Grundlagen der internationalen Rechnungslegung

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1 Grundlagen der internationalen Rechnungslegung Die Regelungen des IASC von Dr. Claudia Demming Verlag C. H. Beck München

2 sverzeichnis Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis XXI XXIII 1 Einleitung Alternativen zur handelsrechtlichen Rechnungslegung für deutsche Konzernunternehmen Konkretisierung des Themas und Inhaltsübersicht 8 2 Grundlagen der Organisation sowie der externen Rechnungslegung des International Accounting Standards Committee (IASC) Organisation und Zielsetzung des IASC Gründung und organisatorischer Aufbau des IASC Zielsetzung des IASC sowie deren praktische Umsetzung Bestandsaufnahme der Empfehlungen des IASC zur externen Rechnungslegung Entstehung der Rahmengrundsätze und der International Accounting Standards Bestandsaufnahme der International Accounting Standards Inhaltliche Änderungen der Empfehlungen durch das Comparability and Improvements Project" Formale Auswirkungen der Überarbeitung Akzeptanz der Empfehlungen des IASC unter Berücksichtigung der Interaktion zwischen IASC und anderen Organisationen, insbesondere der IOSCO Entwicklung einer strategischen Allianz zwischen IASC und IOSCO Auswirkungen der Zusammenarbeit von IASC und IOSCO 36 Zusammenfassung des zweiten Kapitels 39 IX

3 _ ^ 3 Das Conceptual Framework" des IASC im Vergleich mit US-amerikanischen GAAP und handelsrechtlichen GoB Inhalt und Bedeutung des Conceptual Framework" Konkretisierung des Begriffs users" und Ableitung der Leitidee der Rechnungslegung nach IASC Inhalt und Zielsetzung der financial Statements" nach IASC Allgemeine Bilanzierungsgrundsätze, Positionen im Jahresabschluß und Konzepte der Kapitalerhaltung nach IASC Annahmen und Basisgrundsätze Grundsätzliche Annahmen Allgemeine Basisgrundsätze Positionen im Jahresabschluß nach IASC Definition der Jahresabschlußpositionen Ansatz dem Grunde nach Ansatz der Höhe nach Grundsätzliche Konzeptionen der Kapitalerhaltung nach IASC Bedeutung des Conceptual Framework" Vergleich mit den entsprechenden US-amerikanischen Generally Accepted Accounting Prindples" (GAAP) Zielsetzung der US-amerikanischen Rechnungslegung Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze Ansatz von Positionen dem Grunde und der Höhe nach Vergleich mit den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung Gegenüberstellung der underlying assumptions" Gegenüberstellung der qualitative characteristics" Vergleich der Inhalte des Jahresabschlusses Vergleich der Ansatz- und Bewertungsgrundsätze von Bilanzpositionen Vergleich der Ansatzgrundsätze für Positionen der Erfolgsrechnung 75 Zusammenfassung des dritten Kapitels 77

4 4 International Accounting Standards (IAS) im Vergleich mit US-amerikanischen und handelsrechtlichen Vorschriften Vorschriften zur Darstellung und Erläuterung IAS zur Darstellung und Erläuterung im Jahresabschluß IAS 1: Disclosure of Accounting Policies Grundlagen der Anwendung des IAS Offenlegungs- und Erläuterungspflichten gemäß IAS IAS 5: Information to be Disclosed in Financial Statements Grundlagen der Anwendung und Abgrenzung des Geltungsbereichs Gliederung der Bilanz und damit verbundene Erläuterungspflichten Gliederung der Erfolgsrechnung und damit verbundene Erläuterungspflichten IAS 13: Presentation of Current Assets and Current Liabilities Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs Ausweis der als current" oder non-current" klassifizierten Positionen in der Bilanz IAS 14: Reporting Information by Segment Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs Ausweis- und Offenlegungspflichten im Rahmen der Segmentberichterstattung IAS 21: The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs Bilanzierung von Fremdwährungsposten Umrechnung ausländischer Abschlüsse zur Einbeziehung in den Konzernabschluß Offenlegungspflichten gemäß IAS IAS 24: Related Party Disclosure Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs Offenlegungspflichten gemäß IAS Vergleich mit den US-amerikanischen Vorschriften zur Darstellung und Erläuterung Formaler Aufbau der US-amerikanischen Bilanz sowie der Gewinn- und Verlustrechnung Aufbau der Bilanz Aufbau der Erfolgsrechnung 105 XI

5 Ausweis kurz- und langfristiger Bilanzpositionen Angabe angewandter Bilanzierungs-, Bewertungs- und Konsolidierungsmethoden Segmentberichterstattung Fremdwährungsumrechnungen Umrechnung von Fremdwährungspositionen Umrechnung von Jahresabschlüssen der Tochterunternehmen Erläuterungen von Related party transactions" Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften zur Darstellung und Erläuterung Aufbau der Bilanz sowie der Gewinn- und Verlustrechnung Gliederung der Bilanz Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung Offenlegung von kurz- oder langfristigen Bilanzpositionen Erläuterungspflichten in Jahresabschluß und Lagebericht Handelsrechtliche Vorschriften zur Segmentberichterstattung Erläuterungspflichten zum Thema eng verbundener Unternehmen und Personen Währungsumrechnung nach HGB Umrechnung von Transaktionen in fremder Währung Währungsumrechnung im Konzernabschluß 123 Zusammenfassung des ersten Abschnitts Vorschriften zur Konsolidierung International Accounting Standards zur Konsolidierung LAS 27: Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries Grundsätzliche Pflicht zur Erstellung eines Konzernabschlusses sowie Möglichkeiten der Befreiung Zusammensetzung des Konsolidierungskreises Grundlagen der Konsolidierung Offenlegungspflichten gemäß IAS IAS 22: Business Combinations Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs Kapitalkonsolidierung nach der Erwerbsmethode Kapitalkonsolidierung bei Interessenzusammenführung Offenlegungspflichten gemäß IAS IAS 28: Accounting for Investments in Associates 141 XII

6 Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs Anwendung der Bilanzierung von assoziierten Unternehmen Technik der Equity-Methode Offenlegungspflichten gemäß IAS IAS 31: Financial Reporting of Interests in Joint Ventures Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs des IAS Bilanzierung gemeinsam kontrollierter Geschäftstätigkeiten und Vermögensgegenstände Bilanzierung von Gemeinschaftsunternehmen Technik der Quotenkonsolidierung zur Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen im Konzernabschluß Offenlegungspflichten gemäß IAS Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur Konsolidierung Zielsetzung des Konzernabschlusses Grundlagen zur Aufstellung eines Konzernabschlusses Zusammensetzung und Abgrenzung des Konsolidierungskreises und Abschlußstichtag des Konzernabschlusses Ausweis von Minderheitsgesellschaftern Methodik der Vollkonsolidierung Kapitalkonsolidierung nach der purchase method" Kapitalkonsolidierung nach der pooling-of-interests method" Verrechnung innerkonzernlicher Transaktionen, Schulden und Zwischenergebnisse Bilanzierung von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen 159 Bilanzierung von Anteilen an Gemeinschaftsunternehmen 162 Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften zur Konsolidierung Zusammensetzung des Konsolidierungskreises Methoden der Vollkonsolidierung nach Handelsrecht Methoden der Kapitalkonsolidierung Zwischenergebnis- und Schuldenkonsolidierung sowie Aufwands- und Ertragskonsolidierung Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen Bilanzierung von Gemeinschaftsunternehmen 172 Zusammenfassung des zweiten Abschnitts 174 XIII

7 4.3 Vorschriften zu einzelnen Positionen der Bilanz Immaterielle Vermögensgegenstände IAS zur Bilanzierung immaterieller Vermögensgegenstände IAS 4: Depreciation Accounting Abschreibungsbasis und -methodik nach IAS Offenlegungspflichten gemäß IAS IAS 9: Research and Development Costs Ansatz und Bewertung von Forschungs- und Entwicklungskosten Offenlegungspflichten gemäß IAS Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur Bilanzierung immaterieller Vermögensgegenstände Grundsätzliche Regelung der Bilanzierung von intangible assets" Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungskosten Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften zur Bilanzierung immaterieller Vermögensgegenstände Grundsätzliche Regelungen des Ansatzes und der Bewertung Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungskosten Bilanzierung des Sachanlagevermögens IAS zur Bilanzierung des Sachanlagevermögens IAS 16: Property, Plant and Equipment Ansatz der Gegenstände des Sachanlagevermögens in der Bilanz Grundsätzliche Bewertung der Vermögensgegenstände Wertkorrekturen in Folgejahren Planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen Offenlegungspflichten gemäß IAS IAS 17: Accounting for Leases Bilanzierung des Finanzierungsleasing Bilanzierung des Mieüeasing beim Leasingnehmer und Leasinggeber Offenlegungspflichten gemäß IAS Bilanzierung von Säle and Leaseback"-Vereinbarungen IAS 20: Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance Grundlagen der Bilanzierung staatlicher Zuwendungen Offenlegungspflichten gemäß IAS IAS 23: Borrowing Costs Grundsätzliche Bilanzierung von Finanzierungskosten 202 XIV

8 Offenlegungspflichten gemäß IAS Vergleich mit US-amerikanischen GAAP zur Bilanzierung von Gegenständen des Sachanlagevermögens Ansatz des Sachanlagevermögens dem Grunde nach Ansatz des Sachanlagevermögens der Höhe nach Bilanzierung von Leasingverträgen Bilanzierung des Finanzierungs- und Mietleasing beim Leasingnehmer Bilanzierung des Finanzierungs- und Mietleasing beim Leasinggeber Bilanzierung staatlicher Zuwendungen Bilanzierung von Fremdkapitalkosten Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften zur Bilanzierung des Sachanlagevermögens Zuordnung und Ausweis Abgrenzung der Anschaffungs- und Herstellungskosten Definition und Umfang der Anschaffungskosten Definition und Umfang der Herstellungskosten Wertkorrekturen Planmäßige Abschreibungen Außerplanmäßige und steuerlich bedingte Abschreibungen Bilanzierung von Leasinggeschäften Bilanzierung im Rahmen des Finance-Leasing Bilanzierung im Rahmen des Operate-Leasing Bilanzierung im Rahmen des Säle and Leaseback Bilanzierung staatlicher Zuwendungen Einbeziehung von Finanzierungskosten in die Herstellungskosten Bilanzierung von Finanzanlagen IAS zur Bilanzierung von Finanzanlagen" IAS 25: Accounting for Investments Bilanzansatz des Finanzanlage- oder -Umlaufvermögens Bilanzierung bei Veräußerungen sowie Änderungen in der Zuordnung der Finanzanlagen Erfolgswirksamkeit der Bilanzierung von Finanzanlagen Offenlegungspflichten gemäß IAS Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur Bilanzierung von Finanzinvestitionen Bilanzierung von Finanzanlagen Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften zur Bilanzierung des Finanzanlage- und -Umlaufvermögens XV

9 Bilanzierung von Wertpapieren des Anlage- und -Umlaufvermögens Bilanzierung der Wertpapiere des Anlagevermögens Bilanzierung der Wertpapiere des Umlaufvermögens Bilanzierung des Vorratsvermögens IAS zur Bilanzierung zur Bilanzierung des Vorratsvermögens IAS 2: Inventories Ansatz des Vorratsvermögens dem Grunde und der Höhe nach Auswirkungen der Bilanzierung von Vorräten nach IAS 2 auf die Erfolgsrechnung Offenlegungspflichten gemäß IAS Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur Bilanzierung des Vorratsvermögens Vergleich zu den handelsrechtlichen Vorschriften der Bilanzierung des Vorratsvermögens Bilanzierung des Vorratsvermögens Einzelbewertung und Bewertungsvereinfachungsverfahren Berücksichtigung von Wertkorrekturen Bilanzierung von Rückstellungen und Verbindlichkeiten IAS zur Bilanzierung von Rückstellungen und Verbindlichkeiten IAS 12: Accounting for Taxes on Income Grundlagen der Bilanzierung von Steuern gem. IAS Bilanzierung latenter Steuern in speziellen Situationen Offenlegungspflichten gemäß IAS IAS 19: Retirement Benefit Costs Bilanzierung und Offenlegungspflichten von Pensionszusagen im Rahmen des defined contribution plan" Bilanzierung und Offenlegungspflichten von Pensionszusagen im Rahmen des defined benefit plan" IAS 10: Contingencies and Events Occurring After the Balance Sheet Date Berücksichtigung von Erfolgsunsicherheiten und Eventualverbindlichkeiten im Jahresabschluß und die damit verbundenen Offenlegungspflichten Berücksichtigung von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag im Jahresabschluß und die damit verbundenen Offenlegungspflichten Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur XVI

10 Inhalt Bilanzierung von Rückstellungen und Verbindlichkeiten Bilanzierung von liabilities" und contingencies" Bilanzierung von Pensionszusagen Bilanzierung latenter Steuern Bilanzierung von contingencies" und Berücksichtigung von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag Vergleich zu den handelsrechtlichen Vorschriften zur Bilanzierung von Rückstellungen und Verbindlichkeiten Altersversorgungsaufwendungen Rückstellungen für latente Steuern Bilanzierung von contingencies" und Berücksichtigung von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag 276 Zusammenfassung des dritten Abschnitts Vorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung LAS zur Gewinn- und Verlustrechnung IAS 8: Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung Inhalt und Ausweis des Ergebnisses der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit Inhalt und Ausweis des Ergebnisses aus der Veräußerung eines Geschäftsbereichs Inhalt und Ausweis des außerordentlichen Ergebnisses Änderungen der Daten im Jahresabschluß und deren Auswirkung auf die Gewinn- und Verlustrechnung Auswirkung der Korrektur von Schätzfehlern auf die Erfolgsrechnung Auswirkungen der Korrektur wesentlicher Fehler auf die Erfolgsrechnung Auswirkungen einer Änderung der Ausweis-, Ansatz-, Bewertungs- oder Konsolidierungsmethoden auf die Erfolgsrechnung IAS 18: Revenue Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs Ansatz von Erträgen dem Grunde und der Höhe nach Realisation von Erträgen dem Grunde nach Realisation des Ansatzes von Erträgen der Höhe nach Offenlegungspflichten gemäß IAS LAS 11: Construction Contracts Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs 299 XVII

11 1.3.2 Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge Methoden der Einzel-und Sammelbewertung Erträge und Aufwendungen im Rahmen langfristiger Fertigungsaufträge Realisation von Gewinnen und Verlusten im Rahmen der Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge Offenlegungspflichten gemäß IAS Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur Gewinn- und Verlustrechnung Strukturierung der Erfolgsrechnung nach inhaltlichen Gesichtspunkten Auswirkung der Korrektur von Schätzfehlern auf die Erfolgsrechnung Bilanzierung von Aufwendungen und Erträgen nach dem Realisationsprinzip Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung Gliederung und Systematik Erfolgswirksame Auswirkungen von Schätzfehlern, Korrekturen und Änderungen der Bilanzierungsgepflogenheiten Realisationszeitpunkt und -höhe von Erträgen Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge 312 Zusammenfassung des vierten Abschnitts Vorschriften zur Kapitalflußrechnung IAS 7: Cash Flow Statements Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs Aufbau und Inhalt der Kapitalflußrechnung nach IAS Grundstruktur der Kapitalflußrechnung Ausweis und Ermittlung von Ein- und Auszahlungen nach Tätigkeitsbereichen ' Offenlegungs- und Erläuterungspflichten gemäß IAS Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur Kapitalflußrechnung Vergleich mit den handelsrechtlichen Gepflogenheiten hinsichüich der Erstellung einer Kapitalflußrechnung 321 Zusammenfassung des fünften Abschnitts & XVffl

12 5 Würdigung der Gesamtkonzeption der externen Rechnungslegung nach IASC vor dem Hintergrund künftiger Entwicklungen, insbesondere der Öffnungsklausel Beurteilung der Konzeption unter Beachtung künftiger Entwicklungen Würdigung der externen Rechnungslegung des IASC vor dem Hintergrund der Öffnungsklausel 334 Anhangsverzeichnis 337 Literaturverzeichnis 359 Quellenverzeichnis 393 Stichwortregister 396