Bilanzierung in Fällen

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1 Reiner Quick/Matthias Wolz Bilanzierung in Fällen Grundlagen, Aufgaben und Lösungen nach HGB und IFRS 3., überarbeitete und erweiterte Auflage { 2007 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

2 VII Inhaltsverzeichnis Vorwort Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V XII XIV XVI Teil 1: Bilanzierung nach HGB 1 I. Grundlagen der handelsrechtlichen Rechnungslegung 3 A. Klassische Bilanztheorien 3 B. Rechnungslegungszwecke 7 C. Gesetzliche Grundlagen 9 D. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Grundsätze ordnungsmäßiger Dokumentation Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung 16 II. Buchführung, Inventur und Inventar 19 A. Handelsrechtliche Buchführungsvorschriften Beginn und Ende der Buchführungspflicht Inhalt der Buchführungspflicht Aufbewahrungsfristen von Unterlagen Verstoß gegen die Buchführungspflicht 22 B. Inventur und Inventar Inventurformen 24 i. Inventursysteme 24 a. Stichtagsinventur 24 b. Zeitnahe Inventur 25 c. Vor- oder nachverlegte Inventur 25 d. Permanente Inventur 26 ii. Inventurverfahren 27 a. Körperliche Bestandsaufnahme 27 b. Buchmäßige Bestandsaufnahme 28 c. Bestandsaufnahme anhand von Dokumenten Vereinfachungen der Inventarerstellung 29 i. Festbewertung 29 ii. Gruppenbewertung 30 III. Bilanzierung 38 A. Bilanzierungsfähigkeit Abstrakte und konkrete Aktivierungsfähigkeit Abstrakte und konkrete Passivierungsfähigkeit 40 B. Bilanzbewertung Allgemeine Bewertungsgrundsätze Bewertung des Vermögens 45 i. Anschaffungskosten 45 a. Anschaffungskosten dem Grunde nach 45 b. Anschaffungszeitpunkt 47 c. Höhe der Anschaffungskosten 47 d. Sonderfälle bei den Anschaffungskosten 49 1) Rentenkauf 49 i) Grundlagen 49 ii) Behandlung des Rentenkaufs in der Anschaffungsperiode 50 a) Leibrente 50

3 VIII Inhaltsverzeichnis b) Zeitrente 51 iii) Behandlung des Rentenkaufs in den Folgeperioden 52 2) Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb und Tausch 53 ii. Herstellungskosten 58 a. Herstellungskosten dem Grunde nach 58 b. Herstellungskosten der Höhe nach 60 iii. Abschreibungen und Zuschreibungen 66 a. Planmäßige Abschreibungen 66 1) Anfangs- und Endzeitpunkte der planmäßigen Abschreibungen 67 2) Determinanten der planmäßigen Abschreibungen 67 3) Abschreibungsverfahren 68 i) Zeitabschreibungsverfahren 69 a) Lineare Abschreibungen 69 b) Degressive Abschreibungen 70 (i) Arithmetisch-degressive Abschreibungen 70 (ii) Geometrisch-degressive Abschreibungen 73 c) Progressive Abschreibungen 76 ii) Leistungsabschreibungen 76 b. Außerplanmäßige Abschreibungen 78 1) Außerplanmäßige Abschreibungen im Rahmen der Niederstwertvorschriften 78 i) Außerplanmäßige Abschreibungen im Umlaufvermögen 78 ii) Außerplanmäßige Abschreibungen im Anlagevermögen 80 2) Abschreibungswahlrecht für Zukunftswertabschreibungen 81 3) Abschreibungen im Rahmen vernünftiger kaufmännischer Beurteilung 82 4) Steuerlich bedingte Abschreibungen 84 i) Steuerrechtliche Sonderabschreibungen 84 ii) Erhöhte Absetzungen 85 iii) Bewertungsabschläge 86 c. Zuschreibungen 86 iv. Verbrauchsfolgeverfahren zur Bewertungsvereinfachung 94 a. Beschaffungszeitbestimmte Verbrauchsfolgeverfahren 96 1) Fifo-Verfahren 96 2) Lifo-Verfahren 97 b. Beschaffungspreisbestimmte Verbrauchsfolgeverfahren 99 1) Hifo-Verfahren 99 2) Lofo-Verfahren 101 c. Konzerninterne Verbrauchsfolgeverfahren 102 v. Bewertung von Forderungen 103 a. Klassifizierung von Forderungen entsprechend ihrer Güte 104 b. Forderungsrisiken 105 c. Verfahren zur Forderungsbewertung 106 1) Einzelbewertung 107 2) Gruppenbewertung 108 3) Pauschalwertberichtigung 109 Bewertung des Kapitals 111 i. Eigenkapital 111 a. Grundlagen 111 b. Bilanzausweis 112 1) Gezeichnetes Kapital 113 2) Rücklagen 116

4 Inhaltsverzeichnis IX i) Kapitalrücklage 116 ii) Gewinnrücklagen 117 3) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 118 ii. Rückstellungen 120 a. Grundlagen 120 b. Rückstellungsarten 122 c. Bewertung 124 d. Bilanzausweis 125 e. Pensionsrückstellungen 126 1) Grundlagen 126 2) Bewertung 127 iii. Verbindlichkeiten 135 a. Grundlagen 135 b. Bewertung 135 c. Bilanzausweis 135 d. Einzelprobleme 136 1) Erhaltene Anzahlungen auf Vorräte 136 2) Abweichung von Auszahlungs- und Rückzahlungsbetrag Sonderfälle der Bilanzierung 138 i. Rechnungsabgrenzungsposten 138 ii. Latente Steuern 142 iii. Leasing 145 a. Grundlagen 145 b. Bilanzierung des Leasingobjektes 147 IV.Gewinn- und Verlustrechnung, Anhang, Lagebericht 151 A. Gewinn- und Verlustrechnung Grundlagen Gestaltungsmöglichkeit 151 i. Konto- versus Staffelform 152 a. Kontoform 152 b. Staffelform 152 ii. Gesamtkosten- versus Umsatzkostenverfahren 152 a. Gesamtkostenverfahren 153 b. Umsatzkostenverfahren 154 c. Vergleich von Gesamtkosten- und Umsatzkostenverfahren Posten der Gewinn- und Verlustrechnung 157 B. Anhang Grundlagen Anwendungsbereich Bestandteile 162 C. Lagebericht Grundlagen Bestandteile des Lageberichts 169 i. Wirtschafts- und Risikobericht 169 ii. Nachtragsbericht 171 iii. Prognosebericht 171 iv. Forschungs- und Entwicklungsbericht 172 v. Zweigniederlassungsbericht 172 vi. Zusatzbericht 172 V. Aufstellung, Prüfung, Offenlegung 173

5 X Inhaltsverzeichnis Teil 2: Bilanzierung nach IFRS 177 I. Grundlagen der IFRS-Rechnungslegung 179 A.Zielsetzung 179 B. Rechnungslegungsgrundsätze Basisannahmen zur Abschlusserstellung Qualitative Anforderungen an die Rechnungslegung Nebenbedingungen 182 II. Bilanzierungsfähigkeit 183 A. Allgemeine Bilanzierungsfähigkeit 183 B. Ansatz der Jahresabschlusselemente Vermögenswerte Schulden Eigenkapital Ertrag Aufwand 188 C. Besondere Sachverhalte Immaterielle Vermögenswerte 189 i. Entwicklungskosten 190 ii. Goodwill 191 iii. Aktivierungsverbot 191 III. Bewertung 192 A. Bewertungsmaßstäbe und -konzepte Bewertungsmaßstäbe des Frameworks Das Bewertungskonzept des beizulegenden Zeitwerts (Fair Value) 193 B. Erstbewertung Fremdbezogene Vermögenswerte Selbst erstellte Vermögenswerte 197 C. Folgebewertung Modell der fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten 203 i. Grundlagen 203 ii. Planmäßige Abschreibungen 203 a. Planmäßige Abschreibung des Sachanlagevermögens gemäß IAS b. Planmäßige Abschreibung immaterieller Vermögenswerte gemäß IAS iii. Außerplanmäßige Abschreibungen 208 a. Außerplanmäßige Abschreibungen gemäß IAS b. Außerplanmäßige Abschreibungen gemäß IAS iv. Zuschreibungen Neubewertungsmodell 214 i. Neubewertungsmodell gemäß IAS ii. Neubewertungsmodell gemäß IAS iii. Modell Fair Value-Bewertung" 220 D. Bewertungsvereinfachungen 226 E. Bewertung des Kapitals Grundlagen Eigenkapital 233 i. Gezeichnetes Kapital 233 ii. Rücklagen 234 a. Kapitalrücklage 234 b. Gewinnrücklagen 234 iii. Neubewertungsrücklage Rückstellungen 238

6 Inhaltsverzeichnis XI i. Charakterisierung der Rückstellungen nach IFRS und Rückstellungsarten 238 ii. Bewertung 241 iii. Bilanzausweis 241 iv. Pensionsrückstellungen 244 a. Grundlagen 244 b. Bewertung 245 c. Ausweis Verbindlichkeiten 249 i. Grundlagen 249 ii. Bewertung 250 iii. Bilanzausweis 250 F. Sonderfälle der Bilanzierung Langfristige Fertigungsaufträge Rechnungsabgrenzungsposten Latente Steuern 255 i. Charakterisierung 255 ii. Die Bilanzierung latenter Steuern Leasing 258 i. Grundlagen 258 ii. Finanzierangsleasing 258 iii.operating-leasing 260 IV. Gewinn- und Verlustrechnung und weitere Bestandteile des Jahresabschlusses nach IFRS 261 A. Gewinn- und Verlustrechnung Grundlagen 261 i. Unterschiedliche Sichtweisen von Aufwendungen und Erträgen 261 ii. Wichtige Ertragsarten nach IAS im Überblick 263 B. Kapitalflussrechnung Charakterisierung Aufbau der Kapitalflussrechnung Abgrenzungen und Angabepflichten 271 C. Anhang 273 D. Segmentberichterstattung Verpflichtung zur Segmentberichterstattung Abgrenzung der Segmente Bestimmung berichtspflichtiger Segmente Angabepflichten 276 E. Eigenkapitalveränderungsrechnung 279 F. Der Lagebericht nach IFRS 281 Teil 3: Lösungen zu den Aufgaben 283 Literaturverzeichnis '. 381 Index 387