Bilanzierung in Fallen

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1 Reiner Quick/Matthias Wolz Bilanzierung in Fallen Grundlagen, Aufgaben und Losungen nach HGB und IFRS 3., iiberarbeitete und erweiterte Auflage 2007 Schaffer-Poeschel Verlag Stuttgart

2 VII Inhaltsverzeichnis Vorwort Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkiirzungsver/eiehnis Teil 1: Bilan/icrung nach HGB 1 V XII XIV XVI I. Grundlugcn der handclsrcchtlichcn Rechnungslegung 3 A. Klassische Bilanztheorien 3 B. Rechnungslegungszwecke 7 C. Gcsct/lichc Cirundlagcn 9 D. Grundsatze ordnungsmiibiger Buchfiihrung Grundsatzc ordnungsmabigcr Dokumcntation Grundsatze ordnungsmabiger Invcntur Grundsatzc ordnungsmabigcr Bilanzierung 16 II. Buchfiihrung. Invcntur und Invcntar 19 A. Handelsrcchtlichc Buch runnings vorschriften Bcginn und lindc dor Buchfuhrungspflicht Inhalt dcr Buehfuhrungspflidit Aufbewalirungsfristen von Unterlagcn VcrstoB gegen die Buehfuhrungspflicht 22 B. Invcntur und Invcntar Inventurformen 24 i. Inventursysteme 24 a. Stichtagsinvcntur 24 b. Zcitnahe Invcntur 25 c. Vor- oder nachverlegte Invcntur 25 d. Permanente Invcntur * " ii. Inventurverfalircn -' a. Korperliche Bestandsaufnahme *-' b. BuchmaBige Bestandsaufnahme 28 c. Bestandsaufnahme anhand von Dokumenten Vcrcinfachungcn der Inventarerstellung -" i. Fcstbcwcrtung ii. Ciruppenbcwertung III. Bilanzierung 38 A. Bilanzierungstlihigkcit 1. Abstrakte und konkrete Aktivierungsfahigkeit Abstrakte und konkrete Passivicrungsfahigkeit 40 B. Bilanzbewcrtung 1. Allgemeine Bewertungsgrundsatze 2. Bewcrtung des Vermogens _ i. Anschaffungskosten a. Anschaffungskosten dem Grunde nach 45 b. Anschaffungszeitpunkt c. Hohe der Anschaffungskosten 47 d. Sonderfalle bei den Anschaffungskosten 49 1) Rentenkauf 49 i) Grundlagen ii) Behandlung des Rentenkaufs in der Anschaffungsperiode 50 a) Leibrente

3 b) Zeitrente 51 iii) Bchandlung des Rentenkaufs in den Folgeperiodcn 52 2) Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb und Tausch 53 ii. Herstellungskosten 58 a. Herstellungskosten dem Grunde nach 58 b. Herstellungskosten der Hohe nach 60 iii.abschreibungenundzuschreibungen 66 a. PlanmaGige Abschreibungen 66 1) Anfangs- und Endzeitpunkte der planmabigen Abschreibungen 67 2) Determinanten der planmabigen Abschreibungen 67 3) Abschreibungsverfahren 68 i) Zeitabschreibungsverfahren 69 a) Lineare Abschreibungen 69 b) Degressive Abschreibungen 70 (i) Arithmetisch-degressive Abschreibungen 70 (ii) Geometrisch-degressive Abschreibungen 73 c) Progressive Abschreibungen 76 ii) Lcistungsabschreibungen 76 b. AuBerplanmaBige Abschreibungen 78 1) AuBerplanmaBige Abschreibungen im Rahmen der Nicderstwertvorschriftcn 78 i) AuBerplanmaBige Abschreibungen im Umlaufvermogen 78 ii) AuBerplanmaBige Abschreibungen im Anlagevermogen 80 2) Abschreibungswahlrecht fur Zukunftswertabschreibungen 81 3) Abschreibungen im Rahmen verniinftiger kaufmannischer Beurteilung 82 4) Steuerlich bedingte Abschreibungen 84 i) Steucrrechtliche Sonderabschreibungen 84 ii) Erhohte Absetzungen 85 iii) Bewertungsabschlage 86 c. Zuschreibungen 86 iv. Verbrauchsfolgeverfahren zur Bewertungsvereinfachung 94 a. Beschaffungszeitbestimmte Verbrauchsfolgeverfahren 96 1) Fifo-Verfahren 96 2) Lifo-Vcrfahren 97 b. Beschaffungspreisbestimmte Verbrauchsfolgeverfahren 99 1) Hifo-Verfahren 99 2) Lofo-Verfahren 101 c. Konzernintcrnc Verbrauchsfolgeverfahren 102 v. Bewcrtung von Forderungen 103 a. Klassifizierung von Forderungen entsprechend ihrergiite 104 b. Forderungsrisiken 105 c. Vcrfahren zur Forderungsbewertung 106 1) Finzelbcwcrtung 107 2) Gruppenbewertung 108 3) Pauschakvertberichtigung 109 Bewcrtung des Kapitals.. i. Kigcnkapilal a. Grundlauen. b. Bilanzausweis. 1) Gezeichnetes Kapital. 2) Riicklagen II

4 IX i) Kapitalriicklage 116 ii) Gewinnriicklagen ) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 118 ii. Riickstellungen 120 a. Grundlagen 120 b. Riickstellungsarten 122 c. Bewertung 124 d. Bilanzausvveis 125 e. Pensionsruckstellungen 126 1) Grundlagen 126 2) Bewertung 127 iii.verbindlichkeiten 135 a. Grundlagen 135 b. Bewertung 135 c. Bilanzausweis 135 d. Einzclprobleme 136 1) Erhaltene Anzahlungen auf Vorrate 136 2) Abweichung von Auszahlungs- und Rikkzahlungsbetrag Sonderfalle der Bilanzierung 138 i. Rcchnungsabgrenzungsposten 138 ii. Latente Steuern 142 iii. Leasing 145 a. Grundlagen 145 b. Bilanzierung des Leasingobjektes 147 IV. Gewinn- und Verlustrechnung, Anhang, Lagebericht 151 A. Gewinn- und Verlustrechnung Grundlagen Gestaltungsmoglichkeit 151 i. Konto- versus Staffelform 152 a. Kontoform 152 b. Staffelform 152 ii. Gesamtkosten- versus Umsatzkostenverfahren 152 a. Gesamtkostenverfahren 153 b. Umsatzkostenverfahren 154 c. Vergleich von Gesamtkosten- und Umsatzkostenverfahren Posten der Gewinn- und Verlustrechnung 157 B. Anhang Grundlagen Anwcndungsbereich Bestandtcile 162 C. Lagebericht Grundlagen Bestandteile des Lagebcrichts 169 i. Wirtschafts- und Risikobericht 169 ii. Nachtragsbericht 171 iii.prognosebcricht 1 71 iv. Forschungs- und Entwicklungsbericht 1 72 v. Zwcigniederlassungsbericht 1 72 vi. Zusatzbericht 1 72 V. Aufstellung, Prufung, Offcnlcgung 1 73

5 Teil 2: Bilanzierung nach IFRS 177 I. Grundlagen der IFRS-Rechnungslegung 179 A. Zielsetzung 179 B. Rechnungslegungsgrundsatze Basisannahmen zur Abschlusserstellung Qualitative Anforderungen an die Rechnungslegung Nebenbedingungen 182 II. Bilanzierungsfa'higkeit 183 A. Allgemeine Bilanzierungsfahigkeit 183 B. Ansatz der Jahresabschlusselemente Vermogenswerte Schulden Eigenkapital Ertrag Aufwand 188 C. Besondere Sachverhalte Immatcrielle Vermogenswerte 189 i. Entwicklungskosten 190 ii. Goodwill 191 iii.aktivierungsverbot 191 III. Bewertung 192 A. BewertungsmaBstabe und -konzepte BewertungsmaBstabe des Frameworks Das Bewertungskonzept des beizulegenden Zeitwerts (Fair Value) 193 B. Erstbewertung Fremdbezogene Vermogenswerte Selbst erstellte Vermogenswerte 197 C. Folgebewertung Modell der fortgefuhrten Anschaffungs- odcr Herstellungskosten 203 i. Grundlagen 203 ii. PlanmaBige Abschreibungen 203 a. PlanmaBige Abschreibung des Sachanlagevermogens gemab IAS b. PlanmaBige Abschreibung immaterieller Vermogenswerte gemab IAS iii. AuBerplanmaBige Abschreibungen 208 a. AuBerplanmaBige Abschreibungen gemab IAS b. AuBerplanmaBige Abschreibungen gemab IAS iv.zuschreibungen Neubewertungsmodell 214 i. Neubewertungsmodell gemab IAS ii. Neubewertungsmodell gema'b IAS iii. Modell,,Fair Value-Bewertung" 220 D. Bewertungsvereinfachungen 226 E. Bewcrtung des Kapitals Grundlagen Eigenkapital 233 i. Gezeichnetes Kapital 233 ii. Rucklagcn 234 a. Kapitalriicklage 234 b. Gewinnriicklagen 234 iii.ncubewertungsriicklage Ruekstelluneen 238

6 XI i. Charakterisierung der Riickstellungen nach 1FRS und Ruckstellungsartcn 238 ii. Bewertung 241 iii.bilanzausweis 241 iv. Pensionsruckstellungen 244 a. Grundlagen 244 b. Bewertung 245 c. Ausweis Verbindlichkeiten 249 i. Grundlagen 249 ii. Bewertung 250 iii.bilanzausweis 250 F. Sonderfa'lle der Bilanzierung Langfristige Fertigungsauftrage Rechnungsabgrenzungsposten Latente Steuern 255 i. Charakterisierung 255 ii. Die Bilanzierung latcnter Steuern Leasing 258 i. Grundlagen 258 ii. Finanzierungsleasing 258 iii. Operating-Leasing 260 IV.Gewinn- und Verlustrechnung und weitere Bestandteile des Jahresabschlusses nach 1FRS 261 A. Gewinn- und Verlustrechnung Grundlagen 261 i. Unterschiedliche Sichtweisen von Aufwendungen und Ertragen 261 ii. Wichtige Ertragsarten nach IAS im Ubcrblick 263 B. Kapitalflussrechnung Charakterisierung Aufbau der Kapitalflussrechnung Abgrenzungen und Angabepflichten 271 C. Anhang 273 D. Segmentberichterstattung Verpflichtung zur Segmentberichterstattung Abgrenzung der Segmente Bestimmung berichtspflichtiger Segmente Angabepflichten 276 E. Eigenkapitalveranderungsrechnung 279 F. Der Lagebericht nach IFRS 281 Teil 3: Losungen zu den Aufgaben Literaturvcrzeichnis 381 Index 387 2S3