Rechnungslegung und Jahresabschluss nach HGB. Dipl.-Ing. agr. Philipp Graf v.u.z. Lerchenfeld, MdL Wirtschaftsprüfer, Steuerberater

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1 Rechnungslegung und Jahresabschluss nach HGB Dipl.-Ing. agr. Philipp Graf v.u.z. Lerchenfeld, MdL Wirtschaftsprüfer, Steuerberater

2 Vorlesungsgliederung Rückblick Der Jahresabschluss im einzelnen 3.1 Anlagevermögen 3.2 Umlaufvermögen 3.3 Eigenkapital 3.4 Fremdkapital, Rechnungsabgrenzungsposten, latente Steuern 3.5 Gewinn- und Verlustrechnung 3.6 Anhang 2

3 Rückblick 2. Grundlagen der Bilanzierung 2.1 Inventur und Inventar, 2.2 Bilanzierungsfähigkeit 2.3 Bewertung 2.4 Bilanzausweis 3

4 Rückblick 2.1 Inventur und Inventar 240 (1) HGB Eröffnungsbilanz des Kaufmannes 240 (1) HGB 240 (2) HGB 240 (3) HGB 240 (4) HGB Grundsatz: Körperliche Bestandsaufnahme und Stichtagsinventur Schlussbilanz am Ende jeden Geschäftsjahres Festwert Gruppenbewertung 4

5 Bilanzansatzentscheidung im HGB Rückblick Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit Vermögensgegenstand /Schuld Ja Nein Bilanzierungshilfe Ja Nein Konkrete Bilanzierungsfähigkeit Zurechnung zum Betriebsvermögen Ja Konkretes Bilanzierungsverbot Nein Ja Keine Bilanzierung Nein Bilanzierungspflicht Bilanzierungswahlrecht Wahlrecht Nein Bilanzierung 5

6 Rückblick 2.3 Bewertung 253 (3) HGB 253 (5) HGB 254 HGB 256 HGB Börsen- oder Marktpreis, am Abschlusstichtag beizulegender Wert, Wert aufgrund künftig zu erwartender Wertschwankungen Beibehaltungswahlrecht, Steuerrechtliche Abschreibungen Bewertungsvereinfachungsverfahren Vorsicht: Sondervorschriften für Kapitalgesellschaften 279 ff. HGB 6

7 Rückblick Anschaffungskosten Anschaffungskosten 255 (1) HGB Aufwendungen zum Erwerb und zur Versetzung in einen betriebsbereiten Zustand eines Vermögensgegenstandes, soweit sie einzeln zurechenbar sind. Bestandteile der Anschaffungskosten Anschaffungspreis - Anschaffungspreisminderungen + Anschaffungsnebenkosten (einzeln zurechenbar) + nachträgliche Anschaffungskosten Anschaffungskosten 7

8 Rückblick Herstellungskosten Herstellungskosten 255 (2) HGB Bestandteile der Herstellungskosten Aufwendungen durch Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Dienstleistungen für die Herstellung, die Erweiterung oder wesentliche Verbesserung eines Vermögensgegenstandes Materialeinzel- und gemeinkosten*) Fertigungseinzel- und gemeinkosten*) Sondereinzelkosten der Fertigung Herstellungskosten *) Wahlrecht/angemessene Teile 8

9 Herstellungskosten Rückblick 1. Einzelkosten Materialkosten (verbrauchte Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe) Fertigungskosten (Fertigungslöhne und -gehälter) Sonderkosten der Fertigung (z.b: Lizenzgebühren, Modellkosten) 2. Gemeinkosten Materialgemeinkosten (Kosten des Einkaufs, Lagerverwaltung) Fertigungsgemeinkosten (Kosten d. Arbeitsvorbereitung, Betriebsleitung, Abschreibung auf Fertigungsanlagen) 3. Kosten der allgemeinen Verwaltung Personal- und Sachkosten der allgemeinen Verwaltung Aktivierungspflicht Aktivierungswahlrecht 9

10 . Niederstwertprinzip Rückblick Im Umlaufvermögen 253 (3) HGB Strenges Niederstwertprinzip Im Anlagevermögen 253 (2) HGB Gemildertes Niederstwertprinzip Wertminderung voraussichtlich dauerhaft Wertminderung voraussichtlich nicht dauerhaft Abschreibungspflicht auf niedrigeren Wert, auch wenn Wertminderung nicht dauerhaft Abschreibungspflicht auf niedrigeren Wert Abschreibungswahlrecht (niedrigerer Wert oder Zwischenwert) 10

11 Rückblick Gliederung der Bilanz nach HGB 243, 247 (1) HGB: Alle Kaufleute 265, 266 HGB: Kapitalgesellschaften 330 HGB: Ermächtigung zu anderen Gliederungen oder Formblätter für bestimmte Branchen z.b.: Kreditinstitute, Versicherungen Schwerpunkt der Gliederung nach HGB ist die Liquiditätsdarstellung 11

12 3. Der Jahresabschluss im Einzelnen 3.1 Bilanzierung des Anlagevermögens Definition des Anlagevermögens Bestandteile Bewertung Anlagespiegel 12

13 Anlagevermögen Definition des Anlagevermögens 247 (2) HGB Gegenstände, die bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen Entscheidung ist teilweise subjektiv z.b.: Veräußerungsabsicht Konsequenzen: Bewertung, Anlagespiegel, Ausweis (Umgliederung) 13

14 Anlagevermögen Bestandteile des Anlagevermögens Hauptposition 266 (2) HGB I. Immaterielle Vermögensgegenstände Untergliederung 266 (2) HGB Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten Geschäfts- oder Firmenwerte Geleistete Anzahlungen 14

15 Anlagevermögen Immaterielle Vermögensgegenstände Probleme und Fragen? Aufspaltung immaterielle und materielle Vermögensgegenstände Selbstgeschaffene imm. Vermögensgegenstände (Objektivierung durch den Markt) Originärere und derivativer Geschäfts- oder Firmenwert (Wahlrecht, Bilanzierungshilfe) 15

16 Anlagevermögen Bestandteile des Anlagevermögens Hauptposition 266 (2) HGB II. Sachanlagen Untergliederung 266 (2) HGB Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken technische Anlagen und Maschinen andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau 16

17 Anlagevermögen Sachanlagen Probleme und Fragen Rechtliches und wirtschaftliches Eigentum? Zusammenfassung Grundstücke und Gebäude Mietereinbauten, wesentliche Bestandteile eines Grundstückes ( 93 ff. BGB), Pfandrechte 17

18 Anlagevermögen Bestandteile des Anlagevermögens Hauptposition 266 (2) HGB III. Finanzanlagen Untergliederung 266 (2) HGB Anteile an verbundenen Unterneh -men Ausleihungen an verb. Unternehmen Beteiligungen Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Wertpapiere des Anlagevermögens Sonstige Ausleihungen 18

19 Anlagevermögen Bestandteile des Anlagevermögens Finanzanlagen Daueranlagen Ausleihungen Anteile an verbundenen Untenehmen Beteiligungen Wertpapiere des Anlagevermögens Ausleihungen an verbundene Unternehmen Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Sonstige Ausleihungen Möglichkeit der Einflußnahme Ausmaß der finanziellen Verflechtung 19

20 Anlagevermögen Finanzanlagen Beteiligungen Beteiligungsabsicht Anteile an Unternehmen, die dauerhaft dem eigenen Geschäftsbetrieb dienen sollen. Beteiligungsabsicht ist ausschlaggebend Beteiligungshöhe spielt keine Rolle Rechtsformunabhängig, aber Beteiligung an Personengesellschaft gilt immer als Beteiligung Kapitalanlage ist mehr als nur Anlage zur angemessenen Verzinsung Indizien: personelle Verflechtung, gegenseitige Abhängigkeiten bei Produktionsprogrammen etc. Beteiligungsvermutung, bei Beteiligung von mehr als 20% des Nennkapitals 20

21 Anlagevermögen Finanzanlagen Unterfall zu Beteiligungen: Anteile an verbundenen Unternehmen Unternehmen, die nach 290 (1) HGB unter einheitlicher Leitung stehen Oder nach 290 (2) HGB aufgrund konzerntypischer Merkmalen als Mutter- oder Tochterunternehmen in einen Konzernabschluss einzubeziehen sind 271 (2) HGB definiert damit verbundene Unternehmen unterschiedlich zu 15 ff. AktG 21

22 Bewertung des Anlagevermögens Anlagevermögen Ausgangswert/ Wertobergrenze Abschreibungspflichten Abschreibungswahlrechte Abnutzbares Anlagevermögen Anschaffungs- und Herstellungskosten nach 253 (1) S. 1 HGB Planmäßige Abschreibung Nicht abnutzbares Anlagevermögen Außerplanmäßige Abschreibung bei voraussichtlich dauernder Wertminderung 253 (2) S. 3 HGB Außerplanmäßige Abschreibung bei voraussichtlicher nicht dauernder Wertminderung nur bei Finanzanlagen 253 S. 2 i.v.m. 279 (1) S. 2 HGB Außerplanmäßige Abschreibung auf den im Hinblick auf die steuerliche Anerkennung notwenigen Wert 254 i.v.m. 279 (2) HGB Wertaufholung Wertaufholungsgebot bis maximal zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten 280 (1) HGB 22

23 Anlagevermögen Einzelfragen der Bewertung des Anlagevermögens Einzelfragen? Derivativer Firmenwert Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen Abbruchkosten eines Gebäudes Festwerte 23

24 Anlagevermögen Bewertung von Finanzanlagen Bewertung grundsätzlich zu Anschaffungskosten Bewertung ex-dividende? Einzelfragen Anteile an Personengesellschaften? Wertpapierdepot? Niedrig verzinsliche Ausleihungen? 24

25 . Abschreibungen Anlagevermögen Aufgabe der Abschreibung Dient der notwendigen Wertangleichung Verteilt die Ausgaben periodengerecht Arten der Abschreibung Planmäßige Außerplanmäßige Steuerlich begründete Abschreibung Abschreibungsverfahren Zeitlich, leistungsbezogen Linear, degressiv, progressiv 25

26 Anlagevermögen Anlagespiegel Kumulierte Anschaffungskosten Stand am Anfang Zugänge + Abgänge - Umbuchungen Stand am Ende Imm. Vermögensgegenstände Sachanlagevermögen Finanzanlagen Summe 26

27 Anlagevermögen Anlagespiegel Kumulierte Abschreibungen Buchwerte Stand am Anfang Zugänge + Abgänge - Umbuchungen Stand am Ende RBW am Anfang RBW am Ende Imm. Vermögensgegenstände Sachanlagevermögen Finanzanlagen Summe 27

28 Dipl.-Ing. agr. Philipp Graf v.u.z. Lerchenfeld, MdL Partner Wirtschaftsprüfer/Steuerberater Bayerische Treuhandgesellschaft, Mitglied von KPMG International ASSURANCE Frankenstr. 9 Tel. (0941) D Regensburg Fax (0941) plerchenfeld@kpmg.com 28