3., vollständig überarbeitete und wesentlich erweiterte Auflage

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1 Der Anhang im Jahresabschluss der GmbH Inhalte, Kommentierung, Gestaltung und Offenlegung Ausführliche Erläuterungen» Zahlreiche Formulierungs- und Gestaltungsbeispiele aus der Praxis Checklisten für die Anhangerstellung Musteranhang» Mängel im Anhang und Wesentlichkeit Von WP/StB Professor Dr. Holger Philipps 3., vollständig überarbeitete und wesentlich erweiterte Auflage nwb

2 INHALTSVERZEICHNIS Vorwort zur 3. Auflage Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V XV XIX 1. Bedeutung des Anhangs und Herausforderungen bei seiner Erstellung 1 2. Für die GmbH geltende Anhangangabepflichten im Überblick Übersicht über die für GmbH geltenden Anhangvorschriften (einschließlich Wortlaut) Tabellarische Übersicht über die aufgrund des BilMoG geänderten Anhangvorschriften Erleichterungen bei den Angabepflichten im Anhang der GmbH Unterlassen von Angaben aus Schutzgründen ( 286 HGB) Größenabhängige Erleichterungen für kleine, mittelgroße und große GmbH ( 274a, 276, 288 HGB) Weitere Erleichterungen für Kleinst-GmbH Erläuterung der für kleine GmbH geltenden Anhangvorschriften Grundlegende Angaben zur Bilanzierung Gliederung, Vorjahresbeträge, Abweichung von der Generalnorm Abweichungen von der Gliederungsstetigkeit ( 265 Abs. 1 Satz 2 HGB) Geschäftszweigbedingte Anpassung der allgemeinen Gliederungsvorgaben für Kapitalgesellschaften ( 265 Abs. 4 Satz 2 HGB) Aufgliederung zusammengefasst ausgewiesener Posten ( 265 Abs. 7 Nr. 2 HGB) Nichtvergleichbarkeit von Vorjahresbeträgen, Anpassung von Vorjahresbeträgen ( 265 Abs. 2 Satz 2 und 3 HGB) Abweichung von der Generalnorm ( 264 Abs. 2 Satz 2 HGB) Angaben zu den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Beschreibung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden ( 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB) Angaben zur Währungsumrechnung ( 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB) 47 IX

3 VERZEICHNIS Inhalt Angaben zur Bildung von Bewertungseinheiten ( 285 Nr. 23 HGB) Angaben über die Einbeziehung von Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten ( 284 Abs. 2 Nr. 5 HGB) Erläuterung von Abweichungen gegenüber den bisher angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden ( 284 Abs. 2 Nr. 3 HGB) Angaben mit weiteren Erläuterungen zur Bilanz Mehrere Bilanzposten betreffende Angaben Posten-Mitzugehörigkeitsvermerk bei Vermögensgegenständen und Schulden ( 265 Abs. 3 Satz 1 HGB) Angaben bei zulässiger Verrechnung von Vermögensgegenständen und Schulden ( 285 Nr. 25 HGB) Angaben zu ausschüttungsgesperrten Beträgen ( 285 Nr.28 HGB) Angabe der Ausleihungen, Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern ( 42 Abs. 3 GmbHG) Einzelne Aktiva betreffende Angaben Begründung einer Abweichung von der typisierten Nutzungsdauer beim Geschäfts- oder Firmenwert ( 285 Nr. 13 HGB) Angaben zum Anteilsbesitz ( 285 Nr. 11 HGB) Angaben zu Beteiligungen als persönlich haftender Gesellschafter ( 285 Nr. IIa HGB) Angaben für mit dem beizulegenden Zeitwert bilanzierte Finanzinstrumente ( 285 Nr.20 HGB) Stille Lasten bei Bilanzierung von Finanzinstrumenten im Finanzanlagevermögen ( 285 Nr. 18 HGB) Angaben zu Investmentanteilen ( 285 Nr. 26 HGB) Einzelne Passiva betreffende Angaben Angaben zur Wertaufholungsrücklage im Eigenkapital ( 29 Abs. 4 Satz 2 GmbHG) Angaben bei Bilanzaufstellung unterteilweiser Verwendung des Jahresergebnisses ( 268 Abs. 1 Satz 2, 2. Halbsatz HGB) Angaben bei nicht bilanzierten Pensionsrückstellungen für Altzusagen" und/oder mittelbare Zusagen (Art. 28 Abs. 1 Satzl und 2 EGHGB) Angaben zur Bewertung von Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen ( 285 Nr. 24 HGB) 117 X

4 Inhalt VERZEICHNIS Angaben zur Unterdeckung von Pensionsrückstellungen sowie zur Überdeckung von Rückstellungen nach Umstellung auf das BilMoG (Art. 67 Abs. 2 EGHGB bzw. Art. 67 Abs. 1 Satz4 EGHGB) Angaben zu längerfristigen Restlaufzeiten und Sicherheiten bei Verbindlichkeiten ( 285 Nr. 1 Buchstabe a und 1 Buchstabe b HGB) Angaben zum nur noch übergangsweise bilanzierbaren Sonderposten mit Rücklageanteil ( 273 Satz 2, 281 Abs. 2 Satz 2 HGB a. F.) Angaben mit weiteren Erläuterungen zur Gewinn- und Verlustrechnung Angabe des Personalaufwands bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens ( 285 Nr. 8 Buchstabe b HGB) Angaben zu außerplanmäßigen Abschreibungen im Anlagevermögen ( 277 Abs. 3 Satz 1 HGB) Sonstige Angaben Gewährte Sicherheiten bei Haftungsverhältnissen ( 268 Abs. 7 HGB) Inanspruchnahme aus Haftungsverhältnissen ( 285 Nr. 27 HGB) Organmitgliedern gewährte Vorschüsse und Kredite ( 285 Nr. 9 Buchstabe c HGB) Mitglieder der Geschäftsführung und des Aufsichtsrats ( 285 Nr. 10 HGB) Angaben zum Mutterunternehmen ( 285 Nr. 14 HGB) Artgaben zur befreienden Konzernrechnungslegung ( 291 Abs. 2 Nr. 3 Buchstabe a-c HGB, 292 HGB i.v. m. 2 Abs. 1 Nr.4 KonBefrV) Im Zeitpunkt des Übergangs auf die Rechnungslegung nach BilMoG geltende Anhangangaben (Art. 66 Abs. 3 Satz 6, 67 Abs. 8 Satz 2 EGHGB) Erläuterung der für mittelgroße GmbH ergänzend geltenden Anhangvorschriften Angaben zu Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie zu einzelnen Posten der Bilanz Ausweis von Bewertungsunterschieden bei Anwendung von Bewertungsvereinfachungsverfahren ( 284 Abs. 2 Nr. 4 HGB) Entwicklung des Anlagevermögens ( 268 Abs. 2 Satz 1 HGB) einschließlich Zusammensetzung der Abschreibungen ( 268 Abs. 2 Satz 3 HGB) Angaben zu Forschungs- und Entwicklungskosten bei Aktivierung selbst erstellter immaterieller Gegenstände des Anlagevermögens ( 285 Nr. 22 HGB) 161 XI

5 VERZEICHNIS Inhalt Erläuterung bestimmter sonstiger Vermögensgegenstände" ( 268 Abs. 4 Satz 2 HGB) Angabe eines aktivierten Disagios ( 268 Abs. 6 HGB) Erläuterung der sonstigen Rückstellungen" ( 285 Nr. 12 HGB) Erläuterung antizipativer Verbindlichkeiten ( 268 Abs. 5 Satz 3 HGB) Postenbezogene Aufgliederung der Restlaufzeiten und Besicherungen von Verbindlichkeiten ( 285 Nr. 2 HGB) Angaben für nicht zum beizulegenden Zeitwert bilanzierte derivative Finanzinstrumente ( 285 Nr. 19 HGB) Angaben zu einzelnen Posten der Gewinn-und Verlustrechnung Aufgliederung der Abschreibungen des Geschäftsjahres ( 268 Abs. 2 Satz 3 HGB) Erläuterungen zu außerordentlichen Erträgen und Aufwendungen ( 277 Abs. 4 Satz 2 HGB) Erläuterungen zu periodenfremden Erträgen und Aufwendungen ( 277 Abs. 4 Satz 3 HGB) Angabe des Materialaufwands bei Anwendung der Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren ( 285 Nr. 8 Buchstabe a HGB) Angabe der Ergebnisbelastung durch Ertragsteuern ( 285 Nr. 6 HGB) Sonstige Angaben Art und Zweck außerbilanzieller Geschäfte ( 285 Nr. 3 HGB) Sonstige finanzielle Verpflichtungen ( 285 Nr. 3 Buchstabe a HGB) Durchschnittliche Zahl der Arbeitnehmer ( 285 Nr. 7 HGB) Gesamtbezüge der Organe ( 285 Nr. 9 Buchstabe a HGB) Gesamtbezüge an frühere Organe ( 285 Nr. 9 Buchstabe b HGB) Angaben zum Abschlussprüferhonorar ( 285 Nr. 17 HGB) Aufgrund des BilMoG (nur noch) übergangsweise geltende Angaben zu aktivierten Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs" ( 269 HGB a. F.) Erläuterung der für große GmbH ergänzend geltenden Anhangvorschriften Angaben zu einzelnen Posten der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung Angaben zu latenten Steuern ( 285 Nr. 29 HGB) Aufgliederung der Umsatzerlöse ( 285 Nr. 4 HGB) Sonstige Angaben Risiken und Vorteile außerbilanzieller Geschäfte ( 285 Nr. 3 HGB) Angaben zum Abschlussprüferhonorar ( 285 Nr. 17 HGB) 237 XII

6 Inhalt VERZEICHNIS Angaben zu Geschäften mit nahestehenden Unternehmen und Personen ( 285 Nr. 21 HGB) Checklisten für die Erstellung des Anhangs der GmbH Checkliste für den Anhang der kleinen GmbH 6.2. Checkliste für den Anhang der mittelgroßen GmbH 6.3. Checkliste für den Anhang der großen GmbH Beispielhafter Musteranhang für ein bilanzierendes Unternehmen in der Rechtsform der GmbH Rechtsfolgen bei Mängeln im Anhang und Wesentlichkeit Erleichterungen bei der Offenlegung des Anhangs Zusammenfassung und Ausblick 359 Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis