Stefan Vogt Leasingverträge Ist der Right-of-Use-Ansatz der IFRS eine Alternative für die handels- und steuerrechtliche Leasingbilanzierung? Diplomica Verlag
Stefan Vogt Leasingverträge: Ist der Right-of-Use-Ansatz der IFRS eine Alternative für die handelsund steuerrechtliche Leasingbilanzierung? ISBN: 978-3-8428-2874-2 Herstellung: Diplomica Verlag GmbH, Hamburg, 2012 Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere die der Übersetzung, des Nachdrucks, des Vortrags, der Entnahme von Abbildungen und Tabellen, der Funksendung, der Mikroverfilmung oder der Vervielfältigung auf anderen Wegen und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen, bleiben, auch bei nur auszugsweiser Verwertung, vorbehalten. Eine Vervielfältigung dieses Werkes oder von Teilen dieses Werkes ist auch im Einzelfall nur in den Grenzen der gesetzlichen Bestimmungen des Urheberrechtsgesetzes der Bundesrepublik Deutschland in der jeweils geltenden Fassung zulässig. Sie ist grundsätzlich vergütungspflichtig. Zuwiderhandlungen unterliegen den Strafbestimmungen des Urheberrechtes. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Die Informationen in diesem Werk wurden mit Sorgfalt erarbeitet. Dennoch können Fehler nicht vollständig ausgeschlossen werden und der Verlag, die Autoren oder Übersetzer übernehmen keine juristische Verantwortung oder irgendeine Haftung für evtl. verbliebene fehlerhafte Angaben und deren Folgen. Diplomica Verlag GmbH http://www.diplomica-verlag.de, Hamburg 2012
Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis... I Abbildungsverzeichnis... V Abkürzungsverzeichnis... VI Symbolverzeichnis... VIII Executive Summary... X 1. Begriff und wirtschaftliche Bedeutung des Leasing... 1 2. Zivilrechtliche Einordnung von Leasingverträgen... 2 2.1. Abgrenzung zu Kauf- und Darlehensverträgen... 2 2.2. Anwendbarkeit mietvertraglicher Bestimmungen... 3 3. Leasing im Steuerrecht... 4 3.1. Vollständigkeitsgrundsatz und wirtschaftliches Eigentum... 4 3.2. Zurechnungskriterien des BFH... 6 3.3. Zurechnungskriterien der Finanzverwaltung... 8 3.3.1. Zurechnungskriterien bei Vollamortisationsverträgen über Mobilien... 8 3.3.1.1. Grundlegende Vertragstypen... 8 3.3.1.2. Grundmietzeit entspricht mehr als 90% der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer... 9 3.3.1.3. Grundmietzeit entspricht weniger als 40% der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer... 10 3.3.1.4. Grundmietzeit entspricht mindestens 40% und höchstens 90% der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer... 10 3.3.1.4.1. Leasingverträge ohne Optionsrechte... 11 3.3.1.4.2. Leasingverträge ohne Optionsrecht des Leasingnehmers, jedoch mit Aufteilung des Veräußerungserlöses... 11 3.3.1.4.3. Leasingverträge mit Kaufoption zugunsten des Leasingnehmers... 12 3.3.1.4.4. Leasingverträge mit Mietverlängerungsoption zugunsten des Leasingnehmers... 13 3.3.1.4.5. Leasingverträge mit Mietverlängerungsklausel und Recht des Leasingnehmers auf Entschädigung... 14 3.3.1.5. Spezialleasingverträge... 15 3.3.2. Zurechnungskriterien bei Teilamortisationsverträgen über Mobilien... 15 3.3.2.1. Leasingverträge mit Andienungsrecht des Leasinggebers... 16 I
3.3.2.2. Leasingverträge mit Aufteilung des Mehrerlöses... 17 3.3.2.3. Leasingverträge mit Anrechnung des Veräußerungserlöses auf die vom Leasingnehmer zu entrichtende Abschlusszahlung... 17 3.3.2.4. Leasingverträge mit Andienungsrecht des Leasinggebers und Kaufoption des Leasingnehmers... 18 3.3.3. Zurechnungskriterien bei Vollamortisationsverträgen über Immobilien... 18 3.3.4. Zurechnungskriterien bei Teilamortisationsverträgen über Immobilien... 20 3.3.5. Würdigung der steuerrechtlichen Zurechnungskriterien... 21 3.4. Bilanzierungsvorschriften zu Leasingverträgen... 21 3.4.1. Wirtschaftliches Eigentum des Leasinggebers... 22 3.4.1.1. Bilanzielle Folgen beim Leasinggeber... 22 3.4.1.2. Bilanzielle Folgen beim Leasingnehmer... 24 3.4.2. Wirtschaftliches Eigentum des Leasingnehmers... 24 3.4.2.1. Bilanzielle Folgen beim Leasingnehmer... 24 3.4.2.2. Bilanzielle Folgen beim Leasinggeber... 25 3.5. Quantifizierung der steuerlichen Auswirkungen... 26 3.5.1. Eigenschaften des Leasingobjektes und Berechnungsparameter... 26 3.5.2. Berechnungsschema für den Kapitalwert... 28 3.5.3. Zurechnung des Leasingobjektes zum Leasinggeber... 30 3.5.3.1. Kapitalwert aus Leasinggebersicht... 31 3.5.3.2. Kapitalwert aus Leasingnehmersicht... 33 3.5.4. Zurechnung des Leasingobjektes zum Leasingnehmer... 34 3.5.4.1. Kapitalwert aus Leasingnehmersicht... 35 3.5.4.2. Kapitalwert aus Leasinggebersicht... 37 3.5.5. Zusammenfassende Betrachtung der Kapitalwertberechnungen... 38 4. Leasing im Handelsrecht... 39 5. Leasing in der internationalen Rechnungslegung... 40 5.1. Leasingbilanzierung nach IAS 17... 41 5.1.1. Zurechnungskriterien nach IAS 17... 41 5.1.1.1. Allgemeine Zurechnungsvorschriften... 41 5.1.1.2. Konkretisierung der allgemeinen Zurechnungsvorschriften... 42 5.1.2. Bilanzierungsvorschriften nach IAS 17... 45 5.1.2.1. Finance Lease... 45 5.1.2.2. Operating Lease... 45 II
5.1.3. Quantifizierung der steuerlichen Auswirkungen... 46 5.2. Leasingbilanzierung entsprechend dem Exposure Draft Leases... 46 5.2.1. Zurechnungskriterien des Exposure Draft Leases... 47 5.2.2. Bilanzierungsvorschriften des Exposure Draft Leases... 48 5.2.2.1. Bilanzierung beim Leasingnehmer... 48 5.2.2.2. Bilanzierung beim Leasinggeber... 49 5.2.2.2.1. Methode der Leistungsverpflichtung... 50 5.2.2.2.2. Ausbuchungsmethode... 50 5.2.3. Quantifizierung der steuerlichen Auswirkungen... 51 5.2.3.1. Verbleib der wesentlichen Chancen und Risiken beim Leasinggeber... 52 5.2.3.1.1. Kapitalwert aus Leasinggebersicht... 52 5.2.3.1.2. Kapitalwert aus Leasingnehmersicht... 54 5.2.3.2. Übergang der wesentlichen Chancen und Risiken auf den Leasingnehmer... 56 5.2.3.2.1. Kapitalwert aus Leasingnehmersicht... 57 5.2.3.2.2. Kapitalwert aus Leasinggebersicht... 57 5.2.3.3. Zusammenfassende Betrachtung der Kapitalwertberechnungen und Vergleich mit den steuerrechtlichen Ergebnissen... 59 6. Zusammenfassung... 60 Anhang 1: Zins- und Tilgungsverlauf des Darlehens aus Leasinggebersicht... 61 Anhang 2: Abschreibungsverlauf und Restwertentwicklung des Leasingobjektes... 61 Anhang 3: Verlauf Zins-und Kostenanteil entsprechend der Barwertvergleichsmethode aus Leasingnehmersicht... 61 Anhang 4: Abschreibungsverlauf und Restwertentwicklung des Barwerts der Leasingzahlungen über 10 Jahre... 61 Anhang 5: Zins- und Tilgungsverlauf des Darlehens aus Leasingnehmersicht... 61 Anhang 6: Verlauf Zins-und Kostenanteil entsprechend der Barwertvergleichsmethode aus Leasinggebersicht... 62 Anhang 7: Abschreibungsverlauf und Restwertentwicklung des Barwerts der Leasingzahlungen aus Leasingnehmersicht über 8 Jahre... 62 Anhang 8: Fortgeführte Anschaffungs- und Herstellungskosten der Leasingforderung unter Anwendung der Effektivzinsmethode aus Leasinggebersicht... 62 Anhang 9: Fortgeführte Anschaffungs- und Herstellungskosten der Leasingforderung unter Anwendung der Effektivzinsmethode aus Leasingnehmersicht... 62 Anhang 10: Verlauf der Nutzungsüberlassungsverpflichtung entsprechend dem Nutzungsverlauf... 62 III