Latente Steuern in Unternehmenszusammenschlüssen nach US-GAAP

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1 Robert Wienken Latente Steuern in Unternehmenszusammenschlüssen nach US-GAAP PETER LANG Europäischer Verlag der Wissenschaften

2 INHALTSVERZEICHNIS ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS VARIABLENVERZEICHNIS XVII XXIII 1 Einleitung Problemstellung Aufbau der Arbeit 7 2 Die Grundzüge des Handels- und des Steuerrechts in den USA Die Grundzüge des US-amerikanischen Rechtssytems Die Grundzüge des Handelsrechts Die Nonnenhierarchie der US-GAAP Das conceptual framework als Vorverständnis der US-GAAP Die Bilanzierungsziele des conceptual framework Grundlagen für Ansatz und Bewertung im conceptual framework Das Konzept des comprehensive income Grundzüge der Unternehmensbesteuerung Die Steuersubjekte im US-amerikanischen Steuerrecht im Vergleich zum Geltungsbereich der US-GAAP Die Gewinnermittlungsmethoden Verknüpfung der handelsrechtlichen und steuerlichen Rechnungslegung Die Motive für eine Trennung der steuerlichen Gewinnermittlung von der handelsrechtlichen Rechnungslegung Einzelfälle der Maßgeblichkeit und der umgekehrten Maßgeblichkeit Die steuerliche Organschaft: Der Consolidated tax return Die Voraussetzungen des consolidated tax return und Abweichungen zum Konsolidierungskreis nach US-GAAP Die Einkommensermittlung, Verlustverrechnung und Fortschreibung des Beteiligungsansatzes 34 IX

3 3 Die grundlegenden Vorschriften zur Bilanzierung latenter Steuern Der Charakter der Ertragsteuern Die theoretischen Grundkonzeptionen der Steuerabgrenzung Die bilanzorientierte Zielsetzung der Steuerabgrenzung nach SFAS No Das Konzept der temporären Differenzen nach SFAS No Die Grundlagen des Konzepts der temporären Differenzen Temporäre Differenzen im engeren Sinne Temporäre Differenzen im weiteren Sinne Die permanenten Differenzen Der Umfang der Bemessungsgrundlage latenter Steuern: partial versus comprehensive allocation Die Abgrenzung der künftigen Steuereffekte aus temporären Differenzen durch den Ansatz latenter Steuern Die asset- und Z/aMify-Eigenschaft der latenten Steuern und der zugrundeliegenden Bilanzpositionen Die erfolgswirksame und erfolgsneutrale Erfassung latenter Steuern nach SFAS No v Die Erfassung latenter Steuern bei temporären Differenzen im engeren Sinne Die Erfassung latenter Steuern bei temporären Differenzen im weiteren Sinne Die Bewertung latenter Steuern Die Wahl des Steuersatzes Überblick über die relevanten Steuersätze Die Erfassung von Steuersatzänderungen Thesaurierungssteuersatz versus Ausschüttungssteuersatz: Der gespaltene Ertragsteuersatz bei temporären Differenzen Thesaurierungssteuersatz versus Ausschüttungssteuersatz: Der gespaltene Ertragsteuersatz bei Körperschaftsteuerminderungsguthaben 83 X

4 Konzerneinheitlicher versus differenzierter Steuersatz Die Wertberichtigung aktiver latenter Steuern Grundlagen der Wertberichtigung aktiver latenter Steuern Die Ansatzkriterien der Wertberichtigung Die Bilanzierung der Wertberichtigung Die Diskontierung latenter Steuern Der Ausweis latenter Steuern nach SFAS No Einzeldifferenzenbetrachtung versus Gruppenbewertungsverfahren Der Ertragsteuerausweis im comprehensive income Der Ertragsteuerausweis in der Erfolgsrechnung Der Ertragsteuerausweis im other comprehensive income Der Ausweis und die Saldierung der latenten Steuern in der Bilanz Die Überleitungsrechnung Die Bilanzierung latenter Steuern in Verlustsituationen Die steuerlichen Regelungen zur Verlustberücksichtigung Der Verlustrücktrag Aktive latente Steuern auf vortragsfähige Verluste Die Interdependenzen zwischen der Steuerabgrenzung auf Verlustvorträge und auf temporäre Differenzen Die Interdependenzen bei sicherem Verlustausgleich Die Interdependenzen bei unsicherem Verlustausgleich Der Einfluß von Verlustsituationen nach dem Erstkonsolidierungszeitpunkt auf latente Steuern im Konzernabschluß Einzelfragen der Bilanzierung latenter Steuern in vollkonsolidierten Unternehmenszusammenschlüssen Die Formen der Unternehmenszusammenschlüsse in US-GAAP und im US-amerikanischen Steuerrecht und deren Besteuerung Die Formen der Unternehmenszusammenschlüsse in US-GAAP Formen der steuerlichen Unternehmenszusammenschlüsse und Grundzüge der Besteuerung der Unternehmenszusammenschlüsse 137 XI

5 Steuerpflichtige Unternehmenszusammenschlüsse Der Erwerb des Betriebsvermögens (asset deal) Der Anteilserwerb (share deal) Steuerfreie Unternehmenszusammenschlüsse Grundsätzliche Anforderungen und steuerliche Rechtsfolgen Die betrachteten Formen der reorganizations Die Besteuerung von Unternehmenszusammenschlüssen nach dem Zusammenschluß Steuerpflichtige Dividendenausschüttung und steuerfreie Kapitalrückzahlung Die Besteuerung im Liquidationszeitpunkt einer Beteiligung: Die corporate liquidating distributions Latente Steuern aus der Angleichung der in den Unternehmenszusammenschluß einzubeziehenden Einzelabschlüsse Die.Anpassung des Bilanzstichtags Abweichende handelsrechtliche Bilanzstichtage Abweichungen zwischen dem steuerlichen Veranlagungszeitraum und dem handelsrechtlichen Geschäftsjahr Konzerneinheitliche Bilanzierung Währungsumrechnung Die Währungsumrechnung nach SFAS No Umrechnung der Steuerabgrenzung von Fremdwährungsabschlüssen Latente Steuern auf Umrechnungsdifferenzen Die Ursachen latenter Steuern auf Umrechnungsdifferenzen Latente Steuern auf Umrechnungsdifferenzen in der translation Latente Steuern auf Umrechnungsdifferenzen im remeasurement Latente Steuern aus der Kapitalkonsolidierung Die Ansatzpunkte der Steuerabgrenzung im Rahmen der Kapitalkonsolidierung 167 xn

6 4.3.2 Die Fallgruppen aus der Kapitalkonsolidierung nach US-GAAP und der steuerlichen Gestaltung des Unternehmenszusammenschlusses als Ausgangspunkt der weiteren Untersuchungen Die Fallgruppen aus dem Zusammenspiel von US-GAAP und US-Steuerrecht Die Übertragbarkeit der Fallunterscheidung auf die Kombination von US-GAAP und deutschem Steuerrecht Die Untersuchung der pooling of interests-methode Latente Steuern bei der Buchwertfortführung in US-GAAP und der Aufdeckung stiller Reserven und Lasten im Steuerrecht: Der asset deal Latente Steuern bei der Buchwertfortführung in US-GAAP und im Steuerrecht: Der share deal und die Verschmelzung Die Untersuchung der purchase-methode Der Einfluß erworbener Verlustvorträge und der valuation allowance auf die Kapitalkonsolidierung Der Erstkonsolidierungszeitpunkt Die Folgekonsolidierungen Latente Steuern bei der Zeitbewertung und dem Goodwillausweis in US-GAAP und im Steuerrecht: Der asset deal Der Zusammenhang zwischen den temporären Differenzen aus der Zeitbewertung und der Goodwillaktivierung in der Handels- und der Steuerbilanz Die Steuerabgrenzung im asset deal Der total tax benefit aus der höheren steuerlichen Goodwillabschreibung Beispiel zur Steuerabgrenzung im asset deal Die Untersuchung aller Bilanzierungssachverhalte des Erstkonsolidierungszeitpunkts Die Konsequenzen des SFAS No. 141 und des SFAS No. 142 für die Steuerabgrenzung Latente Steuern bei der Aufdeckung stiller Reserven und Lasten sowie Ausweis eines Goodwill in US-GAAP und der Buchwertfortführung im Steuerrecht: Der share deal und die Verschmelzung 214 xm

7 Die Steuerabgrenzung auf inside basis dijferences Das Zusammenspiel zwischen den inside basis differences und der outside basis difference Die Konsequenzen des SFAS No. 141 sowie des SFAS No. 142 für die Steuerabgrenzung Die alternativen Ansätze zur Steuerabgrenzung im Rahmen der Kapitalkonsolidierung Die erfolgsneutrale Steuerabgrenzung im Erstkonsolidierungszeitpunkt nach der Nettomethode Die Steuerabgrenzung in den Folgeperioden Der vorläufige negative Unterschiedsbetrag bei Konsolidierung eines share deal nach der purchase-methode Die Abstockung des Vermögens und der Schulden ohne Ausweis eines Badwill Die Abstockung des Vermögens und der Schulden unter Ausweis eines Badwill Konzerninterne Ergebnisübernahmen und die steuerpflichtige Liquidation bzw. Veräußerung der Beteiligung als Ursache latenter Steuern Der Beteiligungsansatz at equity als Ansatzpunkt der Steuerabgrenzung Ausnahmen von einer Steuerabgrenzung auf Ergebnisübernahmen oder steuerpflichtige Liquidationen bzw. Veräußerungen Die Steuerabgrenzung auf konzerninterne Ergebnisübernahmen und steuerpflichtige Liquidationen bzw. Veräußerungen ohne Organschafts Verhältnis Die Steuerabgrenzung auf die outside basis difference Das Zusammenspiel zwischen den inside basis differences und der outside basis difference Die Steuerabgrenzung auf konzeminterne Ergebnisübernahmen und steuerpflichtige Liquidationen bzw. Veräußerungen im Zusammenspiel zwischen US-GAAP und dem deutschen Steuerrecht 257 XIV

8 4.4.4 Die Steuerabgrenzung auf konzerninterne Ergebnisübernahmen und steuerpflichtige Liquidationen bzw. Veräußerungen im Rahmen einer Organschaft Konzerninterne Ergebnisübernahmen und steuerpflichtige Liquidationen bzw. Veräußerungen bei Abgabe eines Consolidated tax return Die Steuerabgrenzungen auf Ergebnisübernahmen und steuerpflichtige Liquidationen bzw. Veräußerungen im Zusammenspiel mit dem deutschen Organschaftsrecht Die Schuldenkonsolidierung als Ursache latenter Steuern Die Behandlung von Forderungen und Verbindlichkeiten im US-Steuerrecht Die Ursachen der Steuerabgrenzung im Rahmen der Schuldenkonsolidierung Die Regelungen zur Steuerabgrenzung im Rahmen der Schuldenkonsolidierung Steuerabgrenzung aus der Schuldenkönsolidierung ohne latente Steuern aus den Einzelabschlüssen Steuerabgrenzung bei der Schuldenkonsolidierung mit latenten Steuern aus den Einzelabschlüssen Steuerabgrenzung mit differenzierten Steuersätzen bei Schuldverhältnissen Zwischenergebniseliminierung als Ursache latenter Steuern Konzeptionelle Grundlagen zur Steuerabgrenzung in der Zwischenergebniseliminierung Steuerabgrenzung im Rahmen der Zwischenergebniseliminierung im Anlage- und Umlaufvermögen nach dem Erstkonsolidierungszeitpunkt Steuerabgrenzung auf Zwischengewinneliminierungen mit differenzierten Steuersätzen Einzelfragen der Bilanzierung latenter Steuern in at equity konsolidierten Unternehmenszusammenschlüssen Die Ursachen der Steuerabgrenzung im Rahmen der Konsolidierung at equity 295 XV

9 5.2 Kapitalkonsolidierung at equity als Ursache latenter Steuern Die Steuerabgrenzung auf die inside basis differences Die Steuerabgrenzung auf die outside basis difference Die Wechselwirkungen zwischen den inside basis differences und der outside basis difference Die Zwischengewinneliminierung als Ursache latenter Steuern Zusammenfassung 313 Literaturverzeichnis XXVII XVI