Harmonisierung der nationalen Rechnungslegung nach IAS/IFRS

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1 Yangchun Lin Harmonisierung der nationalen Rechnungslegung nach IAS/IFRS Evidenzfälle aus der Volksrepublik China Verlag Dr. Kovac Hamburg 2010

2 Inhaltverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabelleverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Kapitel I: Einführung 1 1. Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit 1 2. Vorgehensweise und Aufbau der Untersuchung 5 Kapitel II: Theoretische Grundlagen der Harmonisierung der Rechnungslegung Begriffsabgrenzung Rechnungswesen vs. kapitalmarktorientierte Rechnungslegung Internationale Rechnungslegung vs. Internationalisierung der Rechnungslegung Harmonisierung vs. Standardisierung der Rechnungslegung Deywe.Harmonisierung vs. de facto Harmonisierung Ursache der Heterogenität der Rechnungslegungssysteme und Klassifizierung der Rechnungslegungssysteme Ursache der Heterogenität der Rechnungslegungssysteme Das Rechts- und Steuersystem Das Wirtschafts- und Finanzsystem Sonstige Faktoren Klassifizierung der Rechnungslegungssysteme 34

3 VIII 3. Notwendigkeit zur Harmonisierung der Rechnungslegung Globalisierung des Handels und der Unternehmenstätigkeiten Globalisierung des Kapitalmarkts als Harmonisierungstreiber Kritische Würdigung zur Harmonisierung 41 Kapitel III: De jure Harmonisierung der nationalen Rechnungslegung mit den IAS/IFRS am Beispiel CAS Historische Entwicklung der Internationalen Rechnungslegung IAS/IFRS Reform des International Accounting Standards Committee (IASC) zum International Accounting Standards Board (IASB) Zielsetzung und Aufbau des International Accounting Standards Boards (I- ASB) IAS/IFRS als mögliche Grundlage der harmonisierten kapitalmarktorientierten Rechnungslegung Fazit Harmonisierungsbestrebungen der chinesischen Rechnungslegung Ausgangsituation des Rechnungswesens in China Politische und volkswirtschaftliche Umgebung Legal- und Rechnungslegungssystem Entwicklung der Chinese-GAAP und CAS im Zeitablauf Wesentliche Divergenzen zwischen den CAS und den IAS/IFRS CAS - Basic Standard vs. IFRS - Rahmenkonzept Ausgewählte Standards zur Bilanz Inventories (Vorräte) Fix assets (Sachanlagenvermögen) Intangible assets (Immaterielle Vermögenswerte) Biological assets (Biologische Vermögenswerte) 99

4 IX Investment properties (als Finanzinvestition gehaltene Immobilien) Impariment of assets (Wertminderung der Vermögenswerte) Leases (Leasingverhältnisse) Provision and contingencies (Rückstellungen und Ungewissheiten) Ausgewählte Standards zur GuV-Rechnung Revenue (Erträge) Income tax (Ertragssteuer) Borrowing costs (Fremdkapitalkosten) Construction contracts (Fertigungsaufträge) Goverment grants (Bilanzierung und Darstellung von Zuwendungen der öffentlichen Hand) Employee compensation (Leistungen an Arbeitnehmer) Enterprise annuity fund (Bilanzierung und Berichterstattung von Alterversorgungsplänen) Cash flows Statement (Kapitalflussrechnungen) Ausgewählte Standards zu Angaben und Darstellung Presentation of financial Statements (Darstellung des Jahresabschlusses) Interim financial reporting (Zwischenberichterstattung) Segment reporting (Segmentberichterstattung) Presentation of financial instrument (Finanzinstrumente: Angaben und Darstellung) Earnings per share (Ergebnis je Aktie) Share-based payment (Aktienbasierte Vergütungssysteme) Foreign currency translation (Auswirkungen von Währungskursänderungen) Events occurring after the balance sheet date (Ereignisse nach dem Bilanzstichtag) 125

5 Changes in accounting policies and estimates, and correction of errors (Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Änderungen von Schätzungen und Fehlern) Related party disclosure (Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen) Ausgewählte Standards zu anderen Sachverhalten Business combination (Unternehmenszusammenschluss) Consolidated financial Statements (Konzernabschlüsse und Bilanzierung von Anteilen an Tochterunternehmen) Recognition and measurement of financial instruments (Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung) Insurance contracts (Versicherungsverträge) Investment (Finanz- und Kapitalanlagen) Debit Restructuring (Schuldenrestrukturierung) Exchange of non-monetary Assets (Tauschgeschäfte von nicht monetären Vermögenswerten) Extraction of petroleum and natural gas (Exploration und Evaluierung von mineralischen Ressourcen) First time Adoption of CAS (Erstmalige Anwendung der IFRS) Financial reporting in hyperinflationary economies (Rechnungslegung in Hochinflationsländern) Non-current assets held for sale and discontinued operations (Zum Verkauf stehende langfristige Vermögenswerte und die Aufgabe von Geschäftsbereichen) Quantitative Bewertung des de jure Harmonisierungsprozesses am Beispiel CAS Überblick über bisherige Forschungen Studiendesign Empirische Befunde Empirische Befunde für die CAS (1998) 172

6 XI Empirische Befunde für die CAS (2001) Empirische Befunde für die CAS (2006) Zwischenfazit 185 Kapitel IV: Defacto Harmonisierung der nationalen Rechungslegung mit den IAS/IFRS am Beispiel CAS Empirische Untersuchungen der de facto Harmonisierung der Rechnungslegung Empirische Untersuchungen der de facto Harmonisierung mittels Betrachtung der Vergleichbarkeit der Bilanzierungsmethode Empirische Untersuchungen der de facto Harmonisierung mittels Betrachtung der Vergleichbarkeit der Finanzdaten in Abschlüssen Empirische Untersuchungen der de facto Harmonisierung mittels Betrachtung der Vergleichbarkeit des Informationsgehaltes der Abschlüsse Empirie Datenbasis und Studiendesign Festlegung der zu untersuchenden Fragen und Hypothesebildung Empirische Befunde Deskriptive Analysis Beitrag der CAS (1998) sowie der CAS (2001) auf den de facto Harmonisierungsprzess : Komponenten der Ergebnisabweichungen im Dual Reporting Sonstige institutionelle Einflussfaktoren auf Ergebnisabweichungen Kernergebnisse der empirischen Analysen 255

7 XII Kapitel V: Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick Zusammenfassung Schlussfolgerungen und Ausblick 263 Literaturverzeichnis Anhang