Wirtschaftliches Prüfungswesen

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1 NWB Studium Betriebswirtschaft Wirtschaftliches Prüfungswesen Sämtliche Prozessschritte der Abschlussprüfung Integrierende Darstellung von Berufsrecht und Berufspraxis Kommentierungen der handelsrechtlichen Jahresabschlussvorschriften Kontrollfragen, Übungsaufgaben und über 300 Abbildungen Von Professor Dr. Mathias Graumann 3., vollständig überarbeitete Auflage b STUDIUM

2 Vorwort zur 3. Auflage Vorwort zur 2. Auflage Abbildungsverzeichnis V VII XIX I. BERUF UND BERUFSRECHT DES WIRTSCHAFTSPRÜFERS 1 1. Berufsbild und Aufgaben des Wirtschaftsprüfers Historische Entwicklung des Berufsstands Berufsbild des Wirtschaftsprüfers Aufgaben des Wirtschaftsprüfers Prüfungstätigkeit Steuerberatung Wirtschafts- und Unternehmensberatung Gutachter- bzw. Sachverständigentätigkeit Treuhandtätigkeit Rechtsberatungs- bzw. -besorgungsbefugnis 9 2. Der Weg zum Wirtschaftsprüfer Anforderungen an die Vorbildung und berufliche Laufbahn Zulassung zum Berufsexamen Berufsexamen Anrechnungen Bestellung zum Wirtschaftsprüfer Organisationen des Berufsstands Wirtschaftsprüferkammer Institutderwirtschaftsprüfer in Deutschland Internationale Organisationen Berufspflichten des Wirtschaftsprüfers Allgemeine Berufspflichten Unabhängigkeit Gewissenhaftigkeit Verschwiegenheit Eigenverantwortlichkeit Berufswürdiges Verhalten Besondere Berufspflichten Durchführung von Prüfungen und Erstellung von Gutachten Berufliche Zusammenarbeit Qualitätssicherung Rechtliche Grundlagen 49 IX

3 VERZEICHNIS Inhalt 5.2 Mindestanforderungen an die Qualitätssicherung (VO 1/2006) Zielsetzung und Inhalt des Qualitätssicherungssystems Qualitätssicherung bei der Praxisorganisation Qualitätssicherung bei der Auftragsabwicklung Nachprüfung der Maßnahmen zur Qualitätssicherung (Nachschau) Qualitätskontrolle System der Qualitätskontrolle Ablauf der Qualitätskontrolle 76 II. GRUNDLAGEN DER ABSCHLUSSPRÜFUNG NACH HGB Prüfungssubjekte ( 316 HGB) Allgemeine Bestimmungen Kapitalgesellschaften Personengesellschaften gemäß 264a HGB Sonstige Kreditinstitute Versicherungen Genossenschaften Öffentliche Unternehmen Prüfungsobjekte Funktionen der Abschlussprüfung Gegenstand und Umfang der Abschlussprüfung Allgemeine Bestimmungen Buchführung Jahresabschluss Lagebericht Weitergehende Prüfungsgegenstände Auswahl, Bestellung und Abberufung des Abschlussprüfers Auswahl und Bestellung des Abschlussprüfers Ausschlussgründe als Abschlussprüfer Allgemeine Ausschlussgründeals Abschlussprüfer Besondere Ausschlussgründe gemäß 319a HGB Netzwerke Beauftragung des Abschlussprüfers Abberufung des Abschlussprüfers Abberufung durch das Unternehmen Kündigung durch den Abschlussprüfer Informationspflicht gegenüber der Wirtschaftsprüferkammer Pflichten der gesetzlichen Vertreter im Rahmen der Abschlussprüfung Allgemeine Bestimmungen 133

4 4.2 Vorlagepflicht der gesetzlichen Vertreter Einsichts- und Auskunftsrechte des Abschlussprüfers Vollständigkeitserklärung Pflichten des Abschlussprüfers im Rahmen der Abschlussprüfung Allgemeine Pflichten des Abschlussprüfers Haftung des Abschlussprüfers Allgemeine Haftungsregelungen Haftung des Abschlussprüfers gegenüber Dritten Pflichten des Abschlussprüfers bei freiwilligen Prüfungen Prüfungsausschuss 146 III. PRÜFUNGSSTRATEGIE UND PRÜFUNGSPLANUNG Ziel der Abschlussprüfung Ausrichtung der Abschlussprüfung Abgrenzung von Abschluss-und Unterschlagungsprüfung Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten Der risikoorientierte Prüfungsansatz Grundstruktur und Definitionen Die Teilrisiken des Prüfungsrisikos und ihre Beurteilung Die Prüfung des Internen Kontrollsystems Begriff und Bedeutung des Internen Kontrollsystems Elemente des Internen Kontroll Systems Organisatorische Sicherungsmaßnahmen Kontrollen Prüfungen (Interne Revision), Prozessschritte des Internen Kontrolisystems COSO-Rahmenwerk als Grundlage Kontrollumfeld RisikobeurteiluÄgen Kontrollaktivitaten Informations- und Kommunikationssystem Überwachungsaktivitäten Prüfungshandlungen und Prüfungsnachweise im Rahmen der Abschlussprüfung Begriff und Bestimmung von Wesentlichkeitsgrenzen Prüfungshandlungen und Prüfungsnachweise Abfolge der Prüfungshandlungen Aufbauprüfungen Funktionsprüfungen Aussagebezogene Prüfungshandlungen Verwertung der Arbeiten Dritter als Prüfungsnachweise Verwertung der Arbeit eines anderen externen Prüfers 234 XI

5 5.4.2 Verwertung der Arbeit der.lntemen Revision Verwertung der Arbeit von Sachverständigen Zusammenfassung Grundsätze der Planung von Abschlussprüfungen Allgemeines Planungskonzept Umsetzung des Konzepts in die Prüfungspraxis Prüfungsplanung in Sondersituationen Prüfung zusätzlicher Informationen zum Jahresabschluss Prüfung von Ereignissen nach dem Abschlussstichtag Prüfung von Eröffnungsbilanzwerten im Rahmen von Erstprüfungen 259 IV. PRÜFUNG DER BUCHFÜHRUNG UND DER INVENTUR Prüfung der Buchführung Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung in einer IT-gestützten Umgebung Risikoanalyse der IT-gestützten Buchführung Aufbau- und Funktionsprüfung der IT-gestützten Buchführung Aussagebezogene Prüfungshandlungen Ableitung der Prüfungsnormen aus den GoBS Typologie der Prüfungshandlungen Spezialfragen der rechnungslegungsbezogenen IT-Prüfung Risiken bei rechnungslegungsbezogenen IT-Projekten und deren Prüfung Risiken bei rechnungslegungsbezogenen IT-Geschäftsprozessen und deren Prüfung Prüfung der Inventur Grundlegende Prüfungsplanung Risikoanalyse Aussagebezogene Pr/Jfxmgshandlungen Prüfungshandlungen bei besonderen Inventurverfahren Vor- oder nachverlegte sowie permanente Inventur Stichprobeninventur Einlagerungsinventur Systemgestützte Werkstattinventur Fest-oder Gruppenbewertung 327 V. PRÜFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES Prüfung des immateriellen und Sachanlagevermögens Risikoanalyse Nachweis 339 XII

6 1.3 Ansatz Allgemeine Vorschriften Besonderheiten beim Vorliegen von Leasingverträgen Besonderheiten beim Ansatz immaterieller Vermögensgegenstände 1.4 Ausweis Allgemeine Vorschriften Ausweis der immateriellen Vermögensgegenstände Ausweis des Sachanlagevermögens Spezialfragen des Ansatzes und Ausweises von Gebäuden 1.5 Bewertung Zugangsbewertung Folgebewertung 1.6 Ausbuchung 1.7 Anhangangaben 2. Prüfung des Finanzanlagevermögens 2.1 Risikoanalyse 2.2 Nachweis 2.3 Ansatz 2.4 Ausweis 2.5 Bewertung Zugangsbewertung Folgebewertung 2.6 Ausbuchung 2.7 Anhangangaben 3. Prüfung der Vorräte 3.1 Risikoanalyse 3.2 Nachweis und Ansatz 3.3 Ausweis 3.4 Bewertung Zugangsbewertung Folgebewertung 3.5 Anhangangaben 4. Prüfung der Forderungen 4.1 Risikoanalyse 4.2 Nachweis 4.3 Ansatz 4.4 Ausweis 4.5 Bewertung Allgemeine Vorschriften Besonderheiten der Fremdwährungsumrechnung Besonderheiten der Bewertungseinheiten 4.6 Ausbuchung 4.7 Anhangangaben XIII

7 VERZEICHNIS Inhalt 5. Prüfung der Wertpapiere des Umlaufvermögens und der liquiden Mittel Risikoanalyse 5.2 Nachweis 5.3 Ansatz 5.4 Ausweis 5.5 Bewertung 5.6 Anhangangaben 6. Prüfung des Eigenkapitals und des Sonderpostens mit Rücklageanteil Risikoanalyse Nachweis Prüfung des gezeichneten Kapitals Kapitalbestand Erwerb eigener Anteile Kapitalveränderungen Prüfung der Kapitalrücklage Prüfung der Gewinnrücklagen 48i 6.6 Prüfung des Jahresergebnisses und des Ergebnisvortrags Prüfung des Sonderpostens mit Rücklageanteil Prüfung der Rückstellungen 7.1 Risikoanalyse Nachweis Ansatz Ausweis Allgemeine Grundsätze Pensionsrückstellungen 4 " Steuerrückstellungen Sonstige Rückstellungen Bewertung Allgemeine Grundsätze Pensionsrückstellungen Steuerrückst^llungen Sonstige Rückstellungen Übergangsregelungen zur Bewertungsanpassung auf BilMoG Ausbuchung Anhangangaben Prüfung der Verbindlichkeiten Risikoanalyse Nachweis Ansatz Ausweis ^ Bewertung Ausbuchung Anhangangaben XIV

8 MERZE IC HiNISI 9. Prüfung der Rechnungsabgrenzung Überblick und Risikoanalyse Nachweis und Ansatz Ausweis Bewertung Ausbuchung Anhangangaben Prüfung der Steuerabgrenzung Überblick und Risikoanalyse Nachweis und Ansatz Ausweis Bewertung Ausbuchung Anhangangaben 551 VI. NICHT-JAHRESABSCHLUSSBEZOGENE PRÜFUNGSOBJEKTE Prüfung des Lageberichts Rechtliche Grundlagen und Aufgaben des Lageberichts Grundsätze ordnungsmäßiger Lageberichterstattung Darstellung des Geschäftsverlaufs und der Lage Geschäftsverlauf Lage Prüfungshandlungen Darstellung der voraussichtlichen Entwicklung sowie der Chancen und Risiken Voraussichtliche Entwicklung Chancen und Risiken Prüfungshandlungen Sonstige Berichtsgegenstände Vorgängern besonderer Bedeutung nach Abschluss des Geschäftsjahres Forschung und Entwicklung Zweigniederlassungen Vergütungsbericht Nicht-finanzielle Leistungsindikatoren Übernahmerechtliche Angaben und Erläuterungen Wesentliche Merkmale des rechnungslegungsbezogenen internen Kontroll- und Risikomanagementsystems Prüfungshandlungen Prüfung des Risikofrüherkennungssystems Rechtliche Grundlagen und Aufgaben des Risikofrüherkennungssystems Risikofrüherkennungssystem 586 XV

9 2.2.1 Begriff., Komponenten Regelkreis Erkenntnisziele der Prüfung Prüfungsvorbereitung Risikobewusstsein als Grundlage Beurteilung der inhärenten Risiken Prüfung des Internen Überwachungssystems Aufbauprüfung Risikoidentifikation Risikobewertung und Risikoanalyse Zuordnung von Verantwortlichkeiten und Aufgaben, Information und Kommunikation Überwachung und Dokumentation Funktionsprüfung und abschließendes Prüfungsurteil, Prüfung der Geschäftsführung Grundlagen Prüfungsanlässe Öffentliche Unternehmen Genossenschaften Prüfungsgegenstände Prüfungsgegenstände nach 53 HGrG Zusätzliche Prüfungsgegenstände nach 53 GenG Prüfungshandlungen Grundlagen Wirtschaftliche Lage Geschäftsführung 617 'A VII. BERICHTERSTATTUNG UND DOKUMENTATION DER ABSCHLUSSPRÜFUNG Prüfungsbericht Begriff und Aufgabe des Prüfungsberichts Allgemeine Berichtsgrundsätze Gliederung des Prüfungsberichts Prüfungsauftrag Vorwegbericht Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung Feststellungen und Erläuterungen zur Rechnungslegung Feststellungen zum Risikofrüherkennungssystem 647 XVI

10 1.3.6 Feststellungen aus Erweiterungen des Prüfungsauftrags Sonstige Feststellungen Unterzeichnung und Vorlage des Prüfungsberichts Sonderfragen der Berichterstattung Nachtragsprüfung und Nachtragsbericht Gemeinschaftsprüfung (Joint Audit) Kündigung des Abschlussprüfers Sachverhaltsfehler und Mängel Offenlegung des Prüfungsberichts in besonderen Fällen Bestätigungsvermerk Allgemeine Grundsätze der Erteilung von Bestätigungsvermerken Rechtliche Wirkung des Bestätigungsvermerks Inhalt und Bestandteile des Bestätigungsvermerks Überschrift Einleitender Abschnitt Beschreibender Abschnitt Beurteilung durch den Abschlussprüfer Ergänzungen des Prüfungsurteils Beurteilung des Prüfungsergebnisses Hinweise auf Bestandsgefährdungen Unterzeichnung des Bestätigungsvermerks Sonderfälle bei der Erteilung von Bestätigungsvermerken Bedingte Erteilung Nachtragsprüfung Widerruf Rechtsfolgen bei Verstößen gegen 322 HGB Kommunikation des Abschlussprüfers mit dem Aufsichtsrat Arbeitspapiere des Abschlussprüfers 674 Literaturverzeichnis 683 Stichwortverzeichnis 701 XVII