Zwischenberichterstattung börsennotierter Unternehmen - Vertiefende Darstellung der unterjährigen Steuerermittlung

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1 Wirtschaft Thomas Reitmayer Zwischenberichterstattung börsennotierter Unternehmen - Vertiefende Darstellung der unterjährigen Steuerermittlung Diplomarbeit

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3 Zwischenberichterstattung börsennotierter Unternehmen Vertiefende Darstellung der unterjährigen Steuerermittlung DIPLOMARBEIT für die Prüfung zum Diplom - Βetriebswirt (Berufsakademie) im Ausbildungsbereich Wirtschaft in der Fachrichtung Handel an der BERUFSAKADEMIE - Staatliche Studienakademie - RAVENSBURG Name: Thomas Reitmayer Ausbildungsbetrieb: Sanacorp Pharmahandel AG Abgabedatum: 24. August 2004

4 Inhaltsverzeichnis Seite Abkürzungsverzeichnis...6 Abbildungsverzeichnis Einleitung Anlaß der Arbeit Geschichte der Zwischenberichterstattung Problemstellung Untersuchungsgegenstand Definition des Begriffes Einordnung der Zwischenberichterstattung in das Publizitätssystem börsennotierter Gesellschaften Ziele und Zielgruppe der Zwischenberichterstattung Grundsätze und Methoden der unterjährigen Erfolgsermittlung Grundsätze Grundsatz der Wesentlichkeit Grundsatz der Vergleichbarkeit Vorbemerkungen Horizontale Vergleichbarkeit Vertikale Vergleichbarkeit Verwendung von Schätzungen Methoden Vorbemerkungen Integrativer Ansatz Eigenständiger Ansatz Kombinierter Ansatz Zusammenfassende Darstellung Zwischenberichterstattung nach IAS International Accounting Standards (IAS) International Accounting Standards Board (IASB) Grundlegende Vorschriften Zielsetzung von IAS

5 4.3.2 Aufstellungspflicht Berichtszeitraum Berichtsgegenstand Mindestumfang der Berichterstattung nach IAS Allgemeines Bilanz Gewinn- und Verlustrechnung Eigenkapitalveränderungsrechnung Kapitalflußrechnung Ergänzende Angaben und Erläuterungen Zusammenfassung Darstellung des Ausweises der Position Steuern in der unterjährigen Erfolgsermittlung Problematik des alternativen Ausweises eines Ergebnisses vor oder nach Steuern Vorbemerkungen Steuern im Sinne des Ergebnisses vor oder nach Steuern Auswirkungen des Wahlrechts auf den Informationswert des Zwischenberichtes Beeinträchtigung des Informationswertes durch das Wahlrecht Ausweis des Ergebnisses vor Ertragsteuern Ausweis des Ergebnisses nach Ertragsteuern Lösungsansatz Steuern vom Einkommen und Ertrag Grundlegende Probleme bei der unterjährigen Steuerermittlung Ermittlung der Körperschaftsteuer Bestimmung relevanter Einflüsse für die Körperschaftsteuer Prognose des steuerpflichtigen Jahresergebnisses Verlustvorträge Verlustrückträge Variable Steuersätze Latente Steuern Definition des Begriffs

6 Auswirkungen der latenten Steuern auf die Körperschaftsteuer Steuergutschriften und steuerfreie Erträge Ermittlung und Korrektur des prognostizierten Jahressteuersatzes Vorgehensweise Ermittlung der Körperschaftsteuer in Konzernen Vorgehensweise bei verschiedenen unterjährigen Ergebnismustern Ermittlung der Gewerbeertragsteuer Zusammenfassung Sonstige Steuern Fazit...55 Anhang...56 Anhang 1 Vergleichende Gegenüberstellung der Vor- und Nachteile des eigenständigen und integrativen Ansatzes Anhang 2 Vergleichende Darstellung der Modelle von Shillinglaw und Green Anhang 2.1 Ermittlung des Periodenerfolges nach Shillinglaw Anhang 2.2 Ermittlung des Periodenerfolges nach Green Anhang 3 Abgrenzungsschemen der unterjährigen Erfolgsermittlung nach Köster Anhang 3.1 Realisationsprinzip bei der unterjährigen Ergebnisermittlung Anhang 3.2 Abgrenzung der Sache nach bei der unterjährigen Ergebnismittlung Anhang 3.3 Abgrenzung der Zeit nach bei der unterjährigen Ergebnismittlung Anhang 4 Übersicht aller derzeit gültigen IAS Anhang 5 Vergleichende Darstellung der Bilanzschemen Anhang 5.1 Bilanzgliederungsschema nach IAS Anhang 5.2 Bilanzgliederungsschema nach 266 Abs. 2 & 3 HGB i.v.m. IAS Anhang 6 GuV-Gliederungsschemen nach Ammedick/Strieder Anhang 6.1 GuV für das Gesamtkostenverfahren Anhang 6.2 GuV für das Umsatzkostenverfahren

7 Anhang 7 Berechnung der gewichteten Durchschnittszahl der Aktien Anhang 8 Berechnung des unverwässerten und verwässerten Ergebnisses je Aktie Anhang 9 Übersicht über den Mindestumfang der Zwischenberichterstattung nach IAS Anhang 10 Übersicht der Hebesätze in Deutschland Anhang 10.1 Übersicht der niedrigsten und höchsten Hebesätze Anhang 10.2 Übersicht der Hebesätze in den kleinsten und größten Gemeinden Anhang 11 Rechenbeispiel für die unterjährige Verteilung der Position Sonstige Steuern Literaturverzeichnis...71 Verzeichnis der Gesetze und Verordnungen