Praxis der Bilanzierung und Besteuerung von CO 2 -Emissionsrechten

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1 Praxis der Bilanzierung und Besteuerung von CO 2 -Emissionsrechten Grundlagen, Risiken, Fallstudie Von Katharina Völker-Lehmkuhl Wirtschaftsprüferin, Steuerberaterin ERICH SCHMIDT VERLAG

2 Bibliografische Information der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über dnb.ddb.de abrufbar. Weitere Informationen zu diesem Titel finden Sie im Internet unter ESV.info/ Hinweis zum Buch Wichtige Änderungen zur Bilanzierung und Besteuerung von Emissionsrechten erhalten Sie bei Bedarf unter der Internetadresse Emissionsrechte.ESV.info ISBN-13: ISBN-10: Alle Rechte vorbehalten Erich Schmidt Verlag GmbH & Co., Berlin Dieses Papier erfüllt die Frankfurter Forderungen der Deutschen Bibliothek und der Gesellschaft für das Buch bezüglich der Alterungsbeständigkeit und entspricht sowohl den strengen Bestimmungen der US Norm Ansi/Niso Z als auch der ISO-Norm Satz und Druck: Danuvia, Neuburg

3 Inhaltsverzeichnis Vorwort Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis V XI XV Kapitel I: Grundlagen des internationalen Klimaschutzes Relevanz des Themas Klimaschutz Das Kyoto-Protokoll Emissionshandel in der EU Umsetzung der EU-Richtlinie in Deutschland Rechtsgrundlagen Umsetzung in den Unternehmen Pflicht zur Beantragung der Genehmigung Pflicht zur Beantragung der Zuteilung an Berechtigungen Möglichkeiten zum Handel Pflicht zu Monitoring und Verifizierung Pflicht zur Rückgabe der Zertifikate Weitere Pflichten Kapitel II: Handelsrechtliche Bilanzierung des EU-Emissionshandels Regelungslücke im HGB Aktivierung der Zertifikate Bilanzansatz Aktivierungspflicht Ausweis der Rechte in der Bilanz Zeitpunkt des erstmaligen Ansatzes Bewertung Zugangsbewertung Folgebewertung Folgebewertung der Zertifikate Folgebewertung des Sonderpostens Passivierung der Verpflichtung zur Abgabe von Rechten Bilanzansatz VII

4 3.2 Bewertung Erfüllung aus vorhandenen Beständen Rückstellung für den Zukauf von Rechten Rückstellung für Ex-Post-Korrekturen Rückstellung für Geldbußen Sonstige Angabepflichten Anhang Lagebericht Würdigung Kapitel III: Ertragssteuerliche Behandlung des Emissionshandels Aktivierung der Emissionsrechte Ansatz der Rechte in der Steuerbilanz Bewertung der Zertifikate Passivierung der Verpflichtung zur Abgabe Kapitel IV: Bilanzierung der Emissionsrechte gemäß IAS/IFRS Bilanzierungsmethode des IFRIC Scheitern des IFRIC Empfehlungen für die Praxis Kapitel V: Bilanzierung des Treibhausgasemissionshandels gemäß US-GAAP Regelungslücke nach US-GAAP? Emissionshandel in den USA das Acid Rain Program Vorschlag zur bilanziellen Behandlung der Emissionsrechte nach US-GAAP Übernahme der Vorschriften zur Bilanzierung nach US-GAAP? Position des FASB Anwendbarkeit der Bilanzierungsvorschrift des Acid Rain Programs Bilanzierungsmethode der USofA Bilanzierungsvorschlag nach US-GAAP zum EU-Emissionshandel Würdigung VIII Inhaltsverzeichnis

5 Inhaltsverzeichnis Kapitel VI: Umsatzsteuerliche Behandlung des Emissionshandels Grundlagen der Umsatzsteuer Betätigung des Staates Unentgeltliche Ausgabe der Rechte Handel durch den Staat Handel durch Unternehmer Handel mit Derivaten Kapitel VII: Risiken des Emissionshandels für Wirtschaftsprüfer Warnung der FEE Relevanz der ISA für den deutschen Berufsstand Verlautbarungen des IDW Kapitel VIII: Fallstudie zur Bilanzierung Sachverhalt Beschreibung des Sachverhalts Tabellarische Übersicht des Sachverhalts Lösung Kostenlose Zuteilung am Kauf von Rechte am Bilanzstichtag Bewertung der Bestände Rückstellung/Abschreibung für getätigte Emissionen Kostenlose Zuteilung am Verkauf von Rechten am Abgabe von Rechten am Kauf von Rechten am Bilanzstichtag Bewertung der Bestände Rückstellung/Abschreibung für getätigte Emissionen Wertaufhellung am Bewertung der Rechte Rückstellung bzw. Abschreibung für getätigte Emissionen Kostenlose Zuteilung am Kauf von Rechten am IX

6 Inhaltsverzeichnis 2.12 Abgabe am Verkauf von Rechten am Kauf von Rechten am und Bilanzstichtag Bewertung der Rechte Rückstellung bzw. Abschreibung für getätigte Emissionen Abgabe am Würdigung Literaturverzeichnis Verzeichnis der verwendeten Internetseiten Stichwortverzeichnis X