Internationale Rechnungslegung

Transkript

1 Internationale Rechnungslegung Die wesentlichen Vorschriften nach IFRS und HGB - mit Aufgaben und Lösungen Von Prof. Dr. Rainer Buchholz Steuerberater Hochschule für angewandte Wissenschaften, Würzburg-Schweinfurt 10., völlig neu bearbeitete Auflage ERICH SCHMIDT VERLAG

2 Vorwort Inhaltsübersicht Abkürzungsverzeichnis V VII XV Erstes Kapitel: Grundlagen internationaler Rechnungslegung 1 1. Gründe für internationale Rechnungslegung 1 2. International Financial Reporting Standards (IFRS) Entwicklung der IFRS Aufbau der IFRS : Nationale Gültigkeit IFRS im Einzel- und Konzernabschluss Umstellung des Jahresabschlusses auf IFRS Verhältnis von IFRS und US-GAAP : Rechnungslegungszwecke und -ziele Theoretische Aspekte Praktische Aspekte Jahresabschlüsse nach IFRS Bestandteile von Einzel- und Konzernabschlüssen Ergänzungen des Jahresabschlusses aus deutscher Sicht 29 Zweites Kapitel: Grundsätze internationaler Rechnungslegung Prinzipien im Framework Underlying Assumptions Qualitative Characteristics Fundamentalgrundsätze Relevance Faithful Representation Erweiterungsgrundsätze Implizite Grundsätze : Wirtschaftliche Betrachtungsweise : Bilanzidentität und Stichtagsprinzip Einzelbewertungsprinzip Vergleich mit handelsrechtlichen GoB 44

3 2. Wichtige Prinzipien in Standards Accrual Basis Realisation Principle Vergleich mit handelsrechtlichen GoB Grundsätze bei Bilanzänderungen 51 Drittes Kapitel: Internationale Bilanzierung Grundlegende Ansatzvorschriften Definitionen 53 ^ 1.2 Ansatzkriterien Einzelne Ansatzpflichten und Ansatzverbote Ansatz von Leasingobjekten Zuordnung von Mobilien beim Finance Leasing Bilanzierung bei Operate und Finance Leasing Mobilienleasing im HGB Ansatz von Intangible Assets Aktivierung nach IFRS ' Immaterielle Vermögensgegenstände im HGB Ansatz von Research and Development Costs Aktivierung nach IFRS..: Forschungs- und Entwicklungskosten im HGB Ansatz des Goodwills...:..'....l Aktivierung nach IFRS...'...',...;...':;..: Firmenwerte im HGB Ansatz von Deferred Taxes Aktivierung und Passivierung nach IFRS Latente Steuern im HGB Ansatz von Provisions Passivierung nach IFRS Rückstellungen im HGB Ansatz des Equitys Ausweis von Posten Bilanzgliederung nach IFRS Erläuterung einzelner Bilanzposten Buchungstechnik nach IFRS Bilarizgliederung nach HGB Geplante Bilanzänderungen nach IFRS 100

4 XI Viertes Kapitel: Internationale Bewertung Grundlegende Bewertungsvorschriften Historical Costs Fair Value Bewertung von Property, Plant and Equipment Ausgangswerte Abschreibungen ' Planmäßige Wertminderung Außerplanmäßige Wertminderung Zuschreibungen Wertaufholung im Cost Model 116 v Wertsteigerung im Revaluation Model Bewertung von Sachanlagen bei Verkaufsabsicht Bewertung von Intangible Assets Ausgangswerte Abschreibung und Zuschreibung 128, 4. Bewertung des Goodwills Ausgangswerte Abschreibung beim Impairment 133 j 5. Bewertung von Financial Instruments 138! 5.1 Unterteilung von Finanzinstrumenten Kategorie "at Fair Value" 140 j 5.3 Kategorie "at amortised Costs" 144 i 5.4 Betrachtung einzelner Investitionen Behandlung von Derivaten : 147 i Behandlung von Beteiligungen 149 J Behandlung von Investment Properties : 150 I 6. Bewertung von Inventories Ausgangswerte 152! 6.2 Abschreibung und Zuschreibung 153! 6.3 Spezialfall: Langfristfertigung 155 ' 7. Bewertung von Trade Receivables 160 f 7.1 Ausgangswerte 160 i 7.2 Abschreibung und Zahlungseingang 161 i 8. Bewertung von Liabilities.: \ 8.1 Abgrenzungsbetrag bei Deferred Income Erfüllungsbetrag bei Provisions 164 j 8.3 Anschaffungskpsten bei Financial Liabilities 166

5 XII Inhaltsverzeichnis 8.4 Spezialfall: Fremdwährungsverbindlichkeiten Bewertung des Equitys Gezeichnetes Kapital und Rücklagen Spezialfall: Eigene Anteile 171 Fünftes Kapitel: Internationale Gesamtergebnisrechnung Verfahren der Erfolgsermittlung Erfolgseinflüsse durch Lagerbestandsänderungen Methoden der Erfolgsermittlurig Gesamtkostenverfahren ',...' Umsatzkostenverfahren Erfolgsermittlung nach IFRS Aufbau der Gesamtergebnisrechnung GuV-Rechnung nach Nature of Expense Method Gliederung und Postenerläuterung Erfolgsspaltung GüV-Rechnung nach CostofSales Method Erfolgsermittlung im HGB 190 Sechstes Kapitel: Internationale Kapitalflussrechnung Inhalt und Abbildung der Finanzlage Aufbau der Kapitalflussrechnung Ermittlung des Zahlungsmittelfonds Veränderung des Zahlungsmittelfonds Ermittlung von Cash flows Berücksichtigung von Ertragsteuern Formale Gestaltung Kapitalflussrechnung im HGB 202 Siebtes Kapitel: Weitere internationale Rechnungslegungsinstrumente Eigenkapitalveränderungsrechnung Anhang Segmentberichterstattung Zielsetzung.^ Inhalt Segmentabgrenzung Segmentinformationen ; 213

6 XIII Achtes Kapitel: Internationaler Konzernabschluss Inhalt und Bestandteile 217!.,Aufstellungspflicht Konsolidierungsarten Vollkonsolidierung verbundener Unternehmen 226 '." 4.1 Technik der Abschlusserstellung Kapitalkonsolidierung Erstkonsolidierung bei vollständiger Beherrschung Erstkonsolidierung mit latenten Steuern Folgekonsolidierung bei vollständiger Beherrschung Behandlung von Minderheitsgesellschaftern 237 ' Erstkonsolidierung bei unvollständiger Beherrschung 237 ; Folgekonsolidierung bei unvollständiger Beherrschung Spezialfall: Negativer Firmenwert Konsolidierungsvergleich von IFRS und HGB Weitere Konsolidierungen , Schuldenkonsolidierung Zwischenergebniskonsolidierung Aufwands- und Ertragskonsolidierung Konsolidierungsvergleich von IFRS und HGB Behandlung weiter Unternehmensanteile Equity-Methode für Gemeinschaftsunternehmen Equity-Methode für assoziierte Unternehmen 255 Neuntes Kapitel: Internationale Rechnungslegung bei SMEs Grundlagen des Standards für SMEs Aufbau des Standards für SMEs Ansatzvorschriften für SMEs Bewertungsvorschriften für SMEs 262 Aufgaben Lösungen 349 Anhang A. Übersicht über wichtige Vorschriften Grundlagen Prinzipien 460

7 XIV Inhaltsverzeichnis 3. Ansatz und Ausweis Bewertung GuV-Rechnung/Gesamtergebnisrechnung Kapitalflussrechnung Weitere Rechnungslegungsinstrumente Konzern 474 B. IFRS-Vorschriften und Internetadressen 478 C. Bewertung von Finanzinstrumenten nach IAS D. Bilanzierung von Rückstellungen nach WD "Liabilities" 485 E. Dictionary (Englisch - Deutsch) -. ;. 488 Literaturverzeichnis : 495 Stichwortverzeichnis...; : 503