kriteriums Analyse der Projekttätigkeit Verfügbarkeit adäquater technischer, finanzieller und sonstiger Ressourcen zur Fertigstellung sowie zur Nutzung oder zur Veräußerung Inhaltliche Anforderung des Kriteriums Analyse der Projekttätigkeit Fähigkeit zur verlässlichen Bewertung der zurechenbaren Ausgaben Inhaltliche Anforderung des Kriteriums Analyse der Projekttätigkeit Zwischenfazit Kritische Würdigung Bewertung im Rahmen der projektbasierten Mechanismen Vorbemerkungen Analyse der Zugangsbewertung von selbsterstellten immateriellen Vermögenswerten vor dem Hintergrund der projektbasierten Mechanismen Vorbemerkungen Herstellungskosten der Position der Projektteilnahme Inhaltliche Anforderungen Analyse typischer Projektausgaben Herstellungszeitraum.; Einzelkosten Gemeinkosten Schulungsausgaben Fremdkapitalkosten Verwaltungskosten Nachträgliche Herstellungskosten der Position der Projektteilnahme Inhaltliche Anforderungen ' Analyse typischer Projektausgaben Analyse der Folgebewertung von selbsterstellten immateriellen Vermögenswerten vor dem Hintergrund der projektbasierten Mechanismen Vorbemerkungen Planmäßige Folgebewertung der Position der Projektteilnahme Vorbemerkungen Definition und Umfang der Nutzungsdauer Inhaltliche Anforderungen Analyse der Position der Projektteilnahme Grenzen der potenziellen Nutzung 180

6 Inhaltsverzeichnis XVII Der Umgang mit Verlängerungsperioden Der Umgang mit Perioden nach Zwischenfazit Abschreibungsvolumen Inhaltliche Anforderungen Analyse der Position der Projektteilnahme Abschreibungsmethode Inhaltliche Anforderungen Analyse der Position der Projektteilnahme Der Verlauf der Erschließung des Nutzenpotenzials Die Wahl der Abschreibungsmethode Die lineare Abschreibungsmethode Die degressive Abschreibungsmethode Die leistungsabhängige Abschreibungsmethode Die Prognose des Nutzenpotehzials Die Wirkung von Hemmnissen der Nutzenpotenzialerschließung Die Überprüfung der Abschreibungsmethode Zwischenfazit Außerplanmäßige Folgebewertung Inhaltliche Anforderungen Analyse der Position der Projektteilnahme Ebene des Werthaltigkeitstestes ' Zeitliche Abstände des Werthaltigkeitstestes Indikatoren einer Wertminderung Erzielbarer Betrag Beizulegender Zeitwert abzgl. Veräußerungskosten Nutzungswert < Wertminderung und Wertaüfholung Ausbuchung..: Inhaltliche Anforderungen Analyse der Position der Projektteilnahme Zwischenfazit Kritische Würdigung Zusammenfassung und Ausblick 239 Quellenverzeichnis 245