Bilanzielle und steuerliche Aspekte zum Emissionshandel

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1 Bilanzielle und steuerliche Aspekte zum Emissionshandel Vortrag am für eine Veranstaltung des Umweltministeriums Brandenburg WP/StB Dipl.-Kffr. Katharina Völker-Lehmkuhl Seite 1

2 Regelungslücke Grundsätzliches Problem: Kein Standardsetter (weder für HGB, noch für EStG, IAS/IFRS oder US-GAAP) hat bei der Entwicklung seiner Rechnungslegungsstandards vorher gesehen, dass der Staat jemals auf die Idee kommen könnte, kostenlos werthaltige und handelbare Vermögensgegenstände mit Rückgabepflicht zu verteilen irgendwann Seite 2

3 1. Handelsrechtliche Bilanzierung Für welche Sonderposten-Methode gemäß IDW hat sich Ihr Unternehmen entschieden? IDW ERS HFA 15: Bilanzierungspflicht für Rechte aus kostenloser Zuteilung Bevorzugte Methode Brutto-Methode: Sofortige Sonderpostenbildung (angelehnt an das Krankenhausrecht) erscheint komplizierter, ist aber die durchdachte Lösung Zulässige Alternative Netto-Methode Pflicht zur Sonderpostenbildung bei Veräußerung anfangs einfacher, insgesamt komplizierter und fehleranfälliger. Ferner weniger Möglichkeiten zur steueroptimalen Gestaltung. Seite 3

4 2. Ertragssteuerliche Behandlung Gesetzliche Regelung: HGB 5 Abs. 1 Satz 1 EStG: Maßgeblichkeitsgrundsatz EStG 5 Abs. 1 Satz 2 EStG: umgekehrte Maßgeblichkeit BMF-Schreiben vom : nur Nettolösung erlaubt sofortige Besteuerung des gesamten Veräußerungserlöses diverse abweichende Ausweisregeln BMF-Schreiben ist nur eine Verwaltungsanweisung unter Umständen empfiehlt sich im Einzelfall die Abweichung vom BMF-Schreiben, insbesondere wenn Verkaufstransaktionen durchgeführt werden oder geplant sind. Seite 4

5 3. Bilanzierung nach IAS/IFRS Problem der Ergebnisverschiebung gem. IFRIC 3 Bsp.: Ausgabe der Rechte, Marktpreis 9, Bilanzstichtag, Marktpreis 19,67 Zuteilung = tatsächliche Emissionen: tco 2 Bilanzieller Verlust im ersten Jahr Bilanzieller Gewinn im Folgejahr Seite 5

6 3. Bilanzierung nach IAS/IFRS IFRIC 3 EU-Recht Endorsement-Verfahren Rücknahme des IFRIC 3 Rücknahme des IFRIC 3 aufgrund des gescheiterten Endorsement: Regelungslücke diverse Möglichkeiten zur Bilanzpolitik (aber im Rahmen anerkannter IAS/IFRS) Seite 6

7 4. Bilanzierung gem. US-GAAP Wenden Sie gemäß US-GAAP die USofA-Methode aus dem Acid Rain Programm an? faktische Pflicht zur Bilanzierung nach US-GAAP bei Zugehörigkeit zu einem US-Konzern oder Konzern mit Börsennotierung in den USA Bilanzierungsmethode für Emissionsrechte muss Akzeptanz von amerikanischen Wirtschaftsprüfern (AICPA) und Börsenaufsicht (SEC) finden Seite 7

8 5. Umsatzsteuerliche Behandlung Berücksichtigen Sie, dass die Lieferung von Emissionsrechten umsatzsteuerliche keine Lieferung, sondern eine sonstige Leistung darstellt? BMF-Schreiben vom : sonstige Leistung statt Lieferung u.u. umgekehrte Steuerschuldnerschaft Deutsches Unternehmen kauft Rechte von italienischem Unternehmen Ort der Leistung = Deutschland italienisches Unternehmen liefert steuerfrei Käufer in Deutschland muss Umsatzsteuer berechnen und abführen Nullsummenspiel bei vollem Vorsteuerabzug (z.b. bei Banken nicht) Risiko bei Nichtbeachtung (Betriebsprüfung), denn Lieferungen normaler Waren wird anders behandelt Seite 8

9 6. Besonderheiten bei der Jahresabschlussprüfung Weiß Ihr Wirtschaftsprüfer, was es bedeutet, dass Sie am Emissionshandel teilnehmen? Ohne umfassende Jahresabschlussplanung ist die Einhaltung der Terminvorgaben wegen der erforderlichen Abstimmung zwischen Verifizierer (sachverständige Stelle gem. TEHG) und Wirtschaftsprüfer nicht gewährleistet. Rückgabe der Rechte: Ist die Löschung der Rechte vorbereitet? Sie als Unternehmen müssen aktiv werden, die Rückgabe erfolgt nicht automatisch. Risiko Ex-Post: Sind Sie als Unternehmen Ihren Anzeigepflichten bezüglich möglicher Ex-Post-Korrekten nachgekommen? Die Ausbildung zum Wirtschaftsprüfer umfasst keine Ausbildung im Emissionshandel. Erfolgsmodell: gemeinsame Schulung von Unternehmen und Wirtschaftsprüfern Seite 9

10 7. Umsetzung im ERP-System Haben Sie eine Schnittstelle zwischen Emissionsmanagement und Rechnungswesen? Emissionsmanagement: langfristig nur IT-gestützt Rechnungswesen: IT-gestützt manuelle Übernahme der Daten? Implementierung des Emissionhandels im IT-System muss nicht teuer sein! Seite 10

11 8. Berücksichtigung im Controlling Welche Auswirkungen haben die Opportunitätskostenbetrachtungen in Ihrem Unternehmen? nur heiße Luft? Matthias Kopp, WWF: Es ist ein Alarmsignal, dass die deutsche Wirtschafts- und Finanzbranche CO 2 -Emissionen als Faktor für den Unternehmenswert unterschätzt. kostenlose staatliche Zuteilung Windfall-Profits? FAZ, : Der Emissionshandel entwickelt sich für die 5 größten Stromerzeuger zu einem Milliardengeschäft zu Lasten der Stromkunden. Angemessene Berücksichtigung! Kostenfaktor in allen Prozessen und Kalkulationen berücksichtigen Tatsache der kostenlosen Grundausstattung einkalkulieren. Seite 11

12 9. Sonstige steuerliche Aspekte Welche steuerlichen Risiken hat Ihrem Unternehmen sonst noch aus dem Emissionshandel? CDM + JI Erfordern steueroptimale Gestaltungen im internationalen Steuerrecht Derivate, Emissions-Leihen Erfordern steueroptimale Gestaltungen um zum lohnenden Geschäft und nicht zur Steuerfalle zu werden. Seite 12

13 Wir unterstützen Sie gerne! Seminare zur Bilanzierung des Emissionshandels: Sustainable Partner GmbH Büro Willich Haupstr. 31, Willich Telefon / Telefax / consulting@sustainablepartner.com steuerliche Beratung zum Emissionshandel: Kanzlei Völker-Lehmkuhl Wirtschaftsprüfung, Steuerberatung Haupstr. 31, Willich Telefon / Telefax / kvl@voelkerlehmkuhl.de Seite 13