Die antizipierte und realisierte Steuerbelastung von Unternehmen

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Elizabeth Kaiser
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1 Deborah Knirsch Die antizipierte und realisierte Steuerbelastung von Unternehmen Auswirkungen einer Investitionsrechnung mit vereinfachter Steuerbemessungsgrundlage Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Dr. h.c. Franz W. Wagner Deutscher Universitäts-Verlag

2 Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis XVII XIX XXIX XXXI 1 Einleitung Problemstellung Aufbau der Arbeit 2 2 Investitionsrechnung unter Einbeziehung von Steuern Kriterien zur Beurteilung von Investitionen Kapitalwert Vermögensendwert Wahl des Planungshorizonts Fehlende Entscheidungsneutralität des Steuersystems Komplexität der Steuerplanung Totalmodelle Partialmodelle Steuerplanung in der Praxis 18 3 Überlegungen zur Anwendung von Unternehmenssimulationen Unternehmenssimulationen als Methode zur Messung der Steuerbelastung von Unternehmen Bisherige Untersuchungen Empirische Daten Verfügbare Datenquellen Auswahl der Branchen 28

3 XII Inhaltsverzeichnis Ausübung der Wahlrechte bei der Gewinnermittlung 29 4 Aufbau der Unternehmenssimulation Aufbau der Unternehmenssimulation im Basisfall Gewinn- und Verlustrechnung Bestandteile der Gewinn- und Verlustrechnung Umsatzerlöse Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen Sonstige betriebliche Erträge Materialaufwand Personalaufwand Absetzung für Abnutzung der Sachanlagen und immateriellen Vermögensgegenstände Immaterielle Vermögensgegenstände und Betriebsund Geschäftsausstattung Technische Anlagen und Maschinen Grundstücke und Gebäude Einfluss der geänderten Abschreibungsregelungen Sonstige betriebliche Aufwendungen Erträge aus Beteiligungen Kurz- und langfristige Zinserträge Sonstige Abschreibungen Kurz- und langfristige Zinsaufwendungen Steuern vom Einkommen und vom Ertrag Bilanz Bestandteile der Bilanz Immaterielle Vermögensgegenstände und Sachanlagen Geleistete Anzahlungen/Anlagen im Bau Finanzanlagen und Forderungen Vorräte Kassenbestand und Bankguthaben Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Eigenkapital Rückstellungen Verbindlichkeiten Passive Rechnungsabgrenzungsposten 47

4 Inhaltsverzeichnis XIII Cashflow-Rechnung Bestandteile der Cashflow-Rechnung Umsatzeinzahlungen und Veränderung der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Erhöhung oder Verminderung des Forderungsbestands Erhöhung oder Verminderung des Verbindlichkeitenbestands Ein- und Auszahlungen, die zu passiven und aktiven Rechnungsabgrenzungsposten führen Materialauszahlungen und Veränderung der Verbindlichkeiten aus L&L Personalauszahlungen Investitionsauszahlungen für Sachanlagen und immaterielle Vermögensgegenstände Sonstige betriebliche Einzahlungen und Auszahlungen Einzahlungen aus Beteiligungen Investitionsauszahlungen für Finanzanlagen Zinseinzahlungen und Zinsauszahlungen Steuerauszahlungen Dividendenzahlungen/Gewinnentnahmen Die Ermittlung der Steuerbelastung Auswahl einbezogener Steuern Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften und ihrer Anteilseigner Körperschaftsteuer Gewerbesteuer Einkommensteuer Die Besteuerung der Personengesellschaften und ihrer Eigner Einkommensteuer Gewerbesteuer Bewertung des Vermögens und der Schulden bei Liquidation Bewertung bestehender Verlustvorträge Ermittlung des Vermögensendwerts Variationen der steuerlichen Gewinnermittlung Erfüllung der Kongruenzbedingung 74

5 XIV Inhaltsverzeichnis Zeitlicher Ablauf der Korrekturbuchungen Umsatzerlöse und Forderungen aus L&L Materialaufwand und Verbindlichkeiten aus L&L Vorräte Herstellungskostenkalkulation Bewertungsvereinfachungsverfahren Keine Aktivierung der Vorräte Absetzung für Abnutzung der Sachanlagen und immateriellen Vermögensgegenstände Nichtaktivierung geleisteter Anzahlungen Kein Ansatz der Rechnungsabgrenzungsposten Kein Ansatz der Rückstellungen 86 5 Ergebnisse der Simulation mit deterministischen Wachstumsraten Ergebnisse des Basisfalls Variation einzelner Einflussgrößen der Steuerbemessungsgrundlage Erfolgswirkung der Umsatzerlöse bei Zahlungseingang Erfolgswirkung des Materialaufwands bei Zahlungsausgang Variationen der Vorratsbewertung Verwendung der LIFO-Methode bei Teilkostenansatz Verwendung der FIFO-Methode bei Teilkostenansatz Verwendung der Durchschnittsmethode bei Vollkostenansatz Verwendung der LIFO-Methode bei Vollkostenansatz Verwendung der FIFO-Methode bei Vollkostenansatz Verwendung der Durchschnittsmethode bei Ansatz der Materialkosten Verwendung der LIFO-Methode bei Ansatz der Materialkosten Verwendung der FIFO-Methode bei Ansatz der Materialkosten Zusammenfassung Keine Aktivierung der Vorräte Variationen der Abschreibung der Sachanlagen und immateriellen Vermögensgegenstände Lineare Abschreibung Sofortabschreibung 129

6 Inhaltsverzeichnis XV Keine Aktivierung geleisteter Anzahlungen Kein Ansatz der aktiven Rechnungsabgrenzungsposten Kein Ansatz der passiven Rechnungsabgrenzungsposten Keine Passivierung der Rückstellungen Paarweise Reduktion der Bilanzpositionen Buchung der Umsatzerlöse und des Materialaufwands bei Zahlung Kein Ansatz der Rechnungsabgrenzungsposten Umfassende Reduktion der Bilanzpositionen Breite Steuerbemessungsgrundlage Schmale Steuerbemessungsgrundlage Basisvariation Cashflow-Besteuerung Standardmodell Keine Sachanlagen und Rückstellungen Keine Vorräte und lineare Abschreibung der Sachanlagen Keine geleisteten Anzahlungen und Rückstellungen Keine geleisteten Anzahlungen und lineare Abschreibungen Keine Sachanlagen, Vorräte und Rückstellungen Keine Vorräte und Rückstellungen Zusammenfassung Ergebnisse der Simulation mit stochastischen Wachstumsraten Ergebnisse des Basisfalls Umfassende Reduktion der Bilanzpositionen Breite Steuerbemessungsgrundlage Schmale Steuerbemessungsgrundlage Basisvariation Cashflow-Besteuerung Standardmodell Keine Sachanlagen und Rückstellungen Keine Vorräte und lineare Abschreibung der Sachanlagen Keine geleisteten Anzahlungen und Rückstellungen Keine geleisteten Anzahlungen und lineare Abschreibungen Keine Sachanlagen, Vorräte und Rückstellungen Keine Vorräte und Rückstellungen Sensitivitätsanalyse makroökonomischer Daten Identität von Soll- und Habenzinssatz 245

7 XVI Inhaltsverzeichnis Variation des Einkommensteuersatzes Zusammenfassung Zusammenfassung und Ausblick Zusammenfassung der Ergebnisse Ausblick 260 A Wachstumsraten der Bilanz- und G&V-Positionen 263 B Branchenspeziflsche Bilanzen 265 C Branchenspeziflsche Gewinn- und Verlustrechnungen 279 D Tabellenübersichten zur stochastischen Analyse 293 Literaturverzeichnis 297

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