Gerhard Girmscheid Christoph Motzko. Kalkulation und Preisbildung in Bauunternehmen

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1 Gerhard Girmscheid Christoph Motzko Kalkulation und Preisbildung in Bauunternehmen

2 Gerhard Girmscheid Christoph Motzko Kalkulation und Preisbildung in Bauunternehmen Grundlagen, Methodik und Organisation Mit 199 Abbildungen und 13 Tabellen 123

3 Prof. Dr.-Ing. Gerhard Girmscheid ETH Zürich Institut für Bauplanung und Baubetrieb Wolfgang-Pauli-Str Zürich, Switzerland Prof. Dr.-Ing. Christoph Motzko TU Darmstadt Institut für Baubetrieb El-Lissitzky-Str Darmstadt, Germany c.motzko@baubetrieb.tu-darmstadt.de Bibliografische Information der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. ISBN Springer Berlin Heidelberg New York Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere die der Übersetzung, des Nachdrucks, des Vortrags, der Entnahme von Abbildungen und Tabellen, der Funksendung, der Mikroverfilmung oder der Vervielfältigung auf anderen Wegen und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen, bleiben, auch bei nur auszugsweiser Verwertung, vorbehalten. Eine Vervielfältigung dieses Werkes oder von Teilen dieses Werkes ist auch im Einzelfall nur in den Grenzen der gesetzlichen Bestimmungen des Urheberrechtsgesetzes der Bundesrepublik Deutschland vom 9. September 1965 in der jeweils geltenden Fassung zulässig. Sie ist grundsätzlich vergütungspflichtig. Zuwiderhandlungen unterliegen den Strafbestimmungen des Urheberrechtsgesetzes. Springer ist ein Unternehmen von Springer Science+Business Media springer.de Springer-Verlag Berlin Heidelberg 2007 Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Text und Abbildungen wurden mit größter Sorgfalt erarbeitet. Verlag und Autor können jedoch für eventuell verbliebene fehlerhafte Angaben und deren Folgen weder eine juristische Verantwortung noch irgendeine Haftung übernehmen. Satz: Digitale Druckvorlage der Autoren Herstellung: LE-TEX, Jelonek, Schmidt & Vöckler GbR, Leipzig Umschlaggestaltung: WMXDesign GmbH, Heidelberg Gedruckt auf säurefreiem Papier 68/3100YL

4 Vorwort Der Erfolg und damit die Realisierung von Ertrags- und Wettbewerbszielen eines Bauunternehmens wird maßgeblich durch die Struktur und Qualität der individuellen Kosten- und Leistungsrechnung beeinflusst. Dabei bildet die zutreffende Bestimmung der zu erwartenden Kosten im Rahmen der Angebotskalkulation und die darauf aufbauende Preisbildung unter Würdigung der Unternehmens- und Projektrisiken einen wichtigen Schritt. Auf der Basis der daraus resultierenden Ergebnisse werden Aufträge gewonnen, unabhängig davon, ob es sich um einen Systemanbieter, der bereits in einer sehr frühen Phase sein Projektengagement beginnt, oder um ein Unternehmen mit einem singulären Gewerkeprofil handelt. Die antizipierte oder reale Leistungserstellung ist dabei als Prozess zu betrachten, damit alle relevanten Vorgänge erfasst und der dazugehörige Verzehr von Gütern, Dienstleistungen und anderen Größen bewertet und den Verursachern zugeordnet werden kann. Die Prozessdefinition und Prozessstruktur erfolgt unterschiedlich je nach Projektabwicklung- und Vertragsform. Die Grundlagen, die Methodik und die Grundsätze der Organisation sind jedoch universell anzuwenden. Mit dem vorliegenden Buch Kalkulation und Preisbildung in Bauunternehmen wird ein Ansatz geliefert, Kosten sowie Risiken durch die Orientierung an den Prozessen eines Bauprojektes transparent zu erfassen und zu bewerten. Die Kalkulation wird sowohl in den Methoden als auch in ihren Auswirkungen bauprojektorientiert auf die Kostenplanung und den Bauvertrag einerseits sowie auf die Unternehmensrechnung anderseits erläutert. Dazu gehört unter anderem eine Diskussion zu den neuen Rechnungslegungsvorschriften nach IFRS/IAS. Der internationale Wettbewerb von Bauunternehmen und deren Kooperationen erfordern präziserer Kalkulationsverfahren. Daher werden die prozessorientierten Kalkulationsverfahren mit vorbestimmten Zuschlagssätzen und über die Angebotssumme sowie die Prozesskostenkalkulation als möglicherweise wettbewerbsfähigere Kalkulationsverfahren für Deutschland und die Schweiz sowie Länder mit ähnlichen Kalkulationsstrukturen wie Österreich erläutert. Darüber hinaus erfolgt eine Einführung in die Kalkulation eines Total- bzw. Generalunternehmers. Einen besonders exponierten Bereich bildet der am Institut für Bauplanung und Baubetrieb der ETH Zürich entwickelte Risikoma-

5 VI Vorwort nagementprozess zur Ermittlung der Risiken und der Risikokosten. Im Kontext von Angebot und Nachfrage wird eine kosten- und wettbewerbsorientierte Preisgestaltung als preispolitisches Instrument der Unternehmensführung entwickelt. Ferner werden die am Institut für Baubetrieb der TU Darmstadt entwickelten Methoden zur zeitnahen Leistungserfassung und Prozesssteuerung in den Grundzügen dargelegt. Das Buch Kalkulation und Preisbildung in Bauunternehmen ist an Bauherren und Bauunternehmen sowie Studierende des Bauingenieurwesens und des Wirtschaftingenieurwesens gerichtet. Es gibt einen Überblick über die ergebnisorientierte Kalkulation von Bauleistungen und gibt Anregungen zur Organisation und Methodik bestimmter Bereiche der Kostenund Leistungsrechnung sowie eines Projektcontrollings. Basierend auf dem Praxisbeispiel in Teil 6 wird illustriert, dass die Methoden der Kalkulation und der Risikokostenermittlung direkt in der betrieblichen Praxis angewendet und umgesetzt werden können. Besonderer Dank gilt Herrn Dipl.-Ing. Tobias Gamisch, Herrn Dipl.- Ing. Thorsten Busch, Frau Dipl.-Ing. Jennifer Dreyer und Herrn Dipl.-Ing. Nils Hinrichs für ihre fachliche Mitarbeit. Zürich/Darmstadt, im Januar 2007 Prof. Dr.-Ing. G. Girmscheid Prof. Dr.-Ing. C. Motzko Haftungsausschluss Die Angaben in diesem Buch wurden nach bestem Wissen und Gewissen erstellt, allerdings übernehmen die Autoren keine Gewähr für die Aktualität, Korrektheit, Vollständigkeit oder sonstige Qualität der bereitgestellten Informationen. Haftungsansprüche gegen die Autoren, die sich auf Schäden materieller oder ideeller Art beziehen, die durch die Nutzung oder Nichtnutzung fehlerhafter und/oder unvollständiger Informationen verursacht wurden, sind grundsätzlich ausgeschlossen, sofern seitens der Autoren kein nachweislich vorsätzliches oder grob fahrlässiges Verschulden vorliegt.

6 Inhaltsübersicht Vorwort... V Inhaltsübersicht...VII Inhaltsverzeichnis... IX Teil 1: Die Kalkulation im Leistungserstellungsprozess Die Kalkulation im Kontext der Unternehmensziele Die Kalkulation als Element der Kostenplanung Die Kalkulation im Vergabeverfahren und im Bauvertrag Die Kalkulation im Prozess der Angebotsbearbeitung...39 Teil 2: Kalkulation im Rechnungswesen Das Rechnungswesen im Bauunternehmen Unternehmensrechnung Kosten- und Leistungsrechnung Verfahrensgrundlagen der Angebotskalkulation Teil 3: Die Kostengruppen der Kalkulation Direkte Kosten der Teilleistungen Gemeinkosten der Baustelle Umsatzbezogene Kosten und Zuschläge Teil 4: Durchführung der Angebotskalkulation in der Bauwirtschaft Grundlagen der Durchführung einer Zuschlagskalkulation Kalkulation mit vorbestimmten Zuschlagssätzen Kalkulation über die Angebotssumme Prozesskostenkalkulation Aufbau der GU- und TU-Kalkulation Preisvorbehalte Teil 5: Risikobasierte Preisbildung...289

7 VIII Inhaltsübersicht 18 Risiken bei der Abwicklung von Bauprojekten Preisgestaltung und Preispolitik Teil 6: Beispiel zur Kalkulation Leistungsbeschreibung Kalkulationsablauf Literaturverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Stichwortverzeichnis...381

8 Inhaltsverzeichnis Vorwort... V Inhaltsübersicht...VII Inhaltsverzeichnis... IX Teil 1: Die Kalkulation im Leistungserstellungsprozess Die Kalkulation im Kontext der Unternehmensziele Die Kalkulation als Element der Kostenplanung Definition Projekt und Objekt Übersicht zum Ablauf der Kostenplanung in Deutschland Übersicht zum Ablauf der Kostenplanung in der Schweiz Die Kalkulation im Vergabeverfahren und im Bauvertrag Das Vergabeverfahren Vergabe- und Vertragsunterlagen Leistungsbeschreibung Leistungsbeschreibung mit Leistungsverzeichnis Leistungsbeschreibung mit Leistungsprogramm Einheitliche Formblätter EFB-Preis Der Bauvertrag Projektabwicklungsformen Die Kalkulation im Prozess der Angebotsbearbeitung Der Angebotsprozess Die Organisation der Angebotsbearbeitung...44 Teil 2: Kalkulation im Rechnungswesen Das Rechnungswesen im Bauunternehmen Grundlagen Die Bedeutung der Finanzplanung für die Kalkulation Grundbegriffe des Rechnungswesens Vier Rechnungsebenen Erfolgsbegriffe im Rechnungswesen Abgrenzungsrechnung...55

9 X Inhaltsverzeichnis Abgrenzung zwischen Aufwand und Kosten Abgrenzung zwischen Ertrag und Leistung Preis Unternehmensrechnung Grundlagen des Jahresabschlusses Der Jahresabschluss nach deutschem Handelsgesetzbuch Der Jahresabschluss nach IFRS/IAS Der Jahresabschluss nach Schweizer Obligationenrecht Die Erfassung langfristiger Fertigungsaufträge im Jahresabschluss der Bauunternehmung nach HGB und IFRS Der langfristige Fertigungsauftrag in der GuV-Rechnung nach IFRS Der langfristige Fertigungsauftrag in der Bilanz nach IFRS Anforderungen bei einer Teilgewinnrealisierung Schätzung der Gesamterlöse Ermittlung vergangener und Schätzung zukünftiger Auftragskosten Ermittlung des Fertigstellungsgrades Kosten- und Leistungsrechnung Baubetriebsrechnung Kostenrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Leistungsrechnung Ergebnisrechnung Bauauftragsrechnung Vorkalkulation Angebots- bzw. Offertkalkulation Auftragskalkulation (Vertragskalkulation) Nachtragskalkulation Arbeitskalkulation Nachkalkulation Soll-Ist-Vergleichsrechnung Grundlagen Der zeitnahe Soll-Ist-Vergleich Kennzahlenrechnung Teilkostenrechnung, Vollkostenrechnung und Prozesskostenrechnung...113

10 Inhaltsverzeichnis XI 7.6 Istkostenrechnung, Normalkostenrechnung, Plankostenrechnung und Sollkostenrechnung Ausgewählte kostentheoretische Grundlagen Direkte Kosten (Einzelkosten) und indirekte Kosten (Gemeinkosten) Fixe und variable Kosten Einmalige, zeitabhängige und leistungsabhängige Kosten Verfahrensgrundlagen der Angebotskalkulation Einführung Divisionskalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Zuschlagskalkulation Grundlagen Die Prozessorientierung der Zuschlagskalkulation Die Kalkulation mit vorbestimmten Zuschlagssätzen Die Kalkulation über die Angebotssumme Die Prozesskostenkalkulation Teil 3: Die Kostengruppen der Kalkulation Direkte Kosten der Teilleistungen Grundlagen der Lohnkostenkalkulation Einführung Lohnkostenkalkulation in der Schweiz Grundlohn Zuschläge und Prämien Lohnnebenkosten Direkte Lohnkosten Grundlagen der Lohnkalkulation in Deutschland Grundlöhne (Mittellöhne) Lohnbedingte Kosten Lohnzusatzkosten Lohnnebenkosten Materialkosten Rüst-, Schal- und Verbaumaterial Inventarkosten in der Schweiz Schweizerische Bauinventarliste (SBIL 1994) Inventar-Grunddaten (IGD) Betriebsinterne Verrechnungsansätze (BIV) Regiekalkulation Inventar (RKI) Die Kostenbezugsgröße Zeit Inventarkostenbestandteile IGD und BIV...172

11 XII Inhaltsverzeichnis Fixe Kosten Variable Kosten Verrechnung der Inventarkosten Berechnung der direkten Kosten für Maschinen und Geräte - Inventar Berechnung der direkten Kosten für Betriebsmaterial - Inventar Stillliegezeiten auf der Baustelle Grundlagen der Gerätekostenkalkulation in Deutschland Fremdleistungskosten Gemeinkosten der Baustelle Indirekte Kosten der Baustelle in der Schweiz Baustellengemeinkosten Kosten für Aufsicht und Führung Exakte Erfassung der indirekten Kosten einer Baustelle Gemeinkosten der Baustelle in Deutschland Umsatzbezogene Kosten und Zuschläge Allgemeine Geschäftskosten Bauzinsen Risiko (Wagnis) Gewinn Umsatzsteuer Teil 4: Durchführung der Angebotskalkulation in der Bauwirtschaft Grundlagen der Durchführung einer Zuschlagskalkulation Kostenarten ohne Zuschläge je Einheit Summe der Kostenarten ohne Zuschläge Zuschläge und Kalkulationsfaktoren bzw. Totallohn bestimmen Kostenarten mit Zuschlägen je Einheit Einheitspreise und Positionspreise Einheitspreise mittels Standard-Analysen Netto-Angebotssumme Kalkulationsschlussblatt Kalkulation mit vorbestimmten Zuschlagssätzen Vorgehensweise nach SBV Bildung der Zuschläge für die indirekten Kosten der Baustelle Werkkosten (1) der Kostenart Lohn...242

12 Inhaltsverzeichnis XIII Werkkosten (1) der Kostenart Material Werkkosten (1) der Kostenart Inventar Werkkosten (1) der Kostenart Fremdleistungen Herstellkosten Bildung der Zuschläge für die indirekten Kosten des Unternehmens Bildung der Zuschläge für Risiko und Gewinn Ermittlung des Totallohns und der Kalkulationsfaktoren Vorgehensweise nach KLR Bau Kalkulation über die Angebotssumme Indirekte Kosten der Baustelle Vorläufige Netto-Angebotssumme Kalkulationsfaktoren bzw. Totallohn bei der Kalkulation über die Angebotssumme Prozesskostenkalkulation Aufbau der GU- und TU-Kalkulation Besonderheiten der GU- und TU-Projektabwicklungsformen Stufen der TU-Kalkulation und -Kalkulationsarten Strukturierung einer TU-Kalkulation auf GMP-Basis Preisvorbehalte Baupreisteuerung in der Schweiz Baupreisvorbehalte in Deutschland Teil 5: Risikobasierte Preisbildung Risiken bei der Abwicklung von Bauprojekten Einleitung Sicherheit, Unsicherheit und Risiko Der Begriff Risiko in Bauprojekten Risikomanagementprozess Einbindung des Risikomanagements in den Leistungserstellungsprozess Operativer Ablauf der Risikoanalyse bei Angebotsbearbeitung Festlegen der Go-/No-Go-Kriterien Risikoidentifikation Intuitiv unstrukturierte Risikoidentifikation - Pondering Intuitiv strukturierte Risikoidentifikation - Brainstorming...303

13 XIV Inhaltsverzeichnis Systematische, strukturierte Risikoidentifikation - Checklisten Risikobewertung Qualitative Risikobewertung von Eintretenswahrscheinlichkeit und Tragweite über feste Bewertungszahlen Quantitative Bewertung von Eintretenswahrscheinlichkeit und Tragweite über deren absolute Größe Risikoklassifizierung Portfolio-Methode ABC-Analyse Risikobewältigung Berechnung der Risikokosten Berechnung der Risikokosten mittels der Praktiker-Methode Berechnung der Risikokosten mittels Monte-Carlo-Simulation Risikokalkulation in einem Bauunternehmen Risikokalkulation in einem Generalunternehmen/Totalunternehmen Preisgestaltung und Preispolitik Auswirkung von Angebot und Nachfrage Preisbildung Kostenorientierung der Preisbildung Preisbildung bei der Fremdvergabe von Leistungen Wettbewerbs- und branchenorientierte Preisbestimmung Kombinierte Preisbestimmung Teil 6: Beispiel zur Kalkulation Leistungsbeschreibung Kalkulationsablauf Entwicklung des Arbeitsprozesses Entwicklung der Zeitansätze Baustelleneinrichtung Erdarbeiten Beton- und Stahlbetonarbeiten, Abdichtung Mittellohn Ermittlung der direkten Kosten der Teilleistungen Angebotsabgabe...359

14 Inhaltsverzeichnis XV Literaturverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Stichwortverzeichnis...381