Inhaltsverzeichnis Kapitel 1 IFRS 9 Finanzinstrumente Kapitel 2 IAS 24 Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen

Transkript

1

2 XI Inhaltsverzeichnis Vorwort V Einleitung VII Inhaltsübersicht IX Abbildungsverzeichnis XXI Tabellenverzeichnis XXIII Abkürzungsverzeichnis XXV Kapitel 1 IFRS 9 Finanzinstrumente Einleitung Anwendungsbereich Kategorisierungsvorschriften Vorschriften zur Kategorisierung bei erstmaligem Ansatz Überblick Grundkonzeption Kategorien des IFRS Prüfung des Geschäftsmodells Prüfung der vertraglich vereinbarten Zahlungsströme Ausnahmen Zeitwertoption Besonderheiten bei Eigenkapitalinstrumenten Anwendungshinweise für spezielle Sachverhalte Verbriefungstitel Eingebettete Derivate Umkategorisierung Bewertung sowie Erfassung von Gewinnen und Verlusten Grundsätze OCI Option für Eigenkapitalinstrumente Folgewirkungen auf Anhang und Ergebnisrechnung Kritische Auseinandersetzung mit den Änderungen durch IFRS 9 im Vergleich zu IAS Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 2 IAS 24 Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen Einleitung Die Definition nahe stehender Unternehmen und Personen Nahe stehende natürliche Personen

3 XII Inhaltsverzeichnis Relevante Personengruppen Beherrschung oder gemeinschaftliche Führung (IAS 24.9(a)(i)) Maßgeblicher Einfluss auf das berichtende Unternehmen (IAS 24.9(a)(ii)) Mitglieder der obersten Führungs- und Überwachungsebene (IAS 24.9(a)(iii)) Nahe stehende Unternehmen Bedeutung konzerntypischer Möglichkeiten der Einflussnahme Nahe stehende Unternehmen innerhalb einer Unternehmensgruppe (IAS 24.9(b)(i)) Related party-beziehungen aufgrund maßgeblichen Einflusses und gemeinschaftlicher Führung (IAS 24.9(b)(ii)) Gemeinschaftsunternehmen und assoziierte Unternehmen desselben Investors IAS 24.9(b)(iii)-(iv) Versorgungskassen für Leistungen an Arbeitnehmer Zusammenfassung Gegenüber dem Vorgängerstandard geänderte Definitionen einer related party Symmetrische Gestaltung der related party-beziehungen Beziehungen zu assoziierten Unternehmen der gleichen Obergesellschaft Gesellschaften im Einflussbereich von Mitgliedern der obersten Führungs- und Überwachungsebene Vereinheitlichung der Regeln für natürliche Personen und Unternehmen Geschäftsvorfälle zwischen assoziierten Unternehmen eines Investors Geschäftsvorfälle zwischen Gesellschaften unter maßgeblichem Einfluss natürlicher Personen Angabepflichten Ausnahmen für Unternehmen im Einflussbereich einer öffentlichen Stelle Anwendungsbereich der Ausnahme Angabepflichten bei Anwendung der Ausnahme Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 3 Änderungen zu IFRS 1 Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards Einleitung Änderung der Struktur des IFRS Änderungen der Regelungen zu Ausnahmen von der retrospektiven Anwendung anderer IFRS Änderungen der Regelungen zur Befreiung von anderen IFRS Änderungen der Erläuterungen zur erstmaligen Anwendung der IFRS im Anhang

4 Inhaltsverzeichnis XIII 6 Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 4 Änderungen zu IFRS 2 Anteilsbasierte Vergütung Einleitung Änderungen des IFRS Neuregelung und Ausweitung des Anwendungsbereichs Klassifizierung anteilsbasierter Vergütungen zwischen Unternehmen einer Gruppe Erfassung und Bewertung anteilsbasierter Vergütungen zwischen Unternehmen einer Gruppe Wechsel von Arbeitnehmern zwischen Konzernunternehmen Anwendungsbeispiel Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 5 Änderungen zu IFRS 7 Finanzinstrumente: Angaben Einleitung Umgliederungen finanzieller Vermögenswerte Hintergrund Erweiterte Angabepflichten im Anhang Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Erweiterte Angabepflichten nach IFRS Hintergrund Änderung der Angaben zum beizulegenden Zeitwert Fair Value Hierarchie Grundsätzlich erforderliche Anhangangaben Zusatzangaben für Stufe 3 Zeitwerte Anhangangaben zum Liquiditätsrisiko Geänderte Definition des Liquiditätsrisikos Fälligkeitsanalyse für derivative und nicht-derivative finanzielle Verbindlichkeiten Management des Liquiditätsrisikos Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Folgeänderungen des IFRS 7 durch IFRS 9 Finanzinstrumente: Klassifizierung und Bewertung

5 XIV Inhaltsverzeichnis Kapitel 6 Änderungen zu IAS 32 Finanzinstrumente: Darstellung Einleitung Änderung der Bilanzierungsregeln für Bezugsrechte, Optionen und Optionsscheine in Fremdwährung Anwendungsbeispiel Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 7 Änderungen zu IAS 39 Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung Einleitung Geeignete gesicherte Grundgeschäfte Hintergrund Absicherung von Inflationsrisiken Bestimmung der Effektivität bei einseitiger Absicherung des Risikos aus einem Grundgeschäft Anwendungsbeispiel Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Umklassifizierung von Finanzinstrumenten Hintergrund Umgliederungsmöglichkeiten Überblick Voraussetzungen einer Umklassifizierung Anwendungsbereich der Umklassifizierungsvorschriften Umklassifizierung aus der Kategorie erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert Umklassifizierung aus der Kategorie zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte Bewertung im Falle der Umklassifizierung Erweiterte Angabepflichten im Anhang Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Eingebettete Derivate Kapitel 8 Annual Improvements Project Einleitung Änderungen durch das Annual Improvements Project IFRS 2 Anteilsbasierte Vergütung: Anwendungsbereich von IFRS 2 und IFRS

6 Inhaltsverzeichnis XV 2.2 IFRS 5 Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche: Angaben IFRS 8 Geschäftssegmente: Angaben zu Segmentvermögenswerten IAS 1 Darstellung des Abschlusses: Klassifizierung von wandelbaren Instrumenten IAS 7 Kapitalflussrechnungen: Klassifizierung von Ausgaben für nicht angesetzte Vermögenswerte IAS 17 Leasingverhältnisse: Klassifizierung von Leasingverträgen über Grundstücke und Immobilien IAS 18 Umsatzerlöse: Klassifizierung als Vermittler oder Auftraggeber IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten: Bilanzierungseinheit für Werthaltigkeitstests des Goodwill IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte Zusätzliche Folgeänderungen aus IFRS 3 (2008) Ermittlung des Fair Value eines bei einem Unternehmenszusammenschluss erworbenen immateriellen Vermögenswertes IAS 39 Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung Behandlung der Gebühr für eine vorzeitige Darlehens rückzahlung als eng verbundenes eingebettetes Derivat Ausnahme von Verträgen über Unternehmens zusammenschlüsse aus dem Anwendungsbereich Bilanzierung der Absicherung von Zahlungsströmen IFRIC 9 Neubeurteilung eingebetteter Derivate: Anwendungsbereich von IFRIC 9 und IFRS IFRIC 16 Absicherung einer Nettoinvestition in einen ausländischen Geschäftsbetrieb: Änderung der Beschränkung des Haltens von Sicherungs instrumenten Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 9 Annual Improvements Project Einleitung Änderungen durch das Annual Improvements Project IFRS 1 Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards Änderungen der Bilanzierungsmethoden im Jahr der erstmaligen Anwendung der IFRS Anlassbezogene Neubewertung als Ersatz von Anschaffungsoder Herstellungskosten Ansatz eines Ersatzes von Anschaffungs- oder Herstellungskosten bei der Bilanzierung von preisregulierten Aktivitäten IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse

7 XVI Inhaltsverzeichnis Übergangsbestimmungen für bedingte Gegenleistungen im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses vor IFRS 3 (2008) Bewertung der nicht beherrschenden Anteile an einem Unternehmen Im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses nicht oder freiwillig ersetzte anteilsbasierte Vergütungen IFRS 7 Finanzinstrumente: Angaben Änderungen der Angabepflichten IAS 1 Darstellung des Abschlusses Darstellung der Eigenkapitalveränderungsrechnung Änderung der Übergangsbestimmungen für Änderungen, die in Folge des IAS 27 (2008) an IAS 21, IAS 28 und IAS 31 gemacht wurden Änderung der Übergangsbestimmungen des IAS Änderung der Übergangsbestimmungen des IAS Änderung der Übergangsbestimmungen des IAS IAS 34 Zwischenberichterstattung wesentliche Ereignisse und Geschäftsvorfälle IFRIC 13 Kundenbindungsprogramme Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts von Prämiengutschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 10 IFRIC 15 Verträge über die Errichtung von Immobilien Einleitung Anwendungsbereich Regelungen des IFRIC Abgrenzung der Anwendungsbereiche von IAS 11 und IAS Zeitpunkt der Erfassung der Umsatzerlöse aus der Errichtung von Immobilien Fertigungsaufträge Verträge über die Erbringung von Dienstleistungen Verträge über den Verkauf von Gütern Anwendungsbeispiele Angaben im Anhang Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Stand der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 11 IFRIC 16 Absicherung einer Nettoinvestition in einen ausländischen Geschäftsbetrieb Einleitung Anwendungsbereich Behandelte Zweifelsfragen

8 Inhaltsverzeichnis XVII 3.1 Art des zu sichernden Risikos Bestimmung des maximal designierbaren Betrags Unternehmen im Konzern, die das Sicherungsinstrument halten dürfen Verbuchung bei Abgang des ausländischen Geschäftsbetriebs Anwendungsbeispiele Änderungen aus dem Verbesserungsprojekt des IASB Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 12 IFRIC 17 Sachdividenden an Eigentümer Einleitung Anwendungsbereich Grundsätze Ausnahmen Ungleichbehandlung von Eigentümern Fehlender Kontrollwechsel Allgemeine Anforderungen Übertragung von Anteilen an einem Tochterunternehmen Regelungen des IFRIC Erstmaliger Ansatz der Dividendenverpflichtung Erst- und Folgebewertung der Dividendenverpflichtung Bilanzierung der Auskehrung der Sachdividende Bilanzierung der Verpflichtung Bilanzierung der Sachwerte Darstellung und Angaben im Anhang Darstellung im Jahresabschluss Angaben im Anhang Anwendungszeitpunkt Änderung des IFRS Klassifizierung als zur Ausschüttung gehalten Bewertung Aufgegebene Geschäftsbereiche Anwendungszeitpunkt Anwendungsbeispiel Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 13 IFRIC 18 Übertragung von Vermögenswerten durch einen Kunden Einleitung Anwendungsbereich Ansatz und Zugangsbewertung eines erhaltenen Vermögenswertes Ansatz eines Vermögenswertes

9 XVIII Inhaltsverzeichnis 3.2 Zugangsbewertung des Vermögenswertes Umsatzrealisierung Abgrenzung einzelner Dienstleistungen Erfassung der Umsatzerlöse Übertragung von Zahlungsmitteln Anwendungsbeispiel Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 14 IFRIC 19 Tilgung finanzieller Verbindlichkeiten durch Eigenkapitalinstrumente Einleitung Anwendungsbereich Gläubiger besitzt Anteile und handelt in seiner Stellung als Anteilseigner Beherrschung durch dieselbe Partei und eingeschlossene Kapitaltransaktion Ursprünglicher Vertrag sah Ausgabe von Eigenkapitalinstrumenten als Tilgungsmöglichkeit vor Regelungsbereiche des IFRIC Eigenkapitalinstrumente als Teil des gezahlten Entgelts Bewertung der gewährten Eigenkapital instrumente zum beizulegenden Zeitwert Berücksichtigung einer bei Tilgung der Verbindlichkeit entstehenden Differenz Anwendungsbeispiele Anhangangaben Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 15 Änderungen zu IFRIC 9 Neubeurteilung eingebetteter Derivate Einleitung Überblick über die Regelungen zu eingebetteten Derivaten Schließung der Regelungslücke im IFRIC Änderung von IAS Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement)

10 Inhaltsverzeichnis XIX Kapitel 16 Änderungen zu IFRIC 14 IAS 19 Die Begrenzung eines leistungsorientierten Vermögenswertes, Mindestdotierungs verpflichtungen und ihre Wechselwirkung Einleitung Hintergrund Änderungen des IFRIC 14 und Anwendungsbeispiel Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement)