Inhaltsçbersicht Vorwort... V Inhaltsverzeichnis... IX Autorenverzeichnis... XV Abkçrzungsverzeichnis... XVII Teil A: Einfçhrung Kapitel I: Deutsche Vorschriften... 3 Kapitel II: Internationale Vorschriften... 24 Teil B: Kommentierung Kapitel I: 340-340o HGB... 47 Kapitel II: DRS... 831 Kapitel III: 1-40 RechKredV... 911 Kapitel IV: Erlåuterungen zu Aktiv-, Passiv- und GuV-Posten... 1322 Kapitel V: IAS/IFRS... 1401 Kapitel VI: Basler Ausschuss... 1625 Teil C: Anhang Synopse... 1703 DRS 2-10... 1729 DRS 3-10... 1738 DRS 5-10... 1747 DRS 6... 1756 Gesamtliteraturverzeichnis... 1765 Stichwortverzeichnis... 1805
Inhaltsverzeichnis Vorwort... V Inhaltsçbersicht... VII Autorenverzeichnis... XV Abkçrzungsverzeichnis... XVII Teil A: Einfçhrung Kapitel I: Deutsche Vorschriften... 3 Kapitel II: Internationale Vorschriften... 24 Teil B: Kommentierung Kapitel I: 340-340o HGB 340 Anwendung......................................... 47 340a Anzuwendende Vorschriften............................ 60 340b Pensionsgeschåfte.................................... 100 340c Vorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung und zum Anhang 144 340d Fristengliederung..................................... 345 340e Bewertung von Vermægensgegenstånden.................. 349 340f Vorsorge fçr allgemeine Bankrisiken...................... 588 340g Sonderposten fçr allgemeine Bankrisiken.................. 604 340h Wåhrungsumrechnung................................ 610 340i, j Pflicht zur Aufstellung (Konzernabschluß, Konzernlagebericht, Konzernzwischenabschluß); einzubeziehende Unternehmen.. 640 340k Prçfung............................................ 734 340l Offenlegung......................................... 769 340m, n, o Allgemeine Vorbemerkung............................. 798 340m Strafvorschriften..................................... 802 340n Bußgeldvorschriften.................................. 815 340o Festsetzung von Zwangsgeld............................ 823 Kapitel II: DRS DRS 2-10 Kapitalflussrechnung von Kreditinstituten................. 831 DRS 3-10 Segmentberichterstattung von Kreditinstituten.............. 844 DRS 5-10 Risikoberichterstattung von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten........................................... 874 DRS 6 Zwischenberichterstattung............................. 888
Inhaltsverzeichnis X Kapitel III: 1-40 RechKredV 1 Anwendungsbereich.................................. 911 2 Formblåtter......................................... 913 3 Unterposten......................................... 940 4 Nachrangige Vermægensgegenstånde und Schulden.......... 950 5 Gemeinschaftsgeschåfte............................... 959 6 Treuhandgeschåfte................................... 965 7 Wertpapiere......................................... 979 8 Restlaufzeit......................................... 995 9 Fristengliederung..................................... 1000 10 Verrechnung........................................ 1011 11 Anteilige Zinsen..................................... 1019 12 Barreserve (Nr. 1).................................... 1026 13 Schuldtitel æffentlicher Stellen und Wechsel, die zur Refinanzierung bei Zentralnotenbanken zugelassen sind (Nr.2)......... 1031 14 Forderungen an Kreditinstitute (Nr. 3).................... 1045 15 Forderungen an Kunden (Nr. 4).......................... 1051 16 Schuldverschreibungen und andere festverzinsliche Wertpapiere (Nr.5)... 1061 17 Aktien und andere nicht festverzinsliche Wertpapiere (Nr. 6).. 1082 18 Beteiligungen (Nr. 7).................................. 1089 19 Ausgleichsforderungen gegen die æffentliche Hand einschließlich Schuldverschreibungen aus deren Umtausch (Nr. 10)......... 1090 20 Sonstige Vermægensgegenstånde (Nr. 15).................. 1093 21 Verbindlichkeiten gegençber Kreditinstituten (Nr. 1), Verbindlichkeiten gegençber Kunden (Nr. 2)........................ 1099 22 Verbriefte Verbindlichkeiten (Nr. 3)....................... 1110 23 Rechnungsabgrenzungsposten (Nr. 6).................... 1122 24 Rçckstellungen (Nr. 7)................................ 1126 25 Eigenkapital (Nr. 12).................................. 1130 26 Eventualverbindlichkeiten (Nr. 1 unter dem Strich).......... 1139 27 Andere Verpflichtungen (Nr. 2 unter dem Strich)............ 1146 28 Zinsertråge (Formblatt 2 Spalte Ertråge Nr. 1, Formblatt 3 Nr. 1) 1157 29 Zinsaufwendungen (Formblatt 2 Spalte Aufwendungen Nr. 1, Formblatt 3 Nr. 2).................................... 1165 30 Provisionsertråge (Formblatt 2 Spalte Ertråge Nr. 4, Formblatt 3, Nr. 5), Provisionsaufwendungen (Formblatt 2 Spalte Aufwendungen Nr. 2, Formblatt 3 Nr. 6)............................ 1169 31 Allgemeine Verwaltungsaufwendungen (Formblatt 2 Spalte Aufwendungen Nr. 4, Formblatt 3 Nr. 10)..................... 1187 32 Abschreibungen und Wertberichtigungen auf Forderungen und bestimmte Wertpapiere sowie Zufçhrungen zu Rçckstellungen im Kreditgeschåft (Formblatt 2 Spalte Aufwendungen Nr. 7, Formblatt 3 Nr. 13), Ertråge aus Zuschreibungen zu Forderungen und bestimmten Wertpapieren sowie aus der Auflæsung von Rçckstel-
XI Inhaltsverzeichnis lungen im Kreditgeschåft (Formblatt 2 Spalte Ertråge Nr. 6, Formblatt 3 Nr. 14)....................................... 1201 33 Abschreibungen und Wertberichtigungen auf Beteiligungen, Anteile an verbundenen Unternehmen und wie Anlagevermægen behandelte Wertpapiere (Formblatt 2 Spalte Aufwendungen Nr. 8, Formblatt 3 Nr. 15), Ertråge aus Zuschreibungen zu Beteiligungen, Anteilen an verbundenen Unternehmen und wie Anlagevermægen behandelten Wertpapieren (Formblatt 2 Spalte Ertråge Nr. 7, Formblatt 3 Nr. 16)................................. 1202 34 Zusåtzliche Erlåuterungen............................. 1203 35 Zusåtzliche Pflichtangaben............................. 1255 36 Termingeschåfte..................................... 1300 37 Konzernrechnungslegung.............................. 1310 38 Ordnungswidrigkeiten................................. 1314 39 Ûbergangsvorschriften................................ 1315 40 Inkrafttreten, Aufheben von Rechtsvorschriften............. 1321 Kapitel IV: Erlåuterungen zu Aktiv-, Passiv- und GuV-Posten Erlåuterung zum Aktivposten Nr. 11 Immaterielle Anlagewerte.............................. 1322 Erlåuterung zum Aktivposten Nr. 12 Sachanlagen........................................ 1334 Erlåuterung zum Aktivposten Nr. 13 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital........... 1339 Erlåuterung zum Aktivposten Nr. 14 Eigene Aktien oder Anteile............................. 1342 Erlåuterung zum Aktivposten Nr. 17 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag.............. 1345 Erlåuterung zum Passivposten Nr. 2a Verpflichtungen aus Warengeschåften und aufgenommenen Warenkrediten....................................... 1346 Erlåuterung zum Passivposten Nr. 5 Sonstige Verbindlichkeiten............................. 1348 Erlåuterung zum Passivposten Nr. 8 Sonderposten mit Rçcklageanteil........................ 1350 Erlåuterung zum Passivposten Nr. 10 Genussrechtskapital.................................. 1355 Erlåuterung zum Passivposten Nr. 11 Fonds fçr allgemeine Bankrisiken........................ 1360 Erlåuterung zum Ertragsposten Nr. 2 Laufende Ertråge aus Aktien und anderen nicht festverzinslichen Wertpapieren, Beteiligungen, Anteilen an verbundenen Unternehmen............................................ 1361 Erlåuterung zum Ertragsposten Nr. 3 Ertråge aus Gewinngemeinschaften, Gewinnabfçhrungs- oder Teilgewinnabfçhrungsvertrågen......................... 1368
Inhaltsverzeichnis XII Erlåuterung zu den GuV-Posten Nr. 5 bzw. 3 Nettoertrag und -aufwand aus Finanzgeschåften............ 1369 Erlåuterung zum Ertragsposten Nr. 8 Sonstige betriebliche Ertråge............................ 1370 Erlåuterung zum Ertragsposten Nr. 9 Ertråge aus der Auflæsung von Sonderposten mit Rçcklageanteil 1371 Erlåuterung zum Ertragsposten Nr. 10 Außerordentliche Ertråge.............................. 1372 Erlåuterung zum Ertragsposten Nr. 11 Ertråge aus Verlustçbernahme.......................... 1373 Erlåuterung zum Ertragsposten Nr. 12 Jahresfehlbetrag..................................... 1374 Erlåuterung zum Aufwandsposten Nr. 5 Abschreibungen und Wertberichtigungen auf immaterielle AnlagewerteundSachanlagen... 1375 Erlåuterung zu den GuV-Posten Nr. 6 bzw. 8 Sonstige betriebliche Aufwendungen und Ertråge........... 1380 Erlåuterung zu den GuV-Posten 9 bzw. 11 Aufwendungen und Ertråge aus Verlustçbernahme.......... 1384 Erlåuterung zu den GuV-Posten Nr. 10 bzw. 9 Einstellungen in Sonderposten mit Rçcklageanteil und Ertråge aus der Auflæsung von Sonderposten mit Rçcklageanteil...... 1385 Erlåuterung zu den GuV-Posten 11 bzw. 10 Außerordentliche Aufwendungen und Ertråge.............. 1387 Erlåuterung zum GuV-Posten Nr. 12 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag................. 1389 Erlåuterung zum GuV-Posten Nr. 13 Sonstige Steuern..................................... 1392 Erlåuterung zu den GuV-Posten Nr. 14 bzw. 3 Auf Grund einer Gewinngemeinschaft, eines Gewinnabfçhrungsoder eines Teilgewinnabfçhrungsvertrags abgefçhrte Gewinne. 1394 Erlåuterung zu den GuV-Posten Nr. 15 bzw. 12 Jahresçberschuss und Jahresfehlbetrag................... 1396 Erlåuterung zum GuV-Posten Nr. 19 Ergebnis der normalen Geschåftståtigkeit.................. 1398 Kapitel V: IAS/IFRS IAS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Institutions......................................... 1401 IAS 32 Financial Instruments: Disclosure and Presentation.......... 1425 IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement........ 1455 Kapitel VI: Basler Ausschuss Basler Ausschuss: Basel II, Såule 3 Publizitåtsvorschriften im Rahmen des Neuen Basler Eigenkapitalakkords, September 2001... 1625
XIII Inhaltsverzeichnis Basler Ausschuss: Working Paper Nr. 55 Sound Practices for Loan Accounting and Disclosure, Juli 1999. 1674 Basler Ausschuss: Working Paper Nr. 60 Public Disclosure of Trading and Derivatives Activities of Banks and Securities Firms, Oktober 1999....................... 1682 Basler Ausschuss: Working Paper Nr. 74 Best Practices for Credit Risk Disclosure, September 2000..... 1692 Teil C: Anhang Synopse... 1703 DRS 2-10... 1729 DRS 3-10... 1738 DRS 5-10... 1747 DRS 6... 1756 Gesamtliteraturverzeichnis... 1765 Stichwortverzeichnis... 1805
Autorenverzeichnis ALVES,SILKE, Dr. Stellvertretende Abteilungsdirektorin, Bayerische Hypo- und Vereinsbank AG, Mçnchen BELLAVITE-HÚVERMANN, YVETTE,Dr. Bereichsleiterin Risikocontrolling, Landesbank NRW, Dçsseldorf BRÛTTING, CHRISTIAN, Dipl.-Úkonom Wissenschaftlicher Mitarbeiter, Lehrstuhl fçr Finanzierung und Kreditwirtschaft, Ruhr- Universitåt Bochum GENTIL,ANDRÞ, Dipl.-Bw. Direktor, Commerzbank AG, Frankfurt a.m. HACKER,BERND,Dr. Vorstandsassistent, Bayerische Hypo- und Vereinsbank AG, Mçnchen HUTANS, KAI Vorstandsassistent, Deutsche Bank AG, Frankfurt a.m. KEHM,PATRICK, Dipl.-Kfm. Abteilungsdirektor, Commerzbank AG, Frankfurt a.m. KEMMER, MICHAEL, Dr. Mitglied des Vorstands, Bayerische Hypo- und Vereinsbank AG, Mçnchen KRUMNOW, JÛRGEN,Dr. Mitglied des Beraterkreises, Deutsche Bank AG, Frankfurt a.m. KUHN,STEFFEN, Dipl.-Kfm. National Office Global Financial Services, Ernst & Young AG Wirtschaftsprçfungsgesellschaft, Stuttgart LAUINGER, ROLF H. Direktor, Commerzbank AG, Frankfurt a.m. MÛLLER, KATRIN, Dipl.-Kffr. National Office Accounting Principles, Ernst & Young AG Wirtschaftsprçfungsgesellschaft, Stuttgart LÚW,EDGAR,Dr. Partner und Leiter des Department of Professional Practice Banking and Finance, KPMG Deutsche Treuhand Gesellschaft, Frankfurt a.m. NAUMANN,THOMAS K., Dr. Generalbevollmåchtigter, Chief Financial Officer der Institutional Restructuring Unit, Dresdner Bank AG, Frankfurt a.m.
Autorenverzeichnis XVI PAUL, STEPHAN, Prof. Dr. Lehrstuhl fçr Finanzierung und Kreditwirtschaft, Ruhr-Universitåt Bochum PFITZER, Norbert, Prof. Dr. Mitglied des Vorstands, Ernst & Young AG Wirtschaftsprçfungsgesellschaft, Stuttgart RAVE,HERMANN, Dipl.-Kfm. Direktor, Commerzbank AG, Frankfurt a.m. ROGGENBUCK,HARALD E., Dr. Mitarbeiter des Department of Professional Practice Banking and Finance, KPMG Deutsche Treuhand Gesellschaft, Frankfurt a.m. SANNWALD, KAROLIN, LL.M. Institut fçr See- und Seehandelsrecht, Universitåt Hamburg SCHABER, MATHIAS, Dr. National Office Global Financial Services, Ernst & Young AG Wirtschaftsprçfungsgesellschaft, Stuttgart SCHARPF,PAUL, Dipl.-Kfm. Partner und Leiter des National Office Global Financial Services, Ernst & Young AG Wirtschaftsprçfungsgesellschaft, Stuttgart SPRIßLER,WOLFGANG,Dr. Mitglied des Vorstands, Bayerische Hypo- und Vereinsbank AG, Mçnchen WEBER, NICOLAS, Dipl.-Úkonom Wissenschaftlicher Mitarbeiter, Lehrstuhl fçr Finanzierung und Kreditwirtschaft, Ruhr- Universitåt Bochum