Das Spannungsfeld um die ertragsteuerliche Abzugsfähigkeit von Fremdfinanzierungskosten
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- Eduard Tiedeman
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1 Michael Schneider Das Spannungsfeld um die ertragsteuerliche Abzugsfähigkeit von Fremdfinanzierungskosten Bachelorarbeit BACHELOR + MASTER Publishing
2 Schneider, Michael: Das Spannungsfeld um die ertragsteuerliche Abzugsfähigkeit von Fremdfinanzierungskosten, Hamburg, Bachelor + Master Publishing 2013 Originaltitel der Abschlussarbeit: Die steuerliche Beschränkung der Abzugsfähigkeit von Fremdfinanzierungskosten: Zinsschranke und Finanzierungskosten Buch-ISBN: PDF-eBook-ISBN: Druck/Herstellung: Bachelor + Master Publishing, Hamburg, 2013 Covermotiv: Kobes - Fotolia.com Zugl. Universität Hohenheim, Hohenheim, Deutschland, Bachelorarbeit, September 2013 Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek: Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlages unzulässig und strafbar. Dies gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Bearbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Die Informationen in diesem Werk wurden mit Sorgfalt erarbeitet. Dennoch können Fehler nicht vollständig ausgeschlossen werden und die Diplomica Verlag GmbH, die Autoren oder Übersetzer übernehmen keine juristische Verantwortung oder irgendeine Haftung für evtl. verbliebene fehlerhafte Angaben und deren Folgen. Alle Rechte vorbehalten Bachelor + Master Publishing, Imprint der Diplomica Verlag GmbH Hermannstal 119k, Hamburg Hamburg 2013 Printed in Germany
3 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis I II 1. Einleitung 1 2. Grundsätzliche Behandlung von Finanzierungsaufwendungen Fremdfinanzierungskosten als abzugsfähige Betriebsausgaben Objektives Nettoprinzip Postulat der Entscheidungsneutralität Finanzierungsneutralität Finanzierungsfreiheit nach der BFH Rechtsprechung 4 3. Abzugsbeschränkungen von Fremdfinanzierungskosten Zinsschranke Funktionsweise Ausnahmetatbestände Gesellschafterfremdfinanzierung nach 8a KStG Abs. 4a EStG Gewerbesteuerliche Hinzurechnung 9 4. Mögliche Rechtfertigung und Ziele der Beschränkung Rolle des Eigenkapitals Missbrauchsverhinderung und Sicherung von Steuersubstrat Äquivalenzprinzip Analyse der Beschränkungen Zielerreichung der Beschränkungen Wechselwirkungen der Normen Beschränkungen im Spannungsfeld steuerlicher Prinzipien Zinsbereinigte Einkommens- und Gewinnsteuer Thesenförmige Zusammenfassung 35 Literaturverzeichnis III
4 VERZEICHNIS GEBRÄUCHLICHER ABKÜRZUNGEN Abs. Art. BB BFH BMF bspw. BStBl. BT-Drs. Buchst. BVerfG bzw. CFO DB d.h. DIW DStR DStRE DStZ DBW EBITDA EStG EU FA FG FR GewStG GewStR GG GmbHR Hrsg. Absatz Artikel Der Betriebs-Berater Bundesfinanzhof Bundesfinanzministerium beispielsweise Bundessteuerblatt Deutscher Bundestag Drucksache Buchstabe Bundesverfassungsgericht beziehungsweise Chief Financial Officer Der Betrieb das heißt Deutsches Institut für Wirtschaftsforschung Deutsches Steuerrecht DStR-Entscheidungsdienste Deutsche Steuer-Zeitung Die Betriebswirtschaft Earnings before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization Einkommensteuergesetz Europäische Union Finanzarchiv Finanzgericht Finanz-Rundschau Gewerbesteuergesetz Gewerbesteuerrichtlinien Grundgesetz Die GmbH-Rundschau Herausgeber i. d. F. in der Form i. d. R. in der Regel IFRS International Financial Reporting Standards Int. Tax Public Finance International Tax and Public Finance i. H. v. in Höhe von isd. im Sinne des IStR Internationales Steuerrecht II
5 KStG NJW Nr. NWB R Rz. Körperschaftsteuergesetz Neue juristische Wochenberichte Nummer Neue Wirtschafts-Briefe bzw. NWB Steuer- und Wirtschaftsrecht Richtlinie Randziffer S. Seite sog. sogenannt StBp Die Steuerliche Betriebsprüfung StuB Steuern und Bilanzen bzw. NWB Steuer- und Wirtschaftsrecht StuW Steuer und Wirtschaft vgl. Ubg UmwStG US-GAAP vergleiche Die Unternehmensbesteuerung Umwandlungssteuergesetz United States Generally Accepted Accounting Principles v. vom ZfB ZfbF Zeitschrift für Betriebswirtschaft Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung III
6
7 1. Einleitung The threat is real, for there is no faster movement on earth than the transfer of capital (except, of course, the speed of light). 1 In diesem Sinne stellen in Zeiten von flexiblen und freien Kapitalmärkten gerade Zinsaufwendungen und Zinserträge und damit auch Fremdfinanzierungskosten eine sehr mobile Größe dar. 2 Daraus erscheint die Abzugsfähigkeit von Fremdfinanzierungskosten als Mittel für Unternehmen zur Verlagerung von Gewinnen aus Hochsteuerländern in Niedrigsteuerländer. Andererseits kann der Gesetzgeber die Beschränkung der Abzugsfähigkeit von Fremdfinanzierungskosten zur Vermeidung dieser Steuersparmodelle und um Lenkungszwecke zu verfolgen einsetzen. Dabei steht die Abzugsfähigkeit von Fremdfinanzierungskosten in einem Spannungsfeld. Einerseits muss sichergestellt werden, dass die Abzugsfähigkeit von Fremdfinanzierungskosten nicht missbraucht wird. Gleichzeitig aber stellen Fremdfinanzierungskosten i. d. R. Aufwendungen dar, welche den Erfolg von Unternehmen mindern. Darüberhinaus darf die mögliche steuerliche Diskriminierung von Eigenkapitalfinanzierung gegenüber der Fremdkapitalfinanzierung nicht aus den Augen verloren werden. Diese Arbeit befasst sich zu Beginn mit der grundsätzlichen ertragsteuerlichen Behandlung von Finanzierungsaufwendungen und den Prinzipien, welche dieser Behandlung zu Grunde liegen. Im Anschluss wird konkret anhand von drei Formen der Beschränkung von Abzugsfähigkeit der Fremdfinanzierungskosten im Ertragssteuerrecht erläutert, inwiefern der Gesetzgeber versucht das aufgezeigte Spannungsfeld mit Hilfe von verschiedenen Formen von Beschränkungen der Abzugsfähigkeit zu gestalten. Darauf aufbauend wird herausgearbeitet welche Ziele mit den Beschränkungen verfolgt werden und wie sich solche Beschränkungen rechtfertigen lassen. Im weiteren Verlauf werden die Wirkungen und Folgen der Beschränkungen analysiert. Dabei wird vor allem herausgearbeitet inwiefern die einzelnen Ansprüche des aufgezeigten Spannungsfeldes miteinander vereinbar sind. Abschließend wird mit der zinsbereinigten Einkommens- und Gewinnsteuer eine Alternative zum bestehenden System und zur Gestaltung des Spannungsfeldes aufgezeigt. 1 Kessler/Eike, Tax Notes International 2007, S Vgl. Hofmann, Steuern und Rechnungslegung, 2009, S
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