Wirtschaftsprüfung - interne und externe Revision

Transkript

1 Peter Kartscher Bruno Rossi Daniel Suter Wirtschaftsprüfung - interne und externe Revision Systematischer Überblick für Wirtschaftsprüfer, Verwaltungsrat und Geschäftsleitung Schulthess ^ 2013

2 Geleitwort Vorwort Die Autoren Inhaltsübersicht Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis V VII IX XI XXI XXVII A. Einleitung 1 B. Wirtschaftsprüfung: Interne und externe Revision 5 I. Ziele, Grundlagen und regulatorisches Umfeld 7 1. Ziele Ziele der internen Revision Ziele der externen Revision 9 2. Grundlagen Grundlagen der internen Revision Grundlagen der externen Revision Ordentliche Revision in der Schweiz Eingeschränkte Revision in der Schweiz Revision nach den internationalen Prüfungsstandards Erwartungslücke Anforderungen an die Wirtschaftsprüfung Anforderungen an die interne Revision Anforderungen an die externe Revision Praktische Auswirkungen der Anforderungen an die externe Revision Beruf des Wirtschaftsprüfers Der zertifizierte interne Revisor Der eidgenössisch diplomierte Wirtschaftsprüfer Berufsorganisationen Berufsorganisationen der internen Revision Berufsorganisationen der externen Revision Regulatorisches Umfeld International Organisation of Securities Commissions IOSCO Monitoring Board MB 47 XIII

3 7.3 Monitoring Group MG International Forum of Independent Audit Regulators IFIAR Eidgenössische Finanzmarktaufsicht Fl NMA SIX Exchange Regulation SER Eidgenössische Revisionsaufsichtsbehörde RAB 55 II. Verantwortlichkeiten für die Wirtschaftsprüfung Verantwortlichkeit Verwaltungsrat/Prüfungsausschuss Verantwortlichkeit Geschäftsleitung Verantwortlichkeit interne Revision Verantwortlichkeit externe Revision Ordentliche Revision Jahres- und Konzernabschluss Interne Kontrollen für die Finanzberichterstattung Eingeschränkte Revision 73 III. Ausgestaltung der Wirtschaftsprüfung bezüglich Prüfungsaufträge Einleitung Planung der Prüfung Übersicht über die Phase Planung der Prüfung Planung der internen Revision Planung der externen Revision Annahme, Weiterführung und Definition des Auftrags Verständnis des Unternehmens und Analyse des internen Kontrollsystems Festlegen der Wesentlichkeit Prüfungsstrategie, -programm und -Vorbereitung beim Kunden Schweizerische Spezialfälle Durchführung der Prüfung Übersicht über die Phase Durchführung der Prüfung Durchführung der Prüfung der internen Revision Durchführung der Prüfung der externen Revision Geschäftsprozesse und allgemeine Kontrollen der Informationstechnologie Funktionsprüfungen automatischer und manueller Kontrollen Aussagebezogene Prüfungen Stichprobenauswahl Prüfung von Schätzungen 94 XIV

4 4. Abschluss der Prüfung Übersicht über die Phase Abschluss der Prüfung Abschluss der Prüfung der internen Revision Abschluss der Prüfung der externen Revision Dokumentation der Prüfung Berichterstattung über die Prüfung (schriftlich und mündlich) Übersicht über die Phase Berichterstattung über die Prüfung Berichterstattung der internen Revision und Überwachung des weiteren Vorgehens Berichterstattung der externen Revision Berichterstattung an den Verwaltungsrat Berichterstattung an den Prüfungsausschuss Berichterstattung an die Geschäftsleitung Berichterstattung an die Generalversammlung Zusammenarbeit interne/externe Revision Fragen des Verwaltungsrats/Prüfungsausschusses an den Abschlussprüfer 109 C. Besondere Prüfungen 111 I. Spezialfälle der Abschlussprüfung Prüfung der Konzernrechnung Voraussetzungen Unabhängigkeit Objektivität Kompetenz Qualität Schwerpunkte bei der Planung und Durchführung von Prüfungen der Konzernrechnung Berichterstattung über die Prüfung von Konzernrechnungen Prüferische Durchsicht Allgemeine Grundsätze Planung und Durchführung der prüferischen Durchsicht Berichterstattung zur prüferischen Durchsicht Eingeschränkte Revision Grundsätze der eingeschränkten Revision Planung und Durchführung der eingeschränkten Revision Berichterstattung zur eingeschränkten Revision 123 XV

5 II. Prüfung der Vorsorgeeinrichtung Vorsorgeeinrichtung - Übersicht Vorsorgeeinrichtung und externe Revision Aufgaben der externen Revision Prüfungsgegenstände der Revisionsstelle Berichterstattung der Revisionsstelle 131 III. Prüfungen aufgrund spezifischer Ereignisse Gründungsprüfung Prüfungsgegenstand Gründungsbericht Berichterstattung bei der Gründungsprüfung Kapitalerhöhungsprüfung Prüfungsgegenstand Kapitalerhöhungsbericht Berichterstattung bei der Kapitalerhöhungsprüfung Kapitalherabsetzungsprüfung Prüfungsgegenstand Deckung der Forderungen der Gläubiger Berichterstattung bei der Kapitalherabsetzungsprüfung Liquidationsprüfung Überschuldungsprüfung Fusionsprüfung Fusion Spaltung Umwandlung Sonderprüfung Compliance-Prüfungen Prüfung operationeller Abläufe Sorgfaltspflicht- oder Due-Diligence-Prüfung Forensische Prüfung Comfort Letter 162 D. Ausgewählte Fälle 167 I. Mandatsannahme Mandatsannahme und interne Revision Mandatsannahme und externe Revision Wahlannahmeerklärung XVI

6 II. Verständnis des Unternehmens/Risikoeinschätzung Verständnis des Unternehmens/Risikoeinschätzung - interne Revision Verständnis des Unternehmens/Risikoeinschätzung - externe Revision Berichterstattung der Revisionsstelle zur Risikoeinschätzung III. Festlegen der Wesentlichkeit Wesentlichkeit - Übersicht Feststellung der Wesentlichkeit Wesentlichkeit - Pflicht des externen Prüfers IV. Prüfungsnachweise Prüfungsnachweise und interne Revision Prüfungsnachweise und externe Revision Funktionsprüfungen Aussagebezogene Prüfungen Analytische Prüfungshandlungen Einzelfallprüfungen Prüfungshandlungen Prüfungsstrategie Berichterstattung Themen zur Besprechung mit dem Verwaltungsrat/Prüfungsausschuss 201 V. Prüfung von Einschätzungen und Annahmen der Geschäftsleitung Einschätzungen und Annahmen der Geschäftsleitung - Übersicht Einschätzungen und Annahmen der Geschäftsleitung - externe Revision Berichterstattung des externen Prüfers bezüglich Einschätzungen und Annahmen der Geschäftsleitung VI. Dolose Handlungen..' , Dolose Handlungen - Übersicht Dolose Handlungen und interne Revision 208 XVII

7 3. Dolose Handlungen und externe Revision Ziele und Aufgaben der externen Revision bei dolosen Handlungen Prüfungshandlungen zur Beurteilung der Risiken doloser Handlungen Befragungen der Unternehmensleitung und weiterer Mitarbeitender Beurteilung der Risikofaktoren Analytische Prüfungshandlungen Prüfungshandlungen als Reaktion auf die Risikobeurteilung doloser Handlungen Berichterstattung bezüglich doloser Handlungen VII. Einbindung von Sachverständigen Einbindung von Sachverständigen - Übersicht Einbindung von Sachverständigen - externe Revision Themen zur Besprechung mit dem Verwaltungsrat/Prüfungsausschuss 218 VIII. Ereignisse nach dem Bilanzstichtag Ereignisse nach dem Bilanzstichtag - Übersicht Ereignisse nach Abschlussstichtag und vor Datum des Prüfungsurteils Ereignisse nach dem Datum des Prüfungsurteils und vor Herausgabe des Abschlusses durch den Verwaltungsrat Ereignisse nach Herausgabe des Abschlusses und vor Genehmigung durch die Generalversammlung Themen zur Besprechung mit dem Verwaltungsrat/Prüfungsausschuss 221 IX. Fortführungsfähigkeit und -wille Fortführungsfähigkeit und-wille - Übersicht Fortführungsfähigkeit und -wille - externe Revision Themen zur Besprechung mit dem Verwaltungsrat/Prüfungsausschuss 223 X. Einfluss von Dienstleistungsorganisationen Übersicht Dienstleistungsorganisationen und interne Revision Dienstleistungsorganisationen und externe Revision Berichterstattung 229 XVIII

8 5. Themen zur Besprechung mit dem Verwaltungsrat/Prüfungsausschuss 230 E. Herausforderungen der Wirtschaftsprüfung und deren Chancen I. Übersicht 233 II. Regulatorische Entwicklungen bezüglich der Abschlussprüfung Regulatorische Entwicklungen in der Europäischen Union Vorschläge der EU-Kommission Kritik an den Vorschlägen der EU-Kommission Ausblick Regulatorische Entwicklungen in Grossbritannien (UK) Aktivitäten des Financial Reporting Council FRC Aktivitäten der Competition Commission CC Regulatorische Entwicklungen in den Vereinigten Staaten von Amerika Kommunikation zwischen Abschlussprüfer und Prüfungsausschuss Externe Rotationspflicht Regulatorische Entwicklungen in der Schweiz 246 III. Erweiterungen der Berichterstattung des Abschlussprüfers Übersicht Vorschläge der EU-Kommission Initiative des IAASB Initiative des PCAOB 249 IV. Neue Anforderungen Übersicht Nachhaltigkeitsberichterstattung Definition Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung Prüfung der Nachhaltigkeitsberichterstattung Integrierte Berichterstattung Definition Anforderungen an die integrierte Berichterstattung 257 Literaturverzeichnis 261 XIX