Noul Cod fiscal valabil de la 1 februarie 2013

Transkript

1 RAPORT SPECIAL Noul Cod fiscal valabil de la 1 februarie 2013 Toate modificările incluse RENTROP & STRATON Informații specializate

2 Raport special Noul Cod fiscal valabil de la 1 februarie Toate modificarile incluse Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri Raport special Noul Cod fiscal valabil de la 1 februarie Toate modificarile incluse Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare. Autor: Preşedinte: George Straton Director General: Florin Câmpeanu Director Economic: Mariana Neţoiu Director Creaţie-Producţie: Cristina Straton Autori: Colectiv Rentrop&Straton Director Divizie Fiscalitate: Irina Profir Manager Centru de Profit: Georgiana Bălaşa Manager Produs: Cristina Câmpeanu Tehnoredactare: Mirela Vasilescu Corectură: Elvira Panaitescu Tel. Dep Comenzi: Tel. Serviciul Clienti: Fax rs@rs.ro ; comenzi@rs.ro RENTROP & STRATON Grup de Editura si Consultanta in Afaceri B-dul Natiunile Unite nr. 4, bloc 107 A, sector 5, Bucuresti Fax: ; Serviciu Clienti: consilier@rs.ro Norman Rentrop Verlag, Bonn Berlin Lindau München Idstein Viena Zürich Bucure sti Dublin Washington D.C.

3 Noul Cod fiscal valabil de la 1 februarie Toate modificarile incluse Modificarile frecvente efectuate asupra Codului fiscal nu mai sunt o supriza pentru nimeni. Asa se face ca de la 1 februarie 2013 avem parte de un Cod cu atat de multe modificari incat putem vorbi de un nou Cod fiscal, mai ales in conditiile in care Guvernul deja planuieste intocmirea unui act normativ care sa inglobeze toate aceste noi schimbari care par sa fi aglomerat hatisul legislativ in loc sa il descurce. Astfel, de la 1 februarie 2013, prin Codul fiscal actualizat odata cu intrarea in vigoare a OG nr. 8/2013 se aplica noi dispozitii in ce priveste impozitul datorat de nerezidenti, impozitul pe veniturile obtinute din unele activitati agricole, TVA-ul la incasare si alte taxe. Deoarece modificarile vizeaza saspecte variate ale domeniului financiar-fiscal, ne propunem sa facem o analiza segmentata a noilor prevederi valabile incepand cu 1 februarie Sfera TVA capata noi valente si se modifica semnificativ Practic, metoda de ajustare a TVA este reformulata pentru bunurile furate astfel ca ;a stocarea facturilor electronice, nu se mai aplica obligatoriu Legea nr. 135/2007 privind arhivarea electronica, insa contribuabilul are obligatia sa pastreze si sa garanteze autenticitatea facturilorr. Totodata, se modifica procedura de intrare si de iesire din sistem, cand persoana impozabila din punctul de vedere al TVA depaseste plafonul de lei si trebuie sa depuna notificare, pana pe data de 25 a lunii urmatoare depasirii plafonului. Nota: In cazul in care contribuabilul nu depune notificarea, acesta va fi trecut din oficiu la sistemul de TVA la incasare. Inscrierea in Registrul persoanelor impozabile obligate sa aplice sistemul TVA in urma unei erori Noul act normativ reglementeaza si modul in care va fi gestionata situatia in care in Registrul persoanelor impozabile este inscris un contribuabil in urma unei erori. In aceasta privinta, iata care sunt noile prevederi: 65. La articolul 1563, dupa alineatul (11) se introduce un nou alineat, alineatul (11^1), cu urmatorul cuprins: "(11^1) Cand se constata ca persoana impozabila a fost inregistrata de organele fiscale, in temeiul alin. (11) sau al art. II din Ordonanta Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobata cu modificari prin Legea nr. 208/2012, ca urmare a unei erori, in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, aceasta va fi radiata, din oficiu sau la cererea persoanei

4 impozabile, de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, incepand cu data inscrisa in decizia de indreptare a erorii materiale. Pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii si data radierii in/din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare: a) persoana impozabila care nu avea obligatia de a aplica sistemul TVA la incasare aplica regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevazute la art. 134^2 alin. (1) si (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de persoana impozabila in perioada respectiva se exercita in conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1). Persoana impozabila nu este insa sanctionata in cazul in care in perioada respectiva aplica sistemul TVA la incasare prevazut la art. 134^2 alin. (3)-(8) si isi exercita dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 145 alin. (12); b) dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de beneficiari care nu aplica sistemul TVA la incasare de la persoanele impozabile respective nu se exercita pe masura platii potrivit prevederilor art. 145 alin. (11), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator in perioada respectiva." Persoanele inscrise in Registrul operatorilor intracomunitari sunt obligate ca in termen de 30 de zile de la modificarea listei cu administratorii sau modificarea listei cu asociatii care detin mai mult de 5% din capitalul social, sa depuna la ANAF cazierul judiciar pentru noii participanti. Operatiuni modificate din sfera TVA In ce priveste baza de impozitare a TVA pentru tranzactiile intre parti afiliate se ia in calcul valoarea de piata in cazuri precum cel in care contrapartida este inferioara valorii de piata, iar beneficiarul nu are drept integral de deducere a TVA. La stabilirea bazei de impozitare se au in vedere si cheltuielile care decurg din transportul catre alt loc de destinatie din comunitate, daca locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Nu se mai includ astfel in baza de impozitare sumele care reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate: La articolul 139, alineatul (2) se modifica si va avea urmatorul cuprins: "(2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in masura in care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza de impozitare stabilita conform alin. (1), precum si cele care decurg din transportul catre alt loc de destinatie din Comunitate, in cazul in care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia indicata in documentul de transport sau in orice alt document in baza caruia bunurile sunt importate in Romania ori, in absenta unei astfel de mentiuni, primul loc de descarcare a bunurilor in Romania."

5 In ce priveste bunurile furate, se aduc clarificari suplimentare in ce priveste ajustarea deducerii care se impune inca de la momentul constatarii furtului, cu mentiunea ca orice regularizare ulterioara este conditionata de detinerea unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile: 57. La articolul 149, dupa alineatul (4) se introduce un nou alineat, alineatul (41), cu urmatorul cuprins: "(41) in cazul bunurilor furate, persoana impozabila poate anula ajustarea efectuata conform alin. (4) lit. d) la data la care furtul este dovedit legal prin hotarare judecatoreasca definitiva." Modificare TVA in cazul persoanelor impozabile carora li s-a anulat din oficiu codul de TVA Persoanele impozabile cu sediul activitatii economice in afara Romaniei inregistrate in scopuri de TVA in Romania, carora li s-a anulat din oficiu codul de TVA (in cazul neraportarii niciunei livrari/achizitii de bunuri/servicii aferente unei perioade de 6 luni consecutive), au posibilitatea de a se reinregistra prin depunerea unei cereri chiar si dupa 180 de zile de la data anularii inregistrarii. Noul act normativ elimina obligativitatea de aplicare clarifica aplicarea sistemului de TVA la incasare astfel ca beneficiarii care nu aplica sistemul, dar care efectueaza achizitii de la furnizori care aplica sistemul TVA la incasare si care nu notifica in timp intrarea/iesirea din sistem- vor deduce TVA potrivit regulii generale sau speciale in functie de data inregistrarii/radierii din oficiu din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul de TVA la incasare. Modificari privind contributiile sociale Noile prevederi schimba si un aspect care tine de indemnizatia primita de angajati, astfel ca se platesc contributii sociale pentru noi categorii de indemnizatii acordate pentru detasare si delegare. Mai exact, se introduce in baza de calcul obligatorie pentru asigurarile sociale si diunra peste limita de 2,5 ori nivelul stabili pentru institutiile publice: La articolul 55 alineatul (2), literele i) si j^1) se modifica si vor avea urmatorul cuprins: "i) indemnizatia primita de angajati pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, precum si orice alte sume de aceeasi natura, pentru partea care depaseste 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotarare a Guvernului pentru personalul din institutiile publice;... j^1) sume reprezentand salarii, diferente de salarii, dobanzi acordate in legatura cu acestea, precum si actualizarea lor cu indicele de inflatie, stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile;".

6 26. La articolul 55 alineatul (4), literele g) si m) se modifica si vor avea urmatorul cuprins: "g) sumele primite de angajati in conditiile prevazute de lege sau de contractul de munca aplicabil, pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, ca indemnizatii si orice alte sume de aceeasi natura, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotarare a Guvernului pentru personalul din institutiile publice, precum si cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare;... In ce priveste impozitul datorat de persoanele fizice, sunt incluse la impozitare si veniturile realizate de pe urma activitatilor de silvicultura si piscicultura, fiind precizate atat limitele neimpozabile, cat si norma de venit. In acelasi timp, se abroga impozitul final de 2% din valoarea veniturilor realizate si se introduce cota de 16% aplicabila asupra normei anuale de venit. Modificari aduse Codului de procedura fiscala In cazul unui control, persoanele fizice sunt obligate sa prezinte si o situatie cu elementele patrimoniale detinute, incluzand aici si veniturile realizate. In ce priveste declararea impozitului pe profit, va reamintim ca Ordinul nr publicat in M.Of. Nr. 9/2013 stabileste modul in care se declara optiunea contribuabilului pentru aplicarea sistemului de plati egale trimestriale in contul impozitului pe profit. Astfel, din acest an, cei mai multi contribuabili platitori de impozit pe profit pot opta pentru declararea anuala a impozitului pe profit, cu efectuarea de plati trimestriale anticipate egale, conform art. 34 alin. (2) din Codul fiscal. Nota: Optiunea pentru sistemul anual de declarare si plata a impozitului pe profit se efectueaza la inceputul anului fiscal pana la data de 31 ianuarie inclusiv. In acest scop, se va depune Formularul 012 "Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit" prin care se comunica optiunea catre autoritatile fiscale. De asemenea, se aduc completari privind obligatia tertului poprit de a notifica, in temen de 5 zile de la primirea adresei de infiintare a popririi, organul de executare in cazul in care nu datoreaza sau nu va datora (in baza raporturilor juridice existente) sume de bani debitorului urmarit Norme 2013 privind plata impozitului pe profit Optiunea pentru sistemul anual de declarare si plata a impozitului pe profit Optiunea efectuata este obligatorie pentru cel putin 2 ani fiscali consecutivi, cu mentiunea ca iesirea din sistemul anual de declarare si plata a impozitului se efectueaza la inceputul anului fiscal pentru care se solicita aplicarea prevederii de revenire la sistemul obisnuit.

7 Contribuabilii care aplica sistemul de declarare si plata a impozitului pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial, determina platile anticipate trimestriale in suma de o patrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preturilor de consum. Procedura de plata a impozitului pe profit Contribuabilii care aplica sistemul de declarare si plata a impozitului pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial, determina platile anticipate trimestriale in suma de o patrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent. Suma este actualizata cu indicele preturilor de consum, estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile anticipate, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaza plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza caruia se determina platile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe profit. Cine nu poate opta pentru sitemul de plati anticipate? Nu pot aplica sistemul platilor anticipate: a) organizatiile nonprofit ce au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit, anual, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator; b) contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si a plantelor tehnice, pomicultura si viticultura, crestrea cartofului, au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator; c) contribuabilii prevazuti la art. 13 lit. c) - e) din Codul fiscal (persoane juridice straine ce detin proprietati imobiliare in Romania sau participatii la capitalul social al persoanelor juridice romane, asocierile fara personalitate juridica) Contribuabilii care, in anul precedent, se aflau in una dintre situatiile de mai jos, nu mai pot aplica sistemul de plata anticipata: a) nou-infiintati; b) inregistreaza pierdere fiscala la sfarsitul anului fiscal precedent; c) s-au aflat in inactivitate temporara; d) au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor, in anul pentru care se datoreaza impozitul pe profit aplica sistemul de declarare normal.

8 Nota: Contribuabilii care aplica sistemul de declarare si plata anticipata care, in primul an al perioadei de 2 ani, inregistreaza pierdere fiscala efectueaza plati anticipate in contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaza plata anticipata. Trebuie mentionat ca definitivarea si calculul final al impozitului pe profit se efectueaza prin depunerea declaratiei anuale de impozit pe profit 101 pana pe data de 25 martie a anului urmator. O noua modificare se produce in ce priveste impozitul pe profit, in sensul ca devine deductibila amortizarea mijloacelor de transport cu cel mult 9 pasageri, in conditiile in care pentru fiecare autoturism suma maxima e de lei / luna. Actul normativ aplica aceasta limitare si pentru autoturismele achizitionate anterior datei de 1 februarie 2013: La articolul 24, dupa alineatul (11) se introduc doua noi alineate, alineatele (111) si (112), cu urmatorul cuprins: "(111) Prin derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 si 34, pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite in Reglementarile privind omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere, precum si omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrarilor publice, transporturilor si locuintei nr. 211/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, in limita a lei/luna. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplica prevederile alin. (11) lit. f). (112) Alin. (111) se aplica inclusiv pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, achizitionate/produse anterior datei de 1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite in baza valorii fiscale ramase neamortizate la aceasta data." Alte modificari: La calculul impozitului pe profit se aduce o deducere sumplimentara de 50% prin cheltuielile de cercetare-dezvoltare, iar valoarea fiscala se recalculeaza la costul de achizitie sau productie in cazul activelor biologice, in situatia in care se constata la o reevaluate o descrestere a valorii acestuia. Modificari aferente impozitului pe venitul microintreprinderilor Devin microintreprinderi, de la 1 februarie 2013, societatile platitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 au realizat o cifra de afaceri mai mica de euro, la cursul BNR valabil la aceasta data. Se aplica obligatoriu impozitul pe venitul microintreprinderii, de 3% din veniturile impozabile realizate, si se elimina optiunea de plata a impozitului pe profit, chiar si in situatia in care microintreprinderea este in pierdere. Contribuabilii care la 31 decembrie 2012 se incadrau in grupa microintreprinderilor cu o

9 cifra de afaceri de pana la euro si care au optat pentru acest sistem, pastreaza in 2013 sistemul de microintreprindere. Totodata, se renunta la obligatia de a avea intre 1 si 9 angajati, precum si la conditia ca actionarul persoanei juridice sa nu aiba mai mult de 250 de angajati. Contribuabilii care se incadreaza in conditiile mentionate mai sus sunt obligati sa depuna pana pe 25 martie 2013 declaratia de mentiuni 010 pentru modificarea vectorului fiscal. Nota: Persoanele juridice, platitoare de impozit pe profit, care la 31 decembrie 2012 indeplinesc conditiile specificate de lege, aplica sistemul de impozitare a veniturilor microintreprinderilor incepand cu 1 februarie Persoanele juridice care desfasoara activitati in domeniul bancar, asigurari si reasigurari, piete de capital (cu exceptia activitatilor de intermediere), jocuri de noroc, consultanta si management, nu sunt obligate sa aplice acest sistem. Modificari privind impozitul pe venitul datorat de nerezidenti De la 1 februarie 2013 se abroga art. 115 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal astfel ca nu se mai datoreaza impozit pe venitul realizat de nerezidenti in Romania din servicii de consultanta si management. Nu se mai aplica astfel impozitarea prin stopaj la sursa. Se introduce insa o cota de impozit cu retinere la sursa de 50% aplicabila in cazul veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti din dividende, servicii, dobanzi, redevente, comisioane si in anumite conditii din profesii independente desfasurate in Romania, platite intr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii. In acelasi timp, se mareste sfera de aplicare a impozitului pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si asupra veniturilor din servicii (de orice natura, exclusiv servicii de transport international si servicii accesorii acestui transport) prestate in afara Romaniei. In ce priveste aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri, este necesara detinerea unui certificat de rezidenta fiscala pentru toti furnizorii nerezidenti de servicii, indiferent unde sunt prestate serviciile. Modificari privind accizele In ce priveste accizele, trebuie mentionat ca a fost reformulata definitia berii astfel ca acciza a fost majorata, fiind introdusa si o noua acciza pentru berea/baza de bere la care ponderea gradelor Plato provenite din malt, cereale este mai mica de 30% din totalul de grade Plato. In plus, se ntroduce acciza pentru anumite bauturi fermentate, altele decat bere si vin, pentru care ponderea de alcool absolut provenit din fermentare este mai mica de 50%.